Piteryust.ru

Юридическая консультация онлайн
8 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Товарно-материальные ценности (ТМЦ) в бухучёте – что это?

Товарно-материальные ценности на балансе компании, что это?

Что такое материальные ценности в бухучете, что входит в их состав, как производится учет ТМЦ, каким образом они отражаются на балансе компании?

Что такое ТМЦ

Товарно-материальные ценности (ТМЦ) – это находящиеся в обороте предприятия активы. Они являются оборотными средствами компании и используются для производственной деятельности. Максимальный срок оборота материалов 1 год.

ТМЦ являются высоко ликвидными активами предприятия, принимаются в расчет показателя общей ликвидности.

Что входит в состав материальных ценностей:

  • Готовая продукция;
  • Товары для перепродажи;
  • Незавершенное производство;
  • Производственные и строительные материалы;
  • Хозинвентарь.

Как ТМЦ учитываются в бухучете

Порядок учета матценностей установлен ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12. 2011 г. № 402-ФЗ.

В балансе материальные ценности учитываются во втором разделе актива ст. «Оборотные активы». Отражение осуществляется в фактическом остатке ТМЦ на отчетную дату отдельно по каждому виду.

Учет производственных материалов

Оценка производится по фактической себестоимости производственных материалов или по учетным ценам.

При оценке по фактической себестоимости, в стоимость ТМЦ входят все расходы, которые были необходимы для их приобретения:

  • Цена покупки товаров или материалов;
  • Транспортные расходы;
  • Иные расходы.

Оприходование ТМЦ осуществляется только при наличии подтверждающих документов. Это могут быть накладные от поставщика, акты приема-передачи ТМЦ, платежные документы.

Учет производится на сч. 10, который имеет ряд субсчетов. Например, готовая продукция, сырье и материалы, запасы и т. д.

Компания приобрела блоки в количестве 100 шт. на 240 тыс. руб., транспортные расходы составили 24 тыс. руб. По состоянию на отчетную дату, в производство пущено 50 шт. блоков на 120 тыс. руб.

ОперацияДебетКредитСумма
Оплата поставщику за блоки6051240 тыс. руб.
Оплата транспортных расходов605124 тыс. руб.
Оприходование ТМЦ (без НДС)1060200 тыс. руб.
Списаны материалы в производство (без НДС)2010100 тыс. руб.

Пример показан без учета НДС, который отражается в бухучете отдельно на сч. 19, а затем направляется к вычету.

Учет по учетным ценам применим в случае постоянной покупки материалов у одного заказчика. Он производится на счетах 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Учет готовой продукции

В состав стоимости готовой продукции входят следующие виды затрат:

  • Стоимость производственных материалов;
  • Зарплата;
  • Амортизационные расходы;
  • Накладные расходы и т. д.

Учет производится на счетах 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство».

Учет при прочих поступлениях ТМЦ

ТМЦ могут поступать на предприятие в качестве взносов в уставный капитал от учредителей. В этом случае производится оценка по соглашению сторон между всеми собственниками компании или заказывается независимая экспертиза.

Если материальные ценности поступают на основании договора дарения, они учитываются по среднерыночной стоимости.

При поступлении товаров для перепродажи, они учитываются по себестоимости на 41 счете.

Списание

После реализации или переработки ТМЦ, они должны быть списаны с баланса. Для этого должен быть составлен Акт с идентификационными признаками объекта списания: наименование, количество, причина.

Оценка ТМЦ при списании может быть произведена следующими способами:

  • По себестоимости каждого объекта;
  • По средней себестоимости;
  • По себестоимости партии.

Трудоустройство: бухгалтер по учету ТМЦ

Какие требования предъявляют работодатели соискателям на должность бухгалтера по учету товарно-материальных ценностей, и какие зарплаты они готовы предложить в ответ.

Специалист по учету товарно-материальных ценностей (ТМЦ) – должность крайне ответственная, как, впрочем, и любая в области бухгалтерии. На крупные компании приходится половина всех вакансий бухгалтеров по учету ТМЦ, на средние – 30%. Среднее зарплатное предложение для специалистов данного профиля в Москве составляет 47 тыс. рублей. Максимальный размер жалованья для бухгалтеров по учету ТМЦ в столице составляет 90 тыс. рублей.

90% работодателей ищут специалистов в данной области бухгалтерии с опытом работы не менее полугода. Однако похвастаться наличием этого самого опыта могут только две трети соискателей.

Должностные обязанности

Помимо того, что претендент на должность бухгалтера по учету ТМЦ должен уметь работать с большим объемом информации, быть внимательным и ответственным, в его непосредственные обязанности войдут:

  • участие в проведении инвентаризации;
  • формирование книги покупок, книги продаж;
  • контроль документооборота по движению товара;
  • контроль качества первичных бухгалтерских документов;
  • подготовка актов сверки взаиморасчетов с контрагентами;
  • отражение в учете операций с товарно-материальными ценностями.

Зарплатный разброс

Если в Москве среднее зарплатное предложение для бухгалтера по учету ТМЦ составляет 47 тыс. рублей, то в других городах этот уровень в разы ниже.

В Северной столице соискатели в среднем могут рассчитывать на 38 тыс. рублей. В Красноярске и Самаре бухгалтеры по учету ТМЦ смогут рассчитывать лишь на 28 тыс. рублей.

В Омске, Казани и Уфе зарплатный максимум равен 24 тыс. рублей. Меньше всего бухгалтерам по учету ТМЦ готовы предложить волгоградские работодатели – 23 тыс. рублей.

Требования работодателей

От 35 000 до 40 000 рублей

– высшее/неполное высшее/среднее специальное образование
– уверенный пользователь ПК (MS Office, «1С:8»);
– знание налогового законодательства;
— знание основ бухгалтерского учета;
— опыт работы в бухгалтерии от полугода.

От 40 000 до 45 0000 рублей

— высшее/неполное высшее/среднее специальное образование (желательно финансовое/экономическое);
– уверенный пользователь ПК (MS Office, «1С:8»);
– хорошие теоретические знания бухгалтерского учета;
– знание налогового законодательства;
– опыт работы бухгалтером по ТМЦ от 1 года.

От 45 000 до 53 000 рублей

– высшее образование (обязательно финансовое/экономическое);
– навыки работы с «1С» на уровне продвинутого пользователя;
– знание специфики работы с импортом/ экспортом;
– опыт работы бухгалтером по ТМЦ от 2 лет.

От 53 000 до 90 000 рублей

– высшее образование (обязательно финансовое/экономическое);
– уверенный пользователь ПК (MS Office, «1С:8»);
– знания нескольких участков бухучета;
— опыт работы компании аналогичного;
– опыт работы бухгалтером по ТМЦ от 3 лет.

Претендовать на начальные позиции могут выпускники финансовых и экономических колледжей и вузов, кандидаты с неполным высшим образованием. Кандидаты на эту должность должны знать основы бухгалтерского учета, налоговое законодательство, иметь навыки работы с программой «1С:8».

Максимальный уровень дохода бухгалтерам по учету ТМЦ готовы предоставить крупные компании. Конкурентным преимуществом среди опытных специалистов обладают соискатели, ранее работавшие в компании того же профиля, что и организация-работодатель.

Эффективные программы обучения и повышения квалификации для бухгалтеров и управленцев. Выберите подходящую для Вас >>

Материальные ценности в бухгалтерском учете: что это

Бухгалтерский учет как практическая система, внедренная в организационную работу экономических субъектов и связей между ними и с внешними лицами, как теоретическая дисциплина, имеющая различные предметы изучения, как крупный блок законодательства и объект исполнительной власти — во всех формах имеет одинаковую и четкую строгую структуру. Разделение на отдельные части учета синхронно произведено в правовых основаниях и в непосредственных документах, которыми оперируют бухгалтеры. Одной из таких частей бухгалтерского учета является раздел материальных ценностей.

Законодательная база

Близки основной законодательной базе сферы бухучета налоговое, финансовое право, в части правонарушений и санкций — административное и уголовное право. Основные правовые источники теории и практики бухгалтерского учета, а также учета материальных ценностей:

  • федеральный закон 402-ФЗ о бухгалтерском учете — был принят в конце 2011 года, вступил в действие с 2013 года и заменил прежний закон о бухгалтерии за номером 129;
  • указы Президента России;
  • правительственные постановления;
  • акты Министерства финансов России — один из главных источников, уточняющий и разъясняющий правомерное ведение бухгалтерского учета;
  • разработанные Минфином ПБУ — российские стандарты, которые претерпели уже три обновления с целью приближения к международным бухгалтерским стандартам;
  • иные нормативно-правовые акты.

Материальные ценности в бухгалтерском учете: это

Согласно бухгалтерским стандартам, материальные ценности — это активы, т. е. доходная часть имущества или обязательств субъекта, его «плюс». Это активы, которые находятся в обороте и циклично обновляются. В них входят:

  • активы, предназначенные для продажи;
  • находящиеся на одной из стадий технологического процесса для создания готового продукта, предназначенного для реализации;
  • приобретенные сырье, материалы и запасы, предназначенные для использования в производственных циклах.

На основе такого определения упрощенно бухгалтерский учет ТМЦ на предприятии делится на учет сырья, незавершенного производства и готовых продуктов. Сырьем считается продукция, приобретенная для дальнейшей обработки. Незавершенное производство — это уже отчасти обработанные предметы. Готовые продукты — это прошедшие все стадии выпуска предметы, которые уже можно реализовать, т. е. это товары.

В российской системе произведена градация ТМЦ в бухгалтерском учете, это производится для более легкого восприятия информации. Группы, показываемых в балансе предприятия:

  • сырье и компоненты;
  • запчасти;
  • собственные полуфабрикаты на собственных складах;
  • готовые продукты;
  • стройматериалы;
  • топливные и смазочные активы;
  • полезные остатки и отходы производства;
  • тара;
  • хоз.инвентарь.

Все элементы ТМЦ призваны повышать стоимость продуктов к реализации и характеризуются небольшой ценностью и коротким сроком использования — до 1 года.

Место в учете

Бухгалтерский учет регистрирует и указывает в отчетах все операции, имущество и обязательство. Даже самые незначительные товарно-материальные ценности в бухгалтерском учете отражаются в разделе оборотных активов в виде их остатков на начала и конец года. Динамика по этим ценностям в течение года показывается в регистрах бухгалтерского учета и первичных документах. Обобщенно бухгалтерия строится на двойном отражении прибытия и убытия по различным счетам.

Приход

Прибытие материальных ценностей обозначается следующими операциями:

  • поставка по договору купли-продажи с оплатой приобретаемых активов;
  • заключение договора мены и бартерное получение ценностей;
  • передача на безвозмездной основе от определенных поставщиков — собственных учредителей, руководителей или сторонних организаций и лиц;
  • получение полезных отходов и остатков при ремонте, разборе на части старого оборудования и техники;
  • изготовление на собственном производстве.

Подобные операции требуют реального документального доказательства. В случае покупки ценностей, то это накладные и счета-фактуры от поставщиков и формирование на их основе приходных ордеров в виде бланков 4-М. Такие ордера наполняют общий складской учет в форме карточки М-17.

Если поставка активов производится без заполнения счетов-фактур, накладных и ордеров, то по правилам документоведения формируется хотя бы передаточный акт бланка М-7. Такие акты составляются при оприходовании поставки и сверки с документами о поставке. Если в ходе такого контроля будет выявлен избыток товара, его записывают в пассив учета. Нехватка, как правило, оборачивается вопросами об этом к поставщикам.

Распространенной практикой является прием покупки экспедиторами, курьерами и иными подобными лицами, для которых в обязательной порядке составляется и заверяется доверенность на представительство одной из форм — М-2 и М-2А. При прибытии ТМЦ собственного изготовления на склад формируется накладная-требование М-11.

В случае разбора техники и оборудования, в результате которого были получены полезные запчасти, их прибытие документируется актом М-35, в котором помимо сведений о самих ценностях дается информация о разобранном основном средстве.

Как оцениваются ТМЦ при приходе

После прихода предметов поставки и оформления документов указанными способами они передаются в отдел бухгалтерии предприятия, бухгалтеру или главному бухгалтеру. Еще в начале деятельности экономического субъекта в бухгалтерском учете разрабатывается и утверждается положение об учетной политики, содержащее все данные о методах бухгалтерского и налогового учета, принятых способах расчета и оценки. Запасы учитываются либо по реальным, либо по учетным ценам.

  1. Реальные цены уже отражались в документах прежде, это цена покупки, поставки, та сумма, которая перечисляется контрагенту по сделке за вычетом НДС, если партнеры работают по схеме возврата этого налога. Метод удобен для субъектов, работающих с некрупными оборотами.
  2. Метод по учетным ценам подразумевает использование величин при упрощенном учете расходов. Такие цены устанавливаются самими хозяйствующими субъектами. Метод принимается в предприятиях, работающих с широкой номенклатурой товаров, т. е. большим числом наименований товаров.

Примеры оценки

Фирма «Аудит и Консалтинг» заключает договор покупки офисных принадлежностей для сотрудников всех подразделений. Сумма по сделке составляет 25 тысяч рублей. Проводки:

  • оплата поставки безналичным способом — Дт 60 Кт 51;
  • прием товара — Дт 10 Кт 60;
  • НДС — Дт 19 Кт 60 — 3814 рублей;
  • выдача принадлежностей сотрудникам — Дт 26 Кт 10 — 21186 рублей.

В примере в записях использованы фактические цены.

При учетной оценке записи ведутся по счету 15 о приобретении материалов, где в дебет идут фактические суммы расходов, а в кредит — учетные. Разница между ценами списывается на счет 16 — здесь отражаются отклонения по стоимости материалов и запасов. По итогам периода такие разницы складываются и указываются на основных счетах. Если ценности реализуются, то разницы переходят на дебет счета прочих расходов — 91 или 92.

Если та же фирма «Аудит и Консалтинг» работает с методом учетных цен, то списание разницы будет иметь следующую корреспонденцию: Дт 26 Кт 16.

Склад для третьих лиц

После оприходования товары отправляются в кладовые или складские помещение. Там они хранятся до дальнейшей эксплуатации. Иногда субъекты предоставляют собственные помещения для хранения посторонних ТМЦ. Таким образом, под хранение попадают запасы не только в результате собственного приобретения. Разумеется, подобная операция не имеет отношения к производству субъекта, поэтому отражается на забалансовом счете 002, куда записываются запасы на ответхранении.

Убытие

Сущность ТМЦ состоит в том, что они являются оборотными активами, т. е. постоянно двигаются в производственных циклах, прибывая и убывая из различных секторов учета. Варианты выбытия материальных ценностей:

  • отпуск в обработку;
  • передача для собственной эксплуатации;
  • передача для реализации;
  • выбытие с связи с непредвиденной ситуацией.

Как и с приходом в каждом случае расхода оформляются различные документы. Например, отпуск материалов по нормативам требует лимитной карты М-8. Если запасы не лимитированы, то формируется обычная накладная М-11. Если ТМЦ идут на перепродажу, то сопровождаются накладной М-15.

Как оцениваются ТМЦ при уходе

Есть стандартные методы оценки списания запасов:

  • по средней себестоимости;
  • по единичной стоимости;
  • по стоимости первых полученных товаров — международный метод ФИФО.

Метод ЛИФО исключен из перечня способов оценки. При больших объемах, широкой номенклатуре и частых операциях выбытия рационально применять метод средней стоимости — складываются цены всех единиц товара, полученная сумма делится на количество. Метод индивидуальной оценки каждой единицы используют для уникальных, редких, высокоценных товаров, как драгоценные металлы и камни, инновационные технологии, либо при узкой номенклатуре. Метод ФИФО актуален при инфляции и повышении цен.

Корреспонденция

  • выбытие для перепродажи или передачи — Дт 91 Кт 10;
  • выбытие для строительства хозяйственным способом — Дт 08 Кт 10;
  • выбытие в переработку — Дт 20, 23 или 29 Кт 10.

Работники складских помещений в обязательном порядке записывают остатки запасов в складские карты, рассчитывает сальдо на начало и конец каждого месяца. Такие карты передаются в бухгалтерию для сверки с другими документами по этим операциям.

Упрощенный учет

Одной из льгот российского законодательства является возможность ведения бухгалтерского учета по простой схеме субъектами малого предпринимательства. В вопросе ТМЦ такие лица должны ориентироваться на следующие особенности учета:

  • допустима оценка принятых материалов и запасов по ценам поставщиков, а прочие расходы, связанные с приобретением этих активов, записываются по факту начисления в обычные расходы;
  • микропредприятия — с числом сотрудников до 15 человек — вправе учитывать стоимость ТМЦ на обычных счетах расходов в полном размере по фактам поступления;
  • материалы, приобретенные для воплощения управленческих потребностей, также могут учитываться в фактической сумме в основных расодах по мере

Весь порядок ведения простого учета установлен в приказе Министерства финансов России 1998 года за номером 64н, содержащий рекомендуемую организацию упрощенного учета для представителей малого бизнеса, и он, и информация Министерства финансов под номером 3/2015; текст опубликован на сайте Минфина в июне 2015 года.

Инвентаризация

В законодательстве процедура инвентаризации подробно раскрыта в 49-ом приказе Министерства финансов России 1995 года. Основные правила инвентаризации ТМЦ:

  • вся информация вносится в описи;
  • очередность записей соответствует расположению активов в помещении, обычно, на складе;
  • инвентаризационная комиссия сверяет фактическое и документальное состояние материалов и запасов на складах в присутствии работников этих павильонов;
  • если в момент инвентаризации поступили новые запасы и материалы, то их прием и документальное оформление производятся в присутствии участников проверяющей комиссии;
  • также возможно выбытие ценностей в период проверки — но только по разрешению руководства предприятия;
  • если ТМЦ находятся в пути для прихода или в ходе выбытия, то комиссия проверяет лишь соответствие документов бухгалтерским данным.

Документ содержит множество пунктов, раскрывающих различные стороны процедуры контроля и сверки за фактическими и документальными данными. В случае нехватки комиссия и работники отдела предприятия должны знать, как отразить недостачу при инвентаризации ТМЦ в бухгалтерском учете предприятия — для этого оценивается объем недостачи. Если она в пределах установленных норм, то списание производится с ответственного лица. При превышении нормативов возбуждается внутреннее расследование для выявления причин нехватки, в ходе которого виновные лица подвергаются установленным законом санкциям.

Таким образом, учет материальных ценностей, как и других разделов деятельности, основывается на принципах точности, достоверности, своевременности и строго контролируется собственными и внешними ревизионными органами, что обеспечивает общую стабильность и организованность хозяйствования.

Методика учета товарно-материальных ценностей (нюансы)

  • Товарно-материальные ценности: что это в бухгалтерском учете
  • Основные вопросы при выборе методов бухгалтерского учета ТМЦ
  • Бухгалтерский учет ТМЦ на примере
  • Регламент учета материальных ценностей на предприятии
  • Итоги

Товарно-материальные ценности: что это в бухгалтерском учете

Для начала разберемся в таких понятиях, как товарно-материальные ценности (ТМЦ) и материально-производственные запасы (МПЗ). В основном эти термины используются как взаимозаменяемые. Так ли это и что входит в их состав?

В настоящее время понятие МПЗ получило большее распространение, хотя бы потому, что оно использовалось в терминологии действовавшего до 2021 года ПБУ 5/01, которое собственно и называлось «Учет материально-производственных запасов». С 2021 года ПБУ 5/01 отменено, а ему на смену пришел ФСБУ 5/2019, в названии которого также фигурирует слово «запасы». Если быть точнее, стандарт именно так и называется.

О том, что новый бухстандарт изменил в учете МПЗ, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе и переходите к рекомендациям.

Согласно п. 3 ФСБУ 5/2019, в состав запасов входят:

  • сырье и материалы, топливо, запчасти и комплектующие, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг — счет 10;
  • инструменты, инвентарь, спецодежда, спецоснастка, тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются ОС — счет 10;
  • готовая продукция — счет 43;
  • товары — счет 41;
  • незавершенное производство (с 2021 года) — счет 20 и др.

Подробно порядок учета МПЗ с 2021 года по правилам нового ФСБУ 5/2019 описан в Путеводителе от КонсультантПлюс. Посмотреть материалы можно бесплатно, получив пробный доступ к системе.

Понятие ТМЦ встречается в законодательных актах по бухучету нечасто. Во-первых, его можно найти в названии забалансового счета 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». Из смысла названия счета вытекает то, что ТМЦ — это непосредственно товары и материалы, ведь только они могут поступать от поставщиков, если речь идет об оборотных активах. Во-вторых, в п. 3.15 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49, расшифровано, что в ТМЦ входят производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы.

Таким образом, понятия МПЗ и ТМЦ обозначают одни и те же классы активов и являются тождественными.

Основные вопросы при выборе методов бухгалтерского учета ТМЦ

Есть несколько ключевых вопросов по выбору способов бухучета ТМЦ, которые нужно закрепить в учетной политике.

Во-первых, по какой стоимости ТМЦ будут приходоваться: сразу по фактической или с использованием учетных цен.

От выбора варианта учета будут зависеть бухсчета, на которых должен вестись учет поступления и наличия МПЗ в организации: 10, 15, 16. Подробнее об использовании этих счетов читайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Во-вторых, нужно определить способ включения транспортно-заготовительных расходов в стоимость материальных ценностей.

Все способы подробно разобраны в статье «Как учитывать ТЗР в бухучете (нюансы)?».

Кроме того, существует 3 варианта списания МПЗ на затраты.

Подробно о методах списания материалов, которые применимы и к остальным МПЗ, читайте в статье «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)».

Также необходимо установить метод списания расходов на покупку, хранение и продажу МПЗ в неторговых организациях: ежемесячно в полном объеме или пропорционально проданным товарам.

Как правильно учитывать материальные расходы в налоговом учете при расчете налога на прибыль, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите бесплатно пробный досуп к системе.

Бухгалтерский учет ТМЦ на примере

Фирма ООО «Смайлик» приобрела ткань 50 метров для производства штор на сумму 120 000 рублей ( в т.ч. НДС 20 000 руб.). Готовых штор получилось 25 шт. стоимостью — 5000 руб. каждая. На предприятии ведется количественно-суммовой учет ТМЦ. Бухгалтер зафиксировал в учете следующие проводки:

Дт 10 Кт 60 — 100 000 руб. — поступила ткань 50 м.;

Дт 19 Кт 60 — 20 000 руб. — НДС;

Дт 20 Кт 10 — 100 000 руб. — ткань 50 м. передана в цех по пошиву;

Дт 43 Кт 20 — 125 000 руб. — выпущено 25 шт. штор.

Продали партию из 6 шт. на сумму 42 000 руб. (в т.ч. НДС 7 000 руб.)

Дт 62 Кт 90 — 42 000 руб. — продали 6 штор;

Дт 90 Кт 68 — 7 000 НДС с реализации;

Дт 90 Кт 43 — 30 000 руб. — списана себестоимость 6 шт. (125 000 / 25 × 6)

Также фирма закупила партию штор, готовых к продаже, в количестве 30 шт. на сумму 90 000 руб. (в т.ч. НДС 15 000 руб.).

Дт 41 Кт 60 — 75 000 руб. — поступило 30 шт. штор;

Дт 19 Кт 60 — 15 000 руб. — НДС.

Продали 4 шт. на сумму 16 500 руб. (в т.ч. НДС 2 750 руб.)

Дт 62 Кт 90 — 16 500 — реализация 4 шт. штор;

Дт 90 Кт 68 — 2 750 — НДС;

Дт 90 Кт 41 — 10 000 руб. — списана себестоимость 4 штор (75 000 / 30 × 4)

О специфике бухучета ТМЦ в торговле читайте здесь.

Регламент учета материальных ценностей на предприятии

Разработка внутренних актов является важным моментом для эффективного налаживания процессов на предприятии, внедрения и соблюдения внутренних контролей, а также недопущения недостач и ошибок в учетных данных. Отметим, что регламент учета товарно-материальных ценностей описывает порядок действий сотрудников и документооборот для совершения определенной операции. А то, какие способы бухучета были выбраны, описывается в учетной политике, кроме того, возможны отдельные уточняющие внутренние акты. Опишем основные пункты, которые могут быть раскрыты в регламенте учета МПЗ:

  1. Поступление МПЗ на склад:
  • оформление заказа/заявки на закупку;
  • проверка заказа на соответствие бюджету, плану или др. нормативам;
  • утверждение заказа;
  • приемка МПЗ на склад кладовщиком, в том числе описание процесса проверки входящих документов от контрагентов, самих купленных МПЗ;
  • отражение кладовщиком данных в системе складского учета;
  • передача первичных документов в бухгалтерию;
  • сверка складского и бухгалтерского учета;
  • выявление недостач, неотфактурованных поставок и пр.
  1. Отпуск материалов со склада в производство:
  • оформление запроса на склад;
  • одобрение этого запроса;
  • оформление внутреннего перемещения;
  • сверка данных складского учета, учета в цехах и бухучета;
  • учет движения материалов в бухгалтерии.
  1. Приемка готовой продукции на склад.
  2. Отгрузка готовой продукции со склада:
  • оформление договора с покупателем;
  • получение заказа от покупателя и его утверждение;
  • оформление первичных документов на отгрузку;
  • отражение кладовщиком данных по отгрузке в системе складского учета;
  • действия службы охраны при вывозе готовой продукции с территории предприятия;
  • контроль оплаты готовой продукции и пр.

Мы привели примерный перечень тем, которые могут быть затронуты в регламенте, поскольку он создается с учетом специфики внутренних процессов отдельного предприятия.

Итоги

Учет товарно-материальных ценностей на предприятии нуждается в разработке специально подобранной для конкретного случая методики. Эта методика отражается как в учетной политике, так и во внутренних регламентах по работе с ТМЦ. В нашей статье мы рассмотрели основные вопросы, которые должны быть раскрыты в этих документах.

ТМЦ: что это такое, расшифровка аббревиатуры: примеры товарно-материальных ценностей

В этой статье мы разберем такое понятие, как товары ТМЦ, что это такое, какие виды продукции относятся к этому термину, как вопрос связан с бухгалтерией, какие проверки необходимо проводить.

А также на конкретных примерах посмотрим, на каких стадиях производственного цикла могут присутствовать подобного рода элементы. Зачастую принято считать, что под этим термином подразумевают некий запас имущества, который отражается в бухгалтерском учете. Но на самом деле, понятие гораздо шире и включает множество различных объектов.

Перед началом хотелось бы отметить, что вопреки расхожему мнению, данная сфера в принципе контролируется массой законов, а не одной конкретной нормой. Это и ФЗ «О бухучете», и акты минфина, и указы президента.

Что такое ТМЦ, расшифровка

Сначала разберемся с определением. Под ним подразумевают все активы конкретного предприятия, которые участвуют в оборотном процессе и являются доходными. Это и товар, и расходные элементы, которые сопровождают реализацию. Так, сюда можно отнести рулон пакетов, который используется в продуктовых магазинах для покупки овощей или сыпучих продуктов. Сам он стоимости не имеет, передается бесплатно, но направлен на упрощение продажи некоторых объектов. Своего рода катализатор, также исчерпаемый. Он — часть оборотного капитала. А вот станок, на котором производится продукция, не относится к циклу, а является элемент прямого капитала. И он не включается в обсуждаемое понятие. Кроме того, в этот термин может входить и обязательство, если оно ориентируется на доход. Например, кредитное обязательство контрагента.

Рассмотрим, как расшифровывается аббревиатура ТМЦ – товарно-материальные ценности. Сразу становится понятно, что в первую очередь — это продукция, которая реализуется в текущий момент. А также и иные объекты, которые либо лишь сопутствуют товару, либо являются его несформированным видом. Незавершенный продукт. Но он все также относится к имуществу компании, также должен подлежать учеты и контролю. К примеру, автомобиль, который пока не обзавелся оптикой (фарами), остается автомобилем. Его нельзя продать, но он уже представляет значимость для организации. Хотя на реализацию будет направлен только после завершения производственного процесса. Пока это лишь частица будущего продукта.

Итак, ТМЦ (расшифровка аббревиатуры), что это: ценности товарного в первую очередь, но одновременно и материального характера. И это значит, что нематериальные активы, авторские права, торговые знаки, программы, патенты – все это уже не относится к данной сфере.

Что это значит в бухучете

Поскольку это и средство производства, и продукт для реализации, категория нуждается в четком контроле. Это фактически основной ресурс компании, которым она и апеллирует. В бухгалтерии термин имеет широкую трактовку. По одной версии — это та часть имущества фирмы, которая непосредственно участвует и отвечает за процесс внутри организации. По другой — это в принципе имущественная доля хозяйствующего субъекта, которая необходимо для нормальной деятельности, расширения и развития предприятия. Есть и третий взгляд на то, что является ТМЦ и что к ним относится: это орудие труда, которое своей вещественной формой составляет будущий продукт. И в обязательном порядке принадлежит к производственному циклу.

То есть есть более узкие и широкие трактовки. Но важность этой категории везде выносится на передний план. Равно, как и принципиально значение скрупулезного бухгалтерского учета. Для чего и существует масса разнообразных проверок. И в частности, ключевая из них — инвентаризация.

Бухгалтерский учет поступления материалов

Для учета материалов существует бухгалтерский счет 10 «Материалы». Счет 10 – активный, на нем ведется учет активов предприятия (материальных ценностей), по дебету данного счета отражается поступление материалов на склад предприятия, по кредиту выбытие и их отпуск в производство.

При поступлении на предприятие материальные ценности могут учитываться двумя способами:

  • по фактической себестоимости (зачастую так оно и происходит);
  • по учетным ценам (в данном случае в качестве учетной могут выступать средние покупные цены или плановая себестоимость).

Поступление материалов отражается в карточке учета материалов М-17.

К 10 счету может быть открыт ряд субсчетов: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, тара, запасные части и т.д.

Кроме этого, на каждом субсчете может вестись еще аналитический учет поступления по каждому конкретному виду (сорт, наименование) материалов или по местам их хранения.

Учет по фактической себестоимости

К затратам можно отнести:

  • непосредственно стоимость по договору купли-продажи;
  • затраты на услуги сторонних организаций, связанные с приобретением материалов (например, информационные, консультационные);
  • транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);
  • затраты, связанные с доведением материальных ценностей до состояния, в котором они могут быть использованы.

Также в этот перечень можно включать и другие расходы, возникающие в процессе приобретения материалов и доведения их до пригодного состояния.

Поступление материалов от поставщика осуществляется на основе доверенности на получение ТМЦ форма М-2 или М-2а. Форму М-2а, как правило, применяют при частом, постоянном получении ценностей. Форма М-2 обычно применяется для разового получения. Главное отличие этих двух форм – это наличие корешка в форме М-2, который при выдаче доверенности остается в бухгалтерии и подшивается в соответствующие папки. Данный корешок содержит необходимую информацию о выданной доверенности и позволяет бухгалтеру не делать дополнительных записей вручную. Применение этих форм актуально в том случае, если лицо, получаемое ТМЦ у поставщика или перевозчика, доставившего ТМЦ, не является руководителем организации или индивидуальным предпринимателем.

Проводки

НДС по приобретаемым ТМЦ выделяется на отдельный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» проводкой Д19 К60, после чего НДС направляется к вычету в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» — проводка Д68.НДС К19.

Оплата поставщику с расчетного счета оформляется проводкой Д60 К51.

Выполнить указанные выше бухгалтерские проводки можно только в том случае, если имеются подтверждающие документы:

  • товарная или товарно-транспортная накладная от поставщика;
  • счет-фактура с выделенным НДС от поставщика;
  • накладная и счет-фактура по другим затратам, связанным с приобретением и транспортировкой;
  • платежные документы, подтверждающие факт оплаты всех расходов покупателем.

При приеме товарно-материальных ценностей проверяются данные документов, сверяется фактическое наличие материалов с указанным в документах, если расхождений нет, то оформляется приходный ордер форма М-4. Если же в процессе проверки выявлены расхождения по количеству, ненадлежащее качество, то оформляется акт о приемке форма М-7.

Проводки по учету материалов при поступлении по фактической себестоимости:

Пример

Организация покупает ТМЦ в количестве 1000 шт за 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Расходы на доставку составили 11 800 руб., в том числе НДС 1 800 руб. ТМЦ приходуются по фактическим ценам. Расходы на доставку отражаются на отдельном субсчете счета 10 – 10.ТЗР. В производство отправлено 500 шт. ТМЦ.

Проводки:

Учет по учетным ценам

Для учета товарно-материальных ценностей в данном случае используются вспомогательные сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Проводки

НДС выделяется отдельно на 19 счет: Д19 К60, после чего направляется к вычету Д68.НДС К19.

После чего ТМЦ приходуются в дебет сч. 10 по учетным ценам: Д10 К15.

Разница между фактической ценой, указанной на сч. 15, и учетной, отраженной на сч. 10, отражается на сч. 16.

Если фактическая цена больше учетной, то выполняется проводка Д16 К15 на величину, равную разнице между закупочной и учетной стоимостью. При этом на сч. 16 появляется дебетовое сальдо, которое в конце месяца списывается на те счета, на которые списываются материалы. Сумма, которую нужно списать со сч. 16 в конце месяца определяется по следующей формуле:

(Сальдо по дебету сч. 16 на начало месяца + оборот по дебету сч. 16 за месяц) * оборот по кредиту сч. 10 за месяц / (сальдо по дебету сч. 10 на начало месяца + оборот по дебету сч. 10 за месяц).

(Сальдо по кредиту сч. 16 на начало месяца + оборот по кредиту сч. 16 за месяц) * оборот по кредиту сч. 10 за месяц / (сальдо по дебету сч. 10 на начало месяца + оборот по дебету сч. 10 за месяц).

Пример

Организация покупает ТМЦ в количестве 1000 шт за 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.

ТМЦ приходуются по учетной цене 120 руб. за штуку. В производство направлено 500 шт. ТМЦ.

Проводки:

Помимо того, что материалы могут поступить на предприятие от поставщика, их можно также изготовить собственными силами из других материалов, также они могут быть внесены в уставной капитал организации или получены безвозмездно.

Другие способы поступления материалов

При изготовлении материальных ценностей стоимость, по которой они будут оприходованы на склад, складывается из всех фактических затрат, возникших в процессе производства. Сюда могут включаться: стоимость исходных материалов, амортизация основных средства, используемых при производстве, зарплата персонала, накладные расходы и прочие прямые расходы.

Все затраты по производству собираются на сч. 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», после чего списываются на сч. 10 Материалы.

Проводки:

Взнос в уставный капитал

Если материальные ценности поступают от одного из учредителей в виде взноса в уставный капитал, то необходимо провести их оценку, согласовать стоимость со всеми учредителями, при необходимости воспользоваться независимой экспертизой.

Также в фактическую себестоимость могут быть включены транспортно-заготовительные расходы.

Проводка по учету поступления материалов в данном случае будет иметь вид: Д10 К75.

Безвозмездное поступление

Если материалы поступают в организацию по договору дарения (безвозмездно), то их фактическая себестоимость принимается равной среднерыночной стоимости. Сюда также включаются транспортно-заготовительные расходы.

Безвозмездное поступление отражается проводкой: Д10 К98.

По мере списания материальных ценностей в производство с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» списываются суммы по материалам, полученным при дарении, в кредит счета 91/1 (отражаются в составе прочих доходов).

Проводки при безвозмездном поступлении материалов:

Безвозмездная передача материальных ценностей отличается тем, НДС в этом случае не выделяется, даже если поставщик предоставил счет-фактуру.

Видео: учет материалов в 1С

Проводки и документы для учета ТМЦ в бухгалтерии

Руководство предприятия обязано организовать учет ТМЦ в бухгалтерии. Проводки и документы при этом должны быть верные: за правильность по подтверждению каждой операции ответственность несет бухгалтерская служба. Законодательно обозначено требование о документировании всех случаев перемещения материальных ценностей и переносе сведений об этом в регистры бухгалтерского учета. Процедура оформления каждого действия должна быть обозначена учетной политикой.

Документальное оформление операций с ТМЦ

Система документооборота, действующая в компании, основана на комплексе унифицированных бланков. Их шаблоны должны быть разработаны в соответствии с нормативными требованиями Закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ.

Если законодательством разрешено использовать произвольные формы, субъект хозяйствования составляет их самостоятельно и утверждает внутренним актом. В итоге:

  • документ неунифицированного образца можно внедрять в документооборот распоряжением руководителя;
  • новый бланк может быть утвержден через внесение его в одно из приложений к учетной политике.

Товарно-материальные ценности представлены товарами, готовой продукцией и материалами. От типа продукции зависит набор оформляемых документов.

Отдельным комплектом документов отражают операции:

  • по поступлению изделий или сырья;
  • приемке товаров;
  • списанию ценностей;
  • отражению результатов регулярного мониторинга.
Операциядля материаловдля товаровпо готовой продукции
Поступление ТМЦтоварные накладные (униф. форма ТОРГ-12)

распоряжение на выдачу со склада или лимитно-заборная карта (М-8) при использовании лимитов отпуска

товарная накладная (ф. ТОРГ-12)

акты о выборочной проверке наличия материалов (МХ-14)

отчеты о движении ТМЦ в местах хранения (МХ-20, 20а)

Составление бухгалтерских корреспонденций по ТМЦ

Чтобы зафиксировать в учете момент, когда поступили материалы от поставщика, проводку формируют через проведение дебетового оборота по 10-му счету.

Для отражения операций с готовой продукцией применяют синтетический счет 43. Он активный, приход оформляют дебетовым движением, а расход обозначают в кредитовых оборотах.

Стоимость товаров и размер наценки на них аккумулируют в дебете счета 41.

ОперацияДтКтПояснение
поступили материалы от поставщика (проводка)Дт 10Кт 60по приходуемым материалам
Дт 19Кт 60по сумме НДС по счету-фактуре
Дт 68Кт 19по сумме НДС к возмещению
поступила готовая продукция (учет по фактической себестоимости)Дт 43Кт 20
(23, 29)
при учете по фактической себ-ти по сумме поступившей готовой продукции
поступила готовая продукция (метод учетной стоимости)Дт 43Кт 40при учете по учетной стоимости по сумме поступившей готовой продукции
Дт 40Кт 20на сумму фактической себестоимости
Дт 90-2Кт 40на сумму расхождений себестоимости с учетной стоимостью (прямая или сторнирующая в конце месяца)
поступили товары от поставщикаДт 41Кт 60по стоимости приобретения товаров
Дт 19Кт 60по сумме НДС по счету-фактуре
Дт 68Кт 19по сумме НДС к возмещению
Дт 41Кт 42по суммам наценки для торговых организаций

Если отражают внутреннее перемещение ценностей, например, когда отпущены материалы в производство, проводку составляют с использованием аналитических субсчетов.

Выбытие находящихся на хранении оборотных средств может происходить в результате:

  • передачи в другое подразделение компании;
  • продажи конечному потребителю;
  • перевозки в филиальную структуру;
  • безвозмездного дарения третьим лицам;
  • выбраковки.
ОперацияДтКтПояснение
отпущены материалы в производство (проводка)Дт 20
(23,29)
Кт 10по сумме средней себестоимости данного вида материалов
Дт 20
(23,29)
Кт 10при исп-и ФИФО по стоимости в порядке от старых к новым партиям на складе
отпущены ТМЦ на управленченские, общехозяйственные расходыДт 25Кт 10по сумме отпущенного инвентаря
Дт 26Кт 10по сумме выданных МБП
Дт 44Кт 10по сумме тары и упаковки, выданных для реализуемых товаров
отпущены товары покупателямДт 90Кт 41при признании выручки в б/у по сумме отпущенных товаров
Дт 45Кт 41до момента признания выручки от продажи по сумме отпущенных товаров
отпущена готовая продукция покупателямДт 90Кт 43при признании выручки в б/у по сумме отпущенной готовой продукции
Дт 45Кт 43до момента признания выручки от продажи по сумме готовой пр-и
переданы ТМЦ в филиалДт 79Кт 10
(43, 41)
по сумме отгруженных обособл. подразделению ТМЦ

Во всех случаях списания материалов проводки формируют через кредитование счета 10 в связке со счетами затрат. Этот подход к составлению бухгалтерских корреспонденций реализуют и в отношении товаров с готовой продукцией, но с участием счетов 41 или 43.

Причиной исключения оборотных ресурсов из баланса может быть:

  • утрата продукцией или сырьем первоначальных качеств;
  • порча материала;
  • износ актива;
  • фиксация недостачи по итогам инвентаризации.

Выбытие обязательно подтверждают набором оправдательной документации для установления необходимости выведения ценностей из оборота.

При оформлении списания товара, пришедшего в негодность, проводки составляют на сумму, которая указана в акте списания. По дебету всегда будет фигурировать счет 94.

Учет материальных ценностей

Особенности бухгалтерского учета материальных ценностей на предприятии

В современных условиях ни одно российское предприятие не обходится без использования материально–производственных запасов и материально – производственных ценностей в той или иной степени, поэтому бухгалтер любого предприятия сталкивается с необходимостью их учета. Правильное отражение ТМЦ в документации позволяет избежать проблем в ходе деятельности предприятия.

Нормативно — правовое регулирование учета материальный ценностей

Вопросы понятия, правового регулирования и учета товарно – материальных ценностей и материально – производственных запасов на предприятиях, в нашей стране осуществляется согласно следующим нормативным документам:

1) Гражданский кодекс РФ часть первая (п. 2 ст. 317 ГК РФ). В данном нормативно – правовом акте отражены косвенно вопросы регулирования приобретения ТМЦ в иностранной валюте. На основании положений данной статьи можно сделать вывод о том, что в том случае, если товарно – материальные ценности приобретаются в иностранной валюте, то их стоимость должна быть пересчитана по официальному курсу на день платежа;

2) Налоговый кодекс РФ – часть вторая. В п. 2 ст. 170 НК РФ сказано, что организации, которые освобождены от уплаты НДС, учитывают его величину в стоимости полученных ТМЦ, остальные же организации не учитывают в составе расходов на ТМЦ сумму входящего НДС.

3) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402–ФЗ. В данном федеральном законе прописаны требования к проведению инвентаризации и к документальному оформлению ее результатов (ч. 4 ст. 11, ч. 3 ст. 11, ч. 4 ст. 9). В ч. ч. 1, 2, 4 ст. 9 закона № 402–ФЗ указаны первичные документы, которые являются основанием для отражений операций по выбытию товаров в результате порчи;

4) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010). Согласно п. 20 ПБУ 4/99 запасы учитываются в составе оборотных активов;

5) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально–производственных запасов» ПБУ 5/01: утв. приказом Министерства финансов РФ от 9.06.2001 №44н (с учетом последующих изменений и дополнений);

6) Методические указания по бухгалтерскому учету материально–производственных запасов: утв. приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 24.10.2017).

Задачи бухгалтерского учета материальных ценностей

Основными задачами бухгалтерского учета товарно–материальных ценностей является своевременное отражение на счетах информации о поступлении товарно–материальных ценностей, первоначальной оценке, оценке ТМЦ на дату отчетности, учет движения, наличия (инвентаризация) и выбытия (использования) ТМЦ.

Выполнение задачи поддерживать оптимальное количество производственных и торговых запасов, не привлекая при этом излишних финансовых ресурсов предприятия, напрямую зависит от организации эффективного контроля за запасами и их корректного отображения в бухгалтерском учете. На предприятии на основе документов складского учета должен обеспечиваться своевременный учет материально–производственных запасов, отвечающий требованиям полного, непрерывного и достоверного отражения наличия и движения материальных и производственных запасов на предприятии.

Синтетический и аналитический учет материальных ценностей

Для обеспечения раздельного учета каждого вида имеющихся товаров и материалов, удобства учета и контроля, аналитический учет материальных ценностей ведется в разрезе номенклатуры имеющихся на складах материально–производственных запасов и фактических мест хранения ценностей.

Синтетический учет материалов ведется отдельно по каждому виду материальных ценностей на субсчетах балансового счета по учету товаров и материалов.

Учет товарно–материальных ценностей ведется на счетах бухучета в соответствии с требованиями Приказа Минфина № 94н от 31.10.2000 г. По законодательным нормам для этого предусмотрены следующие бухгалтерские счета:

счет 10 – для отражения движения материалов;

счет 41 – для отражения движения товаров;

счет 43 – для отражения движения готовой продукции. Товарно – материальные ценности признаются оборотными активами. Как и в случае с другими объектами, учет ценностей организуется согласно разработанному предприятием документообороту. В качестве первичных форм могут применяться унифицированные бланки или собственные, утвержденные руководителем организации.

Оприходование ТМЦ на склад сопровождается проводкой в зависимости от вида ценностей.

Дт 60 Кт 51 – с расчетного счета поставщику перечислены средства за ТМЦ.

Дт 41 Кт 60 – товар поступил, оприходование ТМЦ на склад.

Дт 19 Кт 60 – отражена сумма НДС по поступившим товарам.

Дт 68 Кт 19 – налог зачтен к вычету согласно счету–фактуре.

Поступление ТМЦ может производиться при покупке подотчетным лицом:

Дт 71 Кт 50 – выданы средства в подотчет сотруднику для покупки материалов.

Дт 10 Кт 71 – отражено поступление материалов по авансовому отчету.

Дт 19 Кт 71 – выделен НДС по приобретенным материалам.

Дт 68 Кт 19 – принят налог к вычету.

Дт 50 Кт 71 – остаток подотчета возвращен в кассу.

Поступление готовой продукции может отражаться по фактической себестоимости (Дт 43 Кт 20) или по учетной стоимости:

Дт 43 Кт 40 – учетная стоимость поступившей продукции,

Дт 40 Кт 20 – фактическая себестоимость,

Дт 90.2 Кт 40 – расхождение себестоимости и учетной стоимости (проводка делается в конце месяца).

Оприходование излишков ТМЦ выполняется по результатам инвентаризаций. Стоимость таких объектов в бухучете относится на сч. 91.1 в корреспонденции с соответствующим счетом учета ТМЦ.

Списание ТМЦ производится с обязательным заполнением оправдательной первичной документации. Причиной может быть отпуск ценностей в производство, негодность объектов или их порча.

Дт 20 (25, 26, 44) Кт 10 – отражен отпуск ТМЦ в производство (на общепроизводственные, хозяйственные цели, на расходы по продаже товаров).

Дт 79 Кт 10 (43, 41) – переданы в подразделение компании материалы (товары или готовые изделия).

Дт 94 Кт 10 (41, 43) – на основании акта отражено выбытие утраченных ценностей в следствие недостачи или порчи.

Инвентаризация материальный ценностей

В идеале все материальные ценности и обязательства предприятия, по факту должны соответствовать данным бухгалтерского учета. Для того чтобы максимально приблизиться к достоверности учетных данных, и существует такой метод учета, как инвентаризация. Она представляет собой периодическое сопоставление фактических и учетных данных по имуществу и обязательствам компании.

Кроме проверки наличия объектов и обеспечения достоверности учета, инвентаризация преследует следующие цели:

– анализ состояния имущества с точки зрения его рыночной стоимости и необходимости переоценки или списания;

– проверка соблюдения условий эксплуатации основных средств и хранения других видов ТМЦ;

– выявление просроченной задолженности и анализ причин ее возникновения.

– инвентаризация проводится не только по собственному имуществу и обязательствам, но и по арендованным объектам, а также по ценностям, принятым для переработки.

Законодательно определяются обязательные случаи проведения инвентаризации, которые закреплены в п.27 Положения о ведении бухгалтерского учета и отчетности. Среди случаев обязательного проведения сверки значатся:

– необходимость составления ежегодной бухгалтерской отчетности;

– увольнение и прием на работу новых материально ответственных лиц, в число которых входят в первую очередь кладовщики и кассиры;

– сдача имущества или оборудования в аренду;

– случаи выявления хищений или порчи имущества и ТМЦ;

– повреждение имущества организации в результате стихийных бедствий или чрезвычайных ситуации;

– ликвидация компании или предприятия.

Главной целью, по которой необходимо проводить инвентаризационную сверку является меры, по сохранению имущества компании или предприятия, а также организация своевременной процедуры расчетов по налогам и хозяйственным договорам.

Учет, контроль и управление материальными ценностями

Бухгалтерский учет товарно–материальных ценностей имеет довольно обширную сферу деятельности. Наличие, сохранность, нормативы использования, качество учета и контроля, обеспечение эффективности – являются основополагающим аспектом правильности деятельности предприятия и гарантий его развития. Именно поэтому перед бухгалтерами стоит сложная задача по поиску новых способов и инструментов контроля и анализа, источников информации, являющихся достоверными и полными. Анализ теории самого процесса учета показывает, что этот предмет имеет базовые правила, ведется на основе законодательства и стандартов, но конкретной формы и поэтапной структуры контроля по отдельным элементам учета до сих пор не существует . Исходя из этого, на основе международного опыта и теоретических источников информации, имеются определенные возможности совершенствования учета, с помощью которых будет легче контролировать сохранность и эффективность использования товарно – материальных запасов.

Мировой бухгалтерский опыт показывает, что наиболее эффективная реализация контрольной и аналитической функций бухгалтерского учета возможна в условиях разделения бухгалтерии на две самостоятельные – финансовую и управленческую

В управленческой бухгалтерии создается возможность контроля за сохранностью и использованием ресурсов, а также выявления финансовых результатов по центрам ответственности. Центры ответственности – это подразделения производственного, снабженческого и сбытового характера, построенные исходя из наличия ответственного руководителя и подведения результатов по центрам деятельности.

Учетно–аналитическое обеспечение управления материальными ресурсами является системным процессом в исследовании экономической информации, осуществляемым в следующих целях:

– отражения данных о наличии и состоянии, а также движении материальных ресурсов;

– выражения оценки уровня эффективности применения МПЗ, отражения изменений в сопоставлении с предыдущим периодом, а также с плановыми и нормативными показателями;

– повышения финансовой устойчивости организации, ее платежеспособности и финансового состояния;

– сбора, переработки, хранения и передачи данных, необходимых для принятия управленческих решений, учета, анализа и контроля материалов.

Таким образом, учет товарно–материальных ценностей в коммерческой организации, нуждается в разработке специально подобранной для конкретного случая методики. Эта методика отражается, как в учетной политике, так и во внутренних регламентах предприятия по работе с ТМЦ.

Товарно-материальные ценности (ТМЦ) в бухучёте – что это?

Что это такое – ТМЦ – применительно к бухгалтерскому учёту? Зачем нужна эта часть бухучёта? Эти и некоторые другие связанные вопросы рассмотрим в статье.

Что говорит закон по теме ТМЦ?

Основы законодательства в сфере бухгалтерского учёта очень тесно связаны с налоговым правом и финансовым. В той же части, что касается правонарушений и применяемых санкций, приходится иметь дело с правом административным, а также уголовным.

Перечислим фундаментальные источники, определяющие теорию и практику бухучёта и учёта матценностей. В первую очередь это:

  1. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 06 декабря 2011 года за номером 402-ФЗ. Акт вступил в действие в 2013 г. и стал заменой старому документу (№129). ФЗ полностью регламентирует все тонкости профильного вопроса – прочие законы дополняют свои содержанием проблематику.
  2. Указы, исходящие от главы государства – Президента Российской Федерации.
  3. Постановления, инициируемые и принимаемые Правительством России.
  4. Акты Минфина РФ. Наряду с упомянутым ФЗ это один из главнейших источников, который конкретизирует и разъясняет правомерные основы ведения бухучёта.
  5. Создаваемые и вводимые в действие Министерством финансов положения бухгалтерского учёта (ПБУ). Это стандарты, которые периодически претерпевают изменения. Делается это для максимального приближения к международным нормам бухучёта.
  6. Прочие нормативы, акты и т.д.

Нередко бывает так, что в хозяйственной и экономической деятельности учреждения пренебрегают имеющимися нормативными требованиями. Это всегда приводит только к одному – возникновению проблем: как внутренних, так и внешних (например в процессе взаимодействия с контролирующими органами вроде Федеральной налоговой службы).

Имеющиеся законы следует тщательно изучать – это основа здорового функционирования организации. Особенно в том, что касается бухгалтерии.

Матценности в бухучёте

Рассмотрим само явление ТМЦ в бухгалтерской деятельности. Определение, состав, группы – обо всём этом читайте ниже.

Определение явления и классификации

Материальные ценности – это активы, т.е. та часть имущества или обязательств субъекта, которая является доходной (иначе говоря – плюс). Данные активы постоянно находятся в обороте и обновляются (циклично). Какие разновидности есть:

  • представленные для реализации (продажи);
  • находящиеся на одной из стадий технологической процедуры, которая должна привести к созданию полноценного продукта (готового для реализации);
  • купленные сырьё, материалы, резервы, назначение которых – применение в производственных циклах.

На основании такого упрощённого описания бухучёт товарно-материальных ценностей можно условно разделить на учёт:

  • сырья;
  • назавершённого производственного процесса;
  • готовых продуктов.

Сырьё – это продукция, купленная для последующего преобразования.

Незавершённое производство – частично преобразованные объекты.

Готовые продукты – это объекты, которые уже полностью прошли все стадии производственного цикла и готовы к реализации. Иными словами, это уже товар.

Что относится к товарно-материальным ценностям организации? В России принята определённая система градации ТМЦ в рамках бухгалтерского учёта. Это необходимо для более простого усвоения сведений. В балансе учреждения отражаются следующие группы:

  • сырьё и некоторые составляющие;
  • запасные части;
  • полуфабрикаты собственного производства организации, хранимые на её складах;
  • продукты полноценной готовности;
  • строительные материалы;
  • топливо и смазочные материалы;
  • полезные производственные отходы, которые можно применять для каких-либо целей;
  • тара;
  • хозяйственный инвентарь

Примечание 1. Все составляющие ТМЦ имеют целью увеличить цену продукции к моменту её реализации. Они сами характеризуются малой ценностью и небольшим периодом эксплуатации (до одного года).

Как отображаются бухгалтерией?

Бухучёт, помимо прочего, позволяет проводить регистрацию отчётов по всем операциям, имуществу и обязательствам и при этом фиксировать их.

Даже когда речь идёт о, казалось бы, незначительных ТМЦ, они всё равно отражаются в категории оборотных активов (в виде остатков на начало и конец годового периода).

Если говорить в более общем смысле: вся бухгалтерия зиждется на двойном отражении как прихода, так и расходования средств по разным счетам.

Приход

Поступление матценностей всегда следует обозначать. Для этого используются такие операции:

  • поставка по соглашению купли-продажи с оплачиванием покупаемых активов;
  • заключение договора мены и поступление ТМЦ на основании бартера;
  • безвозмездная передача от своих же учредителей, начальников или сторонних учреждений и лиц;
  • получение отходов и остатков полезного использования при ремонтных работах, разборе на составные старых техники и оборудования;
  • создание на своём производстве.

Всё это требует обязательного документирования. Если речь о приобретении ТМЦ, то в качестве доказательства выступают накладные, счета-фактуры от стороны поставщика – на их основе формируются приходные ордеры (в форме бланков 4-М). Последние в свою очередь уходят в общий складской учёт уже в виде карты М-17.

Когда же поступление активов реализуется с игнорированием счетов-фактур, накладных и ордеров, правила гласят, что необходимо составлять минимум передаточный акт (форма М-7). Он создаётся после оформления поставки и сверки с данными документации. При выявлении товарного избытка, продукция записывается в учётный пассив. При нехватке же обращаются с вопросами к поставщику.

Популярная практика – приём приобретений экспедиторами и курьерами (другими аналогичными должностными лицами). Для них непременно составляется доверенность на представительство, которое ещё и нужно заверять. Используемые при этом формы: М-2 и М-2А. Если ТМЦ собственного производства поступает на склад, формируют накладную-требование М-11.

Иногда возникают обстоятельства, при которых после разбора техники и оборудования остаются полезные запасные части. Для них предусмотрен акт М-35: в нём отражаются сведения о самих матценностях и разобранном основном средстве.

Оценка

Когда предмет поставки поступил, оформленная документация уходит в бухгалтерию организации (рядовому или главному бухгалтерам).

Ещё на стартовом этапе деятельности учреждения для бухучёта создают и определяют политику учётного процесса: в ней содержится вся информация, касающаяся методик бухгалтерского учёта и налогового, утверждённых способах расчёта и оценивания.

Резервы учитываются или по фактическим, или по учётным расценкам:

  1. Реальные цены отражаются в бумагах и ранее. Это стоимость покупки, поставки, а также перечисляемая контрагенту сумма с вычтенными НДС (если партнёрское взаимодействие налажено по принципу возврата налога). Такая схема удобна для субъектов, которые работают по небольшим оборотам.
  2. Учётные цены подразумевают применение значений при упрощённой учётной процедуре. Они определяются субъектами хоздеятельности. Метод уместен в случае с предприятиями, которые работают с очень большим перечнем товарных наименований.

Пример 1. Компания “Х” заключила соглашение о приобретении офисных принадлежностей для своих сотрудников. Итоговая сумма сделки составила 25 000 руб. Какие тут есть проводки:

  • проведение платежа за доставку безналом – Дт 60 Кт 51;
  • получение товарных единиц – Дт 10 Кт 60;
  • НДС – 3 814 рублей (Дт 19 Кт 60);
  • выдача в пользование сотрудникам – 25 000 — 3 814 = 21 186 руб. (Дт 26 Кт 10).

В случае с учётной оценкой ведение записей происходит по счёту 15 (о покупке материалов), где фактические расходы идут в дебет, а учётные – в кредит. Ценовая разница списывается на счёт 16 (тут фиксируются отклонения по цене материалов и имеющихся запасов). Когда период завершается, разницы суммируются и указываются на главных реквизитах. Если удалось провести реализацию ТМЦ, разницы фиксируются на дебете других трат (91 или 92).

Склад для третьих лиц

После принятия-получения товары отправляются в помещения кладовых или складов, где и хранятся до момента дальнейшего применения. Бывает, что компании предоставляют свои складские площади для хранения чужих товарно-материальных ценностей. Данная операция не относится к собственному производству хозяйствующего субъекта, а потому её отражают на внебалансовом счёте 002 (на него записывают запасы под ответственное хранение).

Убытие

Суть ТМЦ состоит в том, что это, фактически, оборотные активы – они без перерыва циркулируют в рамках производственных циклов. Прибытие и убытие происходят из разных учётных секторов.

Какие есть варианты убытия:

  • запуск в процесс обработки;
  • передача или для собственного использования, или для реализации;
  • форс-мажор.

Для всех расходов оформляется документация:

  • отпуск в русле принятых нормативов требует карту лимитов М-8;
  • нелимитированные запасы подразумевают стандартную накладную М-11;
  • ТМЦ, отправляющиеся на перепродажу, сопровождаются формой М-15.

Эти моменты всегда должны строго соблюдаться, иначе не избежать проблем в организации хоздеятельности.

Оценка

Существуют обычные методы оценивания выбывающих ТМЦ по стоимости:

  • средней – если речь о крупных объёмах, большом номенклатурном списке и часто повторяющихся операциях убытия;
  • единичной – для уникальных дорогих товаров вроде драгоценных камней и металлов, а также инновационных технологий;
  • товаров, полученных первыми (международная система ФИФО).

Метод ФИФО актуален, если имеют место инфляционные процессы и рост цен.

ЛИФО же исключили из процедуры оценки.

Корреспонденция

  • перепродажи или передачи – Дт 91 Кт 10;
  • организации строительства хозяйственным способом – Дт 08 Кт 10;
  • переработки – Дт 20, 23, 29 Кт 10.

Работники складов обязательно должны записывать остатки (остаточную стоимость) по запасам в специальные складские карты, а также рассчитывать сальдо (в начале и в конце месяца). Карты затем уходят в бухгалтерию, чтобы их можно было сверить с прочими документами.

Учёт по упрощённой схеме

Российское законодательство предоставляет возможность малому бизнесу вести бухгалтерию учёта льготным образом – по более простой схеме. При этом следует ориентироваться на следующую специфику:

  1. Допускается оценивание полученных материалов и запасов по расценкам стороны поставщика. Другие расходы, обусловленные покупкой активов, фиксируются по факту начисления (в стандартных расходах).
  2. Учреждения, имеющие штат до 15 человек, имеют право вести учёт стоимости ТМЦ на обычных расходных счетах – в 100-процентном объёме с момента получения.
  3. Материалы, которые были куплены для реализации потребностей управления, тоже можно учитывать в фактической сумме основной расходной части.

То, как должен вестись упрощённый учёт, описано в Приказе Министерства финансов Российской Федерации от 21 декабря 1998 года за номером 64н – “О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства”.

Также вопрос регулирует Информация Минфина России №ПЗ-3/2015 “Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности”.

Порядок проведения инвентаризации

Инвентаризационный процесс очень подробно описан в Приказе Минфина РФ от 13 июня 1995 года №49 – “Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств”.

К основным правилам процедуры относятся следующие положения:

  1. Абсолютно все сведения должны быть внесены в описи.
  2. Очерёдность записей соответствует тому, как размещены активы на складе.
  3. Инвентаризационная комиссия сверяет фактическое состояние ТМЦ с состоянием, описанным в документах. При этом должны присутствовать работники помещений.
  4. Если во время инвентаризации поступают новые ценности, они проходят приём и оформление в присутствии членов комиссии. Допускается и убытие ТМЦ во время проверки – для этого необходимо разрешение управленцев учреждения.
  5. Если материалы находятся в пути (для поступления) или убывают, комиссия проверяет только соответствие документации сведениям, отражённым в бухгалтерии.

Разнообразных пунктов в связи с мероприятием в приказе много. Также там указано, например, как зафиксировать факт недостачи: если её объёмы находятся в пределах нормы, происходит списание с ответственного лица. Если нормативы превышены, возбуждается уголовное дело.

Заключение

Товарно-материальные ценности – это доходная часть имущества организации. Их учёт – основа стабильного функционирования хозяйства предприятия.

Что такое ТМЦ

У каждой компании, производящей тот или иной товар, имеются определенные запасы, которые в экономике именуются оборотными активами. Необходимы эти запасы для того, чтобы из исходного сырья получался конечный продукт. То есть роль их невероятно высока — без активов предприятие фактически прекратит свою работу. Более официально оборотные активы называются ТМЦ. Это что такое, какова функция товарно-материальных ценностей, зачем проводить их учет — выясним в данной статье.

Понятие ТМЦ

Из предыдущего абзаца нам уже известна расшифровка ТМЦ. Но ошибочно будет полагать, что товарно-материальные ценности — это одни лишь материалы, которые необходимы в ходе производства. В данную группу также входят:

  • Комплектующие.
  • Тара для упаковки, хранения и перевозки.
  • Хозяйственный инвентарь.
  • Отходы, которые планируется использовать повторно.
  • Товар, который компания закупила у других организаций, а также готовая продукция.
  • В зависимости от специфики деятельности фирмы — стройматериал, топливо, пищевые полуфабрикаты, имеющиеся в наличии на складе

По своей значимости товарно-материальные ценности стоят на втором месте после финансовых средств конкретного предприятия. Наиболее эффективно ТМЦ используются в течение календарного года.

Что такое ТМЦ в бухучете

Мы узнали, что входит в понятие ТМЦ, теперь постараемся копнуть глубже и определить, зачем бухгалтерам компаний необходимо точно знать о размерах и сумме товарно-материальных ценностей своего предприятия. ТМЦ посвящен целый раздел в понятии бухгалтерского учета. Законодательно это закреплено в Федеральном Законе 402-ФЗ от 2011 года, указом Президента Российской Федерации и правительственными постановлениями.

Что относится к ТМЦ в бухгалтерском учете? Говоря простым языком, это все те активы, которые на сегодняшний момент находятся в обороте у предприятия. Сюда относятся три крупные группы: непосредственно сырье, незавершенное производство (то есть, материалы, подвергавшиеся частичной обработке) и готовый товар.

Все оборотные активы обязаны учитываться как на момент прихода, так и при убытии, чтобы по итогам отчетного периода бухгалтер мог точно сказать, сколько ТМЦ имеется в распоряжении компании.

Учет ТМЦ на предприятии

Порядок учета:

  • Приход или оприходование. Сырье поступает на склад фирмы, компания получает все бумаги на прибытие — договор купли-продажи или передачи в безвозмездное пользование. Исходный материал может поступать и от самой компании. Например, в виде готовой продукции собственного производства. В процессе прихода очень важен этап оценки, на котором запасы учитываются по реальным либо же учетным (установленным конкретной фирмой) ценам.
  • Убытие или уход . Подразумевает продажу товарно-материальных ценностей, выпуск их в обработку либо же выбытие, связанное с непредвиденными ситуациями на производстве. При уходе ТМЦ оцениваются по единичной, а также по средней себестоимости.

Необходимость инвентаризации ТМЦ

Инвентаризация ТМЦ необходима для того, чтобы осуществлять постоянный контроль за движением оборотных активов. Бухгалтеру обязательно нужно указать вид товарно-материальных ценностей в инвентаризационной описи, стоимость, управленческие затраты. Далее бумаги поступают на оценку к специальной комиссии, которая проверяет, соответствует ли фактическое положение дел той ситуации, что отразил в документах бухгалтер. Если имеется недостача, то к предприятию будут применены определенные штрафные санкции.

Данная статья на простых словах раскрыла, что относится к материальным ценностям, зачем необходимо вести их учет и как проводится данная процедура. Остается только добавить, что в качестве оценочной комиссии обычно выступают различные аудиторские компании, с которыми предприятие заключает договор на оказание услуг.

ТМЦ в бухгалтерском учете: проводки

tmc_v_buhgalterskom_uchete_provodki.jpg

Похожие публикации

Важнейшими ресурсами в жизни каждого предприятия являются товарно-материальные ценности (ТМЦ). Это понятие объединяет основную массу оборотных активов фирмы, приобретаемых для выпуска продукции и административно-хозяйственной деятельности. О том, что относится к ТМЦ в бухгалтерском учете, какими записями отражается поступление, перемещение и выбытие этих средств, пойдет речь в нашей публикации.

Что такое ТМЦ

ТМЦ в бухгалтерском учете – это категория имущества, в которую входят:

материалы и сырье, используемые в производстве продукта или услуг, т. е. в сфере, заявленной в качестве основной деятельности компании;

товары, приобретенные для дальнейшей реализации;

материалы, используемые для управленческих нужд.

Операции с ТМЦ в бухучете регулируются нормами ПБУ 5/01 и Методических указаний, утвержденных распоряжением Минфина РФ 28.12.2001 № 119н. Получение, выбытие или движение этих активов оформляется первичным документом. Предприятиям законодательно разрешено применять типовые формы подтверждающих документов и разрабатывать собственные. Важно лишь, чтобы они содержали необходимый набор реквизитов в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ.

ТМЦ: счет в бухгалтерском учете

Учитывают ТМЦ на нескольких счетах бухучета, соответствующих ихкатегориям:

на счете 10 «Материалы» — стоимость участвующих в производстве запасов;

на счете 41 «Товары» — ТМЦ, предназначенные для перепродажи, и величину наценки на них;

на счете 43 «Готовая продукция» — изготовленная предприятием продукция (ГП).

Все эти счета активны и отражают по дебету поступление, а по кредиту – движение или выбытие (например, передачу в производство, в другую кладовую, на реализацию и т.д.) в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Учитывая, что материальных ресурсов в компании обычно множество, их разделяют на группы и учитывают аналитически, открывая несколько субсчетов внутри одного счета. Так, материалы классифицируют по номенклатурным группам и определению категорий затрат (производство продукции, строительство, обслуживание вспомогательных производств и др.).

Поступление ТМЦ: проводки в бухгалтерском учете

История поступления ТМЦ на склад компании может быть самой разнообразной. Ресурсы могут быть:

внесены в УК как вклад участника;

оприходованы от ликвидации активов в качестве полезных остатков

Приходуют ТМЦ по фактической себестоимости, т. е. по сумме реально затраченных при их приобретении денег, включать в которую можно не только цену покупки, но и невозмещаемые налоги, таможенные пошлины, транспортные, заготовительные расходы, затраты по доведению ТМЦ до годного для использования состояния и др. При оприходовании готовой продукции могут применяться учетные цены. В этом случае задействуют счет 40 «Выпуск продукции», на котором аккумулируются фактические затраты по производству и выпуску, а по завершении месяца расхождения между фактической и учетной ценой ГП списываются на счет продаж.

Поступление ТМЦ в бухучете сопровождается проводками:

Операции

Д/т

К/т

Примечание

Получены ТМЦ, товары от поставщика

На сумму материалов

Стоимость ТЗР (транспортно-заготовительных расходов)

НДС по счету-фактуре поставщика

Проводка на сумму наценки (для предприятий торговли)

Поступление ТМЦ в качестве вклада в УК

На сумму полученных ТМЦ

Материалы получены безвозмездно

На склад поступила готовая продукция (ГП) (по фактической себестоимости)

На сумму фактической себестоимости ГП

Поступление ГП по учетным ценам

На величину ГП в учетных ценах ГП

На сумму ГП по фактической себестоимости

На величину расхождений себестоимости с учетной стоимостью (проводку формируют в конце месяца, она может быть прямой или сторно)

Материалы получены безвозмездно

По рыночной стоимости

Оприходование излишков (материалов, товаров, готовой продукции) при инвентаризации

Перемещение ТМЦ в бухгалтерском учете: проводки

Списание ТМЦ в бухучете осуществляется по одному из 3-х допускаемых законодательством вариантов:

по себестоимости единицы запасов (СЕЗ), когда каждая позиция ТМЦ списывается по цене приобретения. Метод точен, но не приемлем для компаний с большими оборотами и разноплановым производством;

по средней себестоимости (СРС), когда рассчитывается средняя себестоимость запасов;

по методу ФИФО, т.е. списание по себестоимости первых по времени покупки ТМЦ.

Вариант списания выбирают и закрепляют в учетной политике фирмы. От выбранного метода зависит себестоимость готовой продукции, а в конечном итоге и размер прибыли, но эти тонкости не влияют на бухгалтерские проводки, сопровождающие операции по перемещению ТМЦ – они неизменны при любой версии расчета стоимости списания.

В основном, ТМЦ выбывают со склада в производство, в филиальную структуру или непосредственно на реализацию, значительно реже их передают безвозмездно или обменивают на другие активы по договору мены, а также списывают выявленные проверкой недостачи. Отпуск ТМЦ оформляется соответствующими документами и учетными записями:

Операции

Д/т

К/т

Отпущены ТМЦ в производство

Отпуск материалов на строительство объектов ОС

Отнесены расходы на издержки по стоимости упаковки, отпускаемой для реализуемых товаров

Отпуск ТМЦ на хозяйственные нужды

Отпуск в производство безвозмездно полученных ТМЦ

Реализация товаров, ГП (признание выручки)

Отпуск товаров и ГП покупателю (до признания выручки)

Передача ТМЦ подразделениям и филиалам компании

Списание недостачи ТМЦ по итогам инвентаризации

Рассмотрим, как отражается поступление и списание ТМЦ в бухгалтерском учете производственного предприятия.

Пример учета ТМЦ

Компания ООО «Корт» приобрела у ООО «Стриж» 56 комплектов, состоящих из определенного набора метизов для производства специзделий. Стоимость ТМЦ составила 6 014 400 руб. (в т.ч. НДС 20% — 1 002 400 руб.). Для упрощения подсчета затрат допустим, что компания при списании ТМЦ применяет метод СЕЗ, т.е. по стоимости приобретения. Себестоимость одного комплекта расходников составляет 89 500 руб. без учета НДС.

Расход материалов за месяц составил 30 комплектов на сумму 2 685 000 руб. без НДС. В этом же периоде из этих материалов компания ООО «Корт» выпустила 30 изделий, себестоимость каждого из которых составила 120 000 руб. Реализованы все изделия также в отчетном периоде. Продажная цена единицы – 174 000 руб., в т. ч. НДС 29 000 руб.

Бухгалтер отразит перечисленные операции по ТМЦ в бухгалтерском учете проводками:

голоса
Рейтинг статьи
Читать еще:  Будет ли повышение пенсии инвалидам в 2021 году в России?
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector