Piteryust.ru

Юридическая консультация онлайн
6 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Смена объекта налогообложения при УСН. Арбитражная практика

Запреты для «упрощенцев»: выводы Верховного суда

Президиум Верховного суда РФ 4 июля этого года утвердил обзор арбитражной практики по вопросам применения «упрощенки» и патентной системы налогообложения. Сделанные в нем выводы рекомендованы судам всех инстанций как руководство к действию. Кроме того, своим письмом от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643 ФНС России направила обзор во все региональные инспекции для использования в работе.

Бухгалтерам и руководителям компаний нелишне будет в первую очередь изучить решения в пользу налоговиков – чтобы оградить себя от возможных неприятностей. В смысле: читайте и не пытайтесь повторить. Маленькая ремарка: в обзоре ни Верховный суд РФ, ни тем более ФНС России не указывали реквизиты дел, а только описали ситуации и принятые решения. Перечислим приведенные в обзоре правовые позиции с примерами судебных решений, но необязательно тех самых, которые имели ввиду «верховные» судьи.

«Липовый» филиал не помог слететь с УСН

Случается, что налогоплательщик выбирает УСН, но потом, в процессе работы, жалеет об этом. Причина, чаще всего, во «входном» НДС, вернее, в невозможности принять его к вычету во время применения «упрощенки». Но, как известно, перейти с УСН на иной режим налогообложения до окончания налогового периода нельзя. Об этом прямо сказано в пункте 3 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.

Однако из данного общего правила есть исключения, которыми иногда пользуются «упрощенщики». Так, в подпункте 1 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ говорится, что у организаций, открывших филиалы, нет права на УСН. Чтобы попасть под этот запрет, одна компания специально зарегистрировала филиал и на этом основании прекратила применение упрощенной системы. Одновременно она перешла на ОСНО и предъявила к возмещению значительную сумму налога на добавленную стоимость.

Инспекторы при проверке обратили внимание, что у филиала нет собственного имущества, рабочие места не созданы, штат не набран и деятельность не ведется. Налоговики сделали вывод, что филиал зарегистрирован фиктивно. Цель его создания – сменить режим налогообложения и возместить НДС. Исходя из этого сотрудники ИФНС не подтвердили возмещение и начислили единый «упрощенный» налог. Налогоплательщик пытался оспорить данное решение в арбитражном суде, но проиграл дело.

Общий вывод: ведение деятельности через обособленное подразделение не является препятствием для УСН, если подразделению не придан статус филиала. Однако создание филиала без намерения вести деятельность через это обособленное подразделение не может служить основанием для прекращения применения спецрежима до истечения календарного года (постановления АС Западно-Сибирского округа от 30.05.2018 № Ф04-1671/2018.

Дорогие ОС осложнят жизнь ИП

ИП наравне с организациями утрачивают право на УСН в случае превышения предельного размера остаточной стоимости основных средств.

Ограничение по остаточной стоимости ОС закреплено в подпункте 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. В соответствии с данной нормой применять «упрощенку» не могут организации, у которых остаточная стоимость основных средств превысила 150 млн рублей. Что касается индивидуальных предпринимателей, то они в связи с этим ограничением не упоминаются. Возникает вопрос: вправе ли ИП оставаться на упрощенной системе, если остаточная стоимость его основных средств составляет больше 150 млн рублей?

Специалисты ФНС России традиционно заявляют: предприниматели, превысившие лимит по остаточной стоимости ОС, должны уйти с «упрощенки». Чиновники ссылаются на пункт 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что налогоплательщик, не выполнивший определенные условия (в том числе условие о лимите по остаточной стоимости основных средств) считается утратившим право на УСН. А налогоплательщиками являются не только организации, но и ИП. Значит, ограничение по остаточной стоимости ОС распространяется и на предпринимателей (например, письмо ФНС России от 22.08.2018 № СД-3-3/5755@). Суды встают на сторону налоговиков (решение ВС РФ от 02.08.2016 № АКПИ16-486, апелляционное определение ВС РФ от 10.11.2016 № АПЛ16-462). Примечательно, что в комментируемом обзоре приведен пример, когда подобная практика сыграла «на руку» предпринимателю. Он был заинтересован в том, чтобы в середине года перейти с УСН на общий режим налогообложения (с целью возмещения НДС), и в качестве основания для такого перехода использовал несоблюдение лимита по остаточной стоимости ОС. Инспекция ему отказала, но суд подтвердил правоту ИП.

Доходы не «минусуются»

Выбор объекта налогообложения, сделанный в уведомлении о применении УСН, является обязательным для налогоплательщика и не может быть изменен после начала налогового периода. Нельзя применять объект налогообложения «доходы минус расходы», если в уведомлении указан объект «доходы».

Вновь созданная организация направила в ИФНС уведомление о применении упрощенной системы с объектом «доходы». Но фактически компания стала применять объект налогообложения «доходы минус расходы». Это было отражено в книге учета доходов и расходов, а также в декларациях по УСН.

Налогоплательщик рассуждал следующим образом: в соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ компания вправе сама выбирать объект налогообложения. При этом выбор объекта фиксируется в книге учета доходов и расходов, а также в налоговой отчетности. Что касается записи об объекте налогообложения в уведомлении, то это всего лишь формальность. И поскольку организация исчисляла налог исходя из разницы между доходами и расходами, значит, именно этот объект она и выбрала.

Но инспекторы заняли иную позицию. По их мнению, выбранным объектом налогообложения является тот, который указан в уведомлении. Организация обязана применять его до конца текущего года. Самовольный переход на другой объект налогообложения в середине года незаконен, поэтому компания должна дополнительно заплатить налог, исчисленный без учета расходов. Суды всех инстанций поддержали налоговиков (определение Верховного суда РФ от 30.03.2018 № 304-КГ18-1727). Добавим, что аналогичную позицию занимали и представители ФНС России (например, письмо от 02.06.2016 № СД-3-3/2511).

Однако напомним, что суды принимали и противоположные решения (например, постановление АС Северо-Западного округа от 20.11.2017 № Ф07-12445/2017). Теперь – после выхода обзора – видимо, больше не будет решений в пользу налогоплательщиков по такому вопросу.

Выручку по ПСН из «упрощенной» базы не исключишь…

В Налоговом кодексе РФ нет правил, регулирующих уплату налога при переходе с патентной системы налогообложения на УСН. В частности, не говорится о том, как быть, если предприниматель выполнил работы, находясь на патенте, а плату за них получил после перехода на «упрощенку».

Налогоплательщик посчитал, что в указанной ситуации выручка не подпадает под единый «упрощенный» налог, так как относится к периоду, когда ИП находился на патентной системе. С ним согласились суды первой и апелляционной инстанций.

А вот в кассационной инстанции выиграли налоговики. Они напомнили, что согласно пункту 2 статьи 346.53 Налогового кодекса РФ датой получения доходов при применении ПСН является день выплаты дохода (перечисления дохода на счета ИП в банке либо по его поручению на счета третьих лиц). А раз выручка поступила после окончания действия патента, она не является доходом, полученным в рамках ПСН. Следовательно, такую выручку необходимо включить в доходы по иной системе налогообложения, в данном случае по «упрощенке» (Постановление АС Северо-Западного округа от 30.11.2017 № Ф07-13552/2017, Определение ВС РФ от 25.05.2018 № 307-КГ18-2404). Точно такие же выводы сделал Минфин России в письме от 30.03.2018 № 03-11-11/20494.

…как и обеспечительный платеж

Арендодатель часто получает от арендатора так называемый обеспечительный платеж. Его назначение в том, чтобы в случае неисполнения арендатором своих обязательств арендодатель смог за счет такого платежа покрыть свои издержки. Если же все обязательства исполнены, распорядиться обеспечительным платежом можно по-разному. Первый вариант – вернуть его арендатору. Тогда платеж является залогом и по этой причине не включается в облагаемую базу арендодателя-«упрощенщика» (письмо Минфина России от 17.12.2015 № 03-11-06/2/73977)

Но есть и второй вариант – зачесть обеспечительный платеж в счет платы за последний период аренды. В случае, когда подобное условие прописано в договоре, обеспечительный платеж является авансом и его следует учесть в составе облагаемых доходов арендодателя на УСН. Причем, как следует из пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, сделать это нужно не в момент проведения зачета, а на дату поступления денег на банковский счет арендодателя-«упрощенца». Такого мнения придерживаются инспекторы и судьи.

Доля «упрощенца»

Имеется в виду, разумеется, не лирически-абстрактная доля, обычно символизирующая тяжесть бытия, а вполне конкретная – в смысле владения чем-либо.

Итак, может ли «упрощенец», который выбрал объект «доходы минус расходы», списать на расходы сумму, которую он заплатил в момент приобретения доли в строящемся жилом доме? Ответ на этот вопрос зависит от того, как он распорядится долей. Если оформит право собственности на квартиру, а затем продаст ее, то указанную сумму допустимо учесть при налогообложении как стоимость товара для перепродажи (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если же «упрощенец» не станет оформлять квартиру в свою собственность, а продаст права дольщика, такая операция будет считаться передачей имущественных прав. А в закрытом перечне расходов, разрешенных при УСН, затраты на приобретение имущественных прав не упомянуты (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Как следствие, отнести стоимость доли на расходы нельзя. Такие разъяснения содержатся в комментируемом обзоре, утвержденном Верховным судом РФ.

Решения в пользу плательщиков

Их в обзоре поменьше, но они есть. Например, по мнению судей, налоговая инспекция не вправе ссылаться на несвоевременность уведомления вновь созданным субъектом о применении УСН, если обоснованность ее применения была уже фактически признана. В качестве такого признания принято во внимание, что налоговики не возражали против уплаты фирмой авансовых платежей по УСН и непредставления деклараций по общей системе. Напомним, что ранее освещалось множество судебных решений как в пользу такого похода (Постановление АС Северо-Западного округа от 12.03.2018 № Ф07-1754/2018), так и против (Постановление АС Центрального округа от 25.10.2017 № Ф10-3321/2017).

Сам по себе факт взаимозависимости налогоплательщика и его контрагентов не является основанием для консолидации их доходов и для вывода об утрате права на УСН данными лицами, если каждое из них ведет самостоятельную деятельность. Пример, похожий по обстоятельствам – Постановление АС Поволжского округа от 08.12.2017 № Ф06-26900/2017. Кроме того, нами ранее освещалось довольно много споров по дроблению, в которых суды возразили налоговикам и которые связаны были, в основном, с сочетанием общего режима и спецрежимов (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 16.05.2018 № Ф04-1415/2018, Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 22.05.2018 № Ф02-1906/2018). Однако Верховный суд РФ также напомнил, что существуют решения, в которых суды соглашаются с выводами налоговиков о дроб­лении. В качестве примеров можно привести Постановление АС Северо-Кавказского округа от 07.06.2018 № Ф08-3409/2018 и Постановление АС Волго-Вятского округа от 19.03.2018 № Ф01-465/2018.

Выбор объекта налогообложения, сделанный в уведомлении о применении УСН, является обязательным для налогоплательщика и не может быть изменен после начала налогового периода. Нельзя применять объект налогообложения «доходы минус расходы», если в уведомлении указан объект «доходы».

В целях определения права на УСН по общему правилу учитывается реально полученный налогоплательщиком доход, а не причитающиеся ему суммы (дебиторская задолженность). Вполне возможно, что Верховный суд РФ имел в виду постановление АС Северо-Западного округа от 08.02.2018 № Ф07-200/2018 (к концу года у организации нарастала дебиторка, в чем налоговики увидели схему, однако суды подошли к вопросу менее творчески).

В том случае, когда передачей векселя оформлены заемные отношения, погашенная сумма векселя не подлежит включению в состав доходов налогоплательщика, а уплаченные при получении векселя денежные средства не уменьшают налоговую базу в качестве затрат. Налогообложению подлежит доход в виде процента по векселю.

Налоговая ставка 0% по УСН и ПСН, предусмотренная для впервые зарегистрированных ИП, распространяется в том числе на граждан, ранее прекративших статус ИП, и окончивших ведение предпринимательской деятельности, но решивших ее возобновить. ВС отметил отсутствие единообразного подхода судов к данному вопросу. Поэтому в этой части ВС дал инструкции судам: при толковании соответствующих норм Налогового кодекса РФ необходимо учитывать, что они установлены в целях поддержки субъектов малого предпринимательства.

Также Верховный суд РФ указал несколько подходов к спорным ситуациям, связанным с переходом с общего режима на УСН и обратно, а также высказал ряд других правовых позиций.

Наталья Ступишина, налоговый адвокат

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Обзор практики ВС РФ: полезное для налогоплательщиков на УСН

Предлагаем вашему вниманию комментарии к некоторым выводам из обзора судебной практики Президиума ВС РФ. Он относится к среднему и малому бизнесу и касается глав Налогового кодекса 26.2 и 26.5. Выводы, к которым пришли в ВС, должны применяться судами при рассмотрении аналогичных дел.

Если уведомление о переходе на УСН не подано в срок

Допустим, компания не подала в установленном порядке уведомление о применении с нового налогового года УСН. При этом она не начисляет налоги по общему режиму, не подает соответствующие отчеты, не предъявляет партнерам НДС. Зато вместо этого организация уплачивает авансовые платежи по налогу при УСН. То есть по факту налогоплательщик применяет эту систему и ведет свою деятельность в соответствии с ее правилами.

Так вот, если после первого налогового периода ИФНС не высказала никаких возражений по этому поводу, то считается, что фактически она признала правомерность применения данной компанией УСН.

Поэтому в дальнейшем инспекторы не смогут ссылаться на то, что налогоплательщик в свое время не уведомил ИФНС о применении упрощенной системы. Также не смогут они на этом основании начислить ему налоги в соответствии с основным режимом. То есть по прошествии налогового периода отсылка к уведомлению, предусмотренному подпунктом 19 пункта 3 статьи 346.12 будет неправомерна.

Вывод суда основан на том, что в течение налогового периода инспекция имела возможность указать налогоплательщику, что он применяет УСН необоснованно. Однако это нужно было делать своевременно.

Если была проведена реорганизация

Предположим, что к компании, применяющей УСН, было присоединено Общество на основном режиме. Правомерно ли будет после реорганизации продолжать применять УСН без уведомления ИФНС?

Из обзора практики Президиума ВС РФ следует, что такой порядок вполне соответствует закону. Более того, налоговый орган не вправе без учета мнения налогоплательщика перевести его на основную систему.

Судьи указывают, что применение УСН носит уведомительный характер и не требует получения от инспекции разрешения. Этот режим специально разработан для субъектов малого бизнеса и является одной из мер государственной поддержки. Поэтому налоговые органы должны учитывать мнение реорганизованной компании.

Если лица на УСН являются взаимозависимыми

В последние годы инспекции особое внимание стали уделять признакам дробления бизнеса. На практике взаимосвязанные компании нередко признаются одним субъектом. В итоге их доходы и имущество рассматриваются как единое целое, что приводит к нарушению условий применения упрощенной системы налогообложения.

В рассматриваемом обзоре Президиум ВС РФ приходит к выводу, что сам по себе факт взаимозависимости лиц не может служить основанием для такого подхода. Если каждый из связанных субъектов ведет хозяйственную деятельность самостоятельно, то неправомерно рассматривать их бизнес как единый и якобы специально раздробленный для возможности применения УСН.

Если в доходах фигурирует дебиторская задолженность

Доходы компании на УСН приближаются к пороговому значению, и есть риск «слететь с упрощенки». Такому налогоплательщику будет полезно знать мнение Президиума ВС РФ по поводу учета доходов. Судьи считают, что при их определении необходимо учитывать доход без дебиторской задолженности. Вывод строится на том, что при определении дохода в соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ важна сумма не причитающихся, а реально полученных компанией или ИП доходов.

Тот факт, что налогоплательщик не принял меры к истребованию сумм со своих должников, не является признаком того, что он рассчитывает получить необоснованную налоговую выгоду в виде применения УСН. Однако этот вывод актуален в том случае, если налогоплательщик и его контрагенты не являются взаимозависимыми.

Если плательщик УСН принял гарантийное обеспечение сделки

При заключении договора заказчик (субъект на «упрощенке») требует от исполнителя гарантии в виде финансового обеспечения его обязательств. Нужно ли включать эту сумму в базу при исчислении налога при УСН? В ВС РФ считают, что нужно, но лишь в том случае, когда это обеспечение играет роль аванса.

Как можно использовать этот вывод? Предположим, компания сдает в аренду имущество. При этом предусмотрен гарантийный платеж, предназначенный, например, для покрытия возможного ущерба , который арендатор нанесет объекту аренды . Руководствуясь данным выводом ВС РФ, при правильной формулировке в договоре гарантийный платеж можно не включать в доход по УСН и не начислять с него налог.

Если ИП перешел с патента на УСН

ИП в прошлом применял патентную систему налогообложения, а по окончании срока действия патента перешел на УСН. После этого он получил доход от услуг, которые оказал, будучи на патентной системе. Нужно ли с них уплачивать «упрошенный» налог?

Судьи поясняют: все средства, которые поступили ИП после перехода с ПСН на «упрощенку», формируют базу по налогу при УСН. В том числе и суммы, полученные за осуществленную ранее деятельность, в отношении которой предприниматель имел патент.

Таким образом, запоздалые доходы по патентной деятельности предпринимателю придется включить в налоговую базу заплатить с них налог при УСН.

НТВП «Кедр — Консультант»

Подписка на обзоры и консультационные материалы.
Право-инфо

САМОВОЛЬНАЯ УПРОЩЕНКА, ИЛИ МОЖНО ЛИ ПРИМЕНЯТЬ УСН, ЕСЛИ ЗАБЫЛИ УВЕДОМИТЬ ИФНС

По материалам журнала «Главная книга»

А.Ю. Никитин, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Как известно, для перехода на упрощенку надо подать соответствующее уведомление. Но иногда компании и ИП, намеревающиеся перейти на спецрежим, забывают о том, что мало просто подать документ, надо еще и сделать это вовремя, в отведенные сроки.

Подадите уведомление позже — придется продолжить работу на ОСН, если не хотите потом платить штрафы и пени. Изредка, правда, работать на УСН получается, даже когда уведомление подано с опозданием.

Когда надо подать уведомление о переходе на УСН

Вновь созданная организация (вновь зарегистрированный ИП) может подать уведомление о переходе на УСН по форме 26.2-1 не позднее 30 календарных дней со дня постановки на учет в ИФНС. Тогда УСН применяется с первого дня ведения деятельности. Если этот срок пропущен, то перейти на упрощенку можно только на общих основаниях, то есть со следующего календарного года, подав уведомление не позднее 31 декабря года текущего .

Если направить уведомление позже установленного срока (например, через 2 месяца после постановки на учет или после начала нового календарного года), инспекция пришлет сообщение о нарушении сроков подачи уведомления (форма 26.2-5). Применение упрощенной системы налогообложения в таком случае будет считаться неправомерным .

Справка. Конкретный срок, в который налоговики должны направить форму 26.2-5, не установлен. Обычно они делают это в течение 30 календарных дней после получения от плательщика уведомления о переходе на УСН. Это общий срок для ответа на вопросы плательщиков . Но даже если сообщение вам не направили вовсе, а вы уведомили о переходе на УСН с опозданием, в дальнейшем налоговики все равно могут оспорить правомерность применения спецрежима.

Если вы будете после этого платить налог при УСН, ссылаясь на то, что переход на упрощенку «добровольно-заявительный» и отказывать вам в применении спецрежима налоговики не имеют полномочий, то вас, скорее всего, ждут доначисления по налогу на прибыль/НДФЛ и НДС, блокировка счетов за непредставление «общережимных» деклараций и прочие неприятности.

Иногда право на применение УСН получается отстоять в суде, даже если уведомление подано несвоевременно.

Когда суд признает правомерным применение упрощенки де-факто

Если вы опоздали с уведомлением, но инспекция предприняла какие-то действия, которые можно истолковать как фактическое признание правомерности применения вами спецрежима, то велика вероятность положительного для вас вердикта суда. Например, если после получения от вас декларации по УСН инспекторы выставили требование об уплате недоимки по «упрощенному» налогу. И никак не реагировали на то, что вы уплачивали авансы и налог по УСН и не сдавали декларации по общему режиму.

В подобных случаях, по мнению ВС, налоговики утрачивают право ссылаться на положения НК, запрещающие применение УСН в отсутствие своевременно поданного уведомления .

Читать еще:  Социальная защита: основные принципы, кому полагается и куда обращаться

Совет. Если налоговики вдруг обнаружили, что форму 26.2-1 вы не подавали, а до этого без вопросов принимали от вас не только УСН-декларации, но даже уведомление о смене объекта налогообложения, это тоже можно использовать как аргумент для суда .

Нижестоящие суды широко пользуются таким подходом и часто принимают сторону налогоплательщика .

Но злоупотреблять этим не следует. И если, к примеру, по завершении первого же для компании квартала налоговики заблокировали счет в связи с непредставлением декларации по НДС, то это будет для суда достаточным аргументом в пользу того, что они не признали применение УСН законным .

В одном из недавних дел гражданин зарегистрировался как ИП в феврале 2018 г. О применении УСН он не заявлял, но в августе перечислил авансовый платеж по налогу при УСН за II квартал. Инспекция учла платеж как невыясненный и оперативно сообщила об этом плательщику. Только после этого ИП подал уведомление и попросил считать его применяющим УСН со дня постановки на налоговый учет. Налоговики ответили, что это невозможно и применять УСН в 2018 г. бизнесмен не вправе. Тот обратился в суд и проиграл. Ссылка на позицию ВС не помогла. Суд решил: учитывая действия ИФНС, в этом случае не было никаких оснований считать, что применение УСН признали правомерным .

В другом деле ИП отчитывался по УСН больше 2 лет. Инспекция сообщала ему о неправомерности применения спецрежима, блокировала счета за непредставление деклараций по НДФЛ и НДС, но одновременно принимала меры по взысканию «упрощенного» налога.

Справка. Если уведомление подано своевременно, налоговики не присылают никакого документа, подтверждающего его принятие или ваш переход на УСН. У них нет такой обязанности.

Но вы вправе послать в ИФНС запрос о подтверждении факта применения упрощенки.

И в течение 30 календарных дней после получения запроса налоговая направит вам информационное письмо по форме 26.2-7 .

В конце концов инспекторы назначили выездную проверку и потребовали у предпринимателя уведомление по форме 26.2-1 с отметкой налоговой о принятии, на которое он ссылался, настаивая, что на законном основании применяет УСН с даты постановки на налоговый учет. Найти документ бизнесмен не смог. Уведомление затребовали и у регистрирующей ИФНС, но в пакете документов на регистрацию ИП его не оказалось. Суд поддержал позицию налоговой:

без уведомления ИП не имел права применять спецрежим .

Судьи отметили, что действия ИФНС по администрированию налога при УСН были вынужденными. ИП представлял декларации по УСН, отказать в приеме которых налоговики были не вправе, и игнорировал их попытки понудить его отчитываться по общему режиму. А действия инспекторов по взысканию задолженности были обоснованными. Ведь суд мог признать правомерность применения плательщиком спецрежима. Причем возможность взыскания «упрощенного» налога к этому времени была бы утрачена.

Подать уведомление с опозданием и не подать вовсе — не одно и то же?

Однако трактовка позиции ВС нижестоящими судами неоднозначна. В частности, некоторые суды указывают, что эта позиция не распространяется на ситуацию, когда плательщик не подавал уведомление по форме 26.2-1 вовсе. То есть если плательщик вообще не уведомил налоговиков о своем намерении применять упрощенку, то он не вправе применять спецрежим, что бы ни делала инспекция. И даже если налоговая не среагировала оперативно на то, что общережимник сдавал декларации по УСН, а счет заморозила лишь через 1,5 года, применение УСН нельзя считать правомерным. В силу положений ст. 80 НК инспекция не вправе отказать в принятии декларации. И само по себе принятие налоговым органом деклараций по УСН не может рассматриваться как подтверждение права налогоплательщика на применение спецрежима .

В то же время есть решения судов в пользу упрощенцев даже в ситуации, когда уведомление о переходе на спецрежим они направляли через год после регистрации в ответ на сообщение ИФНС о том, что плательщиками налога при УСН они не являются. Если плательщик фактически применял упрощенку без возражений со стороны налоговой, то уже не имеет значения, подал он уведомление или нет .

Надо ли уведомлять о переходе на УСН после преобразования?

Компания, применявшая упрощенку до реорганизации в форме преобразования, не может быть переведена на ОСН вопреки ее волеизъявлению. Ведь права и обязанности преобразованного юрлица не изменяются, и если компания после преобразования решила применять УСН, то уведомлять об этом налоговиков не нужно .

Компания вправе применять УСН и в том случае, если преобразование по каким-то причинам не состоялось. Норм, регулирующих «обратную реорганизацию», нет, и компанию, запись о которой вновь внесена в ЕГРЮЛ, можно считать правопреемницей самой себя. То есть и право на применение УСН у нее остается .

Справка. Иногда суды принимают совсем нетривиальные решения. В одном деле суд признал, что применять УСН, не подав уведомление, ИП был не вправе.

Несмотря на то что инспекция не предъявляла ему никаких претензий из-за уплаты авансов по УСН, а просто заблокировала счет после непредставления НДС-деклараций за 3 квартала. Но и налоговики, по мнению суда, заблокировали счет незаконно. Ведь они не выяснили, есть ли у бизнесмена обязанность представлять декларации по НДС или он вправе был рассчитывать на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС в порядке ст. 145 НК .

Если вы подали уведомление по форме 26.2-1 с опозданием, налоговики сообщили о нарушении срока, вы с этим согласились и стали отчитываться по ОСН, то переиграть уже не получится точно. Даже если вы потом передумаете и начнете сдавать декларации по УСН.

В подобной ситуации налоговики заблокировали компании счет за непредставление «общережимных» деклараций. Суд решил: компания уже согласилась с тем, что применять УСН она не вправе.

А потом попыталась создать искусственные условия для признания правомерности применения УСН, что нельзя считать законным .

пп. 1, 2 ст. 346.13 НК РФ

подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ

п. 13 Административного регламента, утв. Приказом ФНС от 08.07.2019 N ММВ-7-19/343@

п. 30 Обзора судебной практики ВС N 4 (2019), утв. Президиумом ВС 25.12.2019; п. 1 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ, утв. Президиумом ВС 04.07.2018

Постановление 9 ААС от 18.02.2020 N 09АП-80923/2019

см., например, Постановления АС ЦО от 20.07.2020 N Ф10-2371/2020; АС МО от 02.07.2020 N Ф05-8617/2020, от 28.06.2019 N Ф05-9361/2019; АС ПО от 03.10.2019 N Ф06-51827/2019

Постановление АС ЗСО от 22.01.2020 N Ф04-6050/2019

Постановление АС ВВО от 03.02.2020 N Ф01-8156/2019

Письмо Минфина от 16.02.2016 N 03-11-11/8396

Постановление АС ВСО от 27.05.2020 N Ф02-2171/2020

Постановление АС СЗО от 06.07.2020 N Ф07-6094/2020

Постановление АС ЦО от 05.03.2019 N Ф10-49/2019

п. 2 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ, утв. Президиумом ВС 04.07.2018

Постановление АС СЗО от 10.06.2019 N Ф07-6427/2019

Постановление АС МО от 10.02.2020 N Ф05-19356/2019

Постановление АС УО от 14.01.2020 N Ф09-7634/19

Статья впервые опубликована в журнале «Главная книга», N 23, 2020

Как сменить объект налогообложения при УСН

  • Когда можно изменить объект налогообложения
  • Сроки подачи сведений об изменении объекта налогообложения
  • Нужно ли получать разрешение на смену объекта налогообложения
  • Смена объекта налогообложения при реорганизации
  • Итоги

Когда можно изменить объект налогообложения

Смена объекта осуществляется с начала налогового периода (календарного года). Менять объект в течение года запрещено (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Почитайте в материале «Новая компания не может сменить объект по УСН среди года» о том, что даже допущенная при выборе объекта налогообложения ошибка не позволит изменить его во внеурочное время.

ООО «Гедеон» применяет УСН с 01.01.2021. Руководство компании задумалось о смене объекта налогообложения в марте 2021. Однако в течение года менять объект УСН нельзя (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Изменить его можно только с 1 января следующего года, то есть с 01.01.2022.

Вместе с тем согласно разъяснениям Минфина из письма от 14.10.2015 № 03-11-11/58878 налогоплательщик вправе до окончания официального срока подачи уведомления о смене объекта изменить свое решение и повторно подать уведомление, если в первом он ошибся с объектом. Аналогично следует поступить, если налогоплательщик ошибся, заполняя графу «Объект налогообложения» при подаче уведомления о переходе на УСН. Он вправе исправить ошибку и изменить объект, если успеет подать новое уведомление до 31 декабря текущего года (письмо Минфина от 16.01.2015 № 03-11-06/2/813).

Сроки подачи сведений об изменении объекта налогообложения

Подача сведений о смене объекта налогообложения по УСН производится до 31 декабря текущего года посредством уведомления налоговых органов по форме 26.2-6, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

Такое уведомление руководителю фирмы или ИП следует принести в налоговую лично, направить через представителя по доверенности или отправить по почте ценным письмом с описью вложения.

Кроме того, осуществить подачу уведомления можно по телекоммуникационным каналам связи в электронном виде. Формат представления электронных данных утвержден приказом ФНС России от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@.

Построчный алгоритм заполнения уведомления и заполненный образец вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный полный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

На картинке ниже посмотрите оптимальный порядок действий при изменении объекта налогообложения.

Подсказки по учету доходов и расходов после смены объекта налогообложения вы найдете в КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите в Готовое решение.

Нужно ли получать разрешение на смену объекта налогообложения

Изменение объекта налогообложения носит добровольный характер, так же как и переход на УСН. Поэтому налоговый орган не вправе отказать в смене объекта в случае, если соблюдены все требования по оформлению и срокам подачи уведомления.

Юридическим лицам в некоторых случаях может понадобиться разрешение общего собрания участников или акционеров либо совета директоров, в случае если уставом вопросы утверждения локальных нормативных актов отнесены к их компетенции. В этом случае единоличный исполнительный орган (директор, генеральный директор, управляющий и т. п.) не вправе внести изменения в учетную политику предприятия, а именно: изменение объекта налогообложения при УСН должно быть прописано в ней еще перед подачей уведомления в налоговую инспекцию.

ВАЖНО! Минфин в письме от 15.04.2016 № 03-11-11/22058 пояснил, что налогоплательщик не вправе учесть понесенный при объекте «доходы» ущерб для снижения налоговой базы после смены объекта на «доходы минус расходы».

Смена объекта налогообложения при реорганизации

Что произойдет с объектом налогообложения при реорганизации, зависит от того, в какой форме эта реорганизация осуществляется. В ст. 57 ГК РФ выделяется:

  • слияние;
  • присоединение;
  • разделение;
  • выделение;
  • преобразование.

В ст. 58 ГК РФ каждое из вышеуказанных понятий раскрывается с точки зрения передачи прав и обязанностей. На схеме ниже посмотрите, какой вид реорганизации повлечет за собой необходимость заново подавать заявление на упрощенку, а в каких случаях ничего не изменится.

Если предприятие после реорганизации вправе остаться на УСН, то и объект налогообложения остается прежним.

Если потребовалось изменить объект налогообложения, то сделать это можно по общему правилу с 1 января следующего года подав в налоговую инспекцию до 31 декабря текущего года уведомление о смене объекта (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

ООО «Каммелия» и ООО «Импульс» 20.01.2021 было реорганизовано посредством слияния в ООО «Каммелия-Импульс». Одновременно с регистрацией нового юрлица компания подала в налоговую инспекцию заявление о применении УСН с объектом доходы.

АО «Каммелия-Импульс» 02.03.2021 было принято решение о смене объекта налогообложения. Произвести данную процедуру можно только с 01.01.2022, подав заявление до 31.12.2021.

Итоги

Принять решение об изменении объекта налогообложения при УСН налогоплательщик может в любое время. Но перейти на другой объект вправе только с начала календарного года, предварительно уведомив налоговую инспекцию.

Зачем подтверждать право на УСН

И когда оно может пригодиться

Многие предприниматели и компании предпочитают работать на упрощенной системе налогообложения, или УСН.

Низкие ставки налога — от 0 до 15%, — освобождение от уплаты НДФЛ, НДС и несложная налоговая отчетность делают упрощенку привлекательным режимом для бизнеса.

Но иногда предприниматель думает, что работает на упрощенке, а налоговая считает по-другому , и у этого могут быть неприятные последствия.

Почему права на УСН может не быть

Сразу после регистрации компания или ИП по умолчанию находятся на общей системе налогообложения — ОСН, у которой есть свои условия по уплате налогов и сдаче отчетности.

Чтобы применять упрощенку, нужно перейти на нее — то есть подать уведомление в налоговую о переходе на другой вид налогообложения. Обычно это делают при регистрации ИП или компании.

Но может случиться так, что предприниматель ведет деятельность на упрощенке, а в один прекрасный день получает отказ от налоговой — декларацию УСН за очередной год не приняли.

Предприниматель начинает выяснять, в чем дело, звонит в налоговую. Оказывается, что в ФНС нет уведомления о переходе на УСН, поэтому налоговики считают, что предприниматель на упрощенку не переходил, находится на общем режиме и должен платить налоги и сдавать отчетность по ОСН.

Как уведомляют налоговую о переходе

Чтобы перейти на УСН, не нужно получать разрешение налоговой. Но о выборе этого режима ее нужно уведомить. Правила перехода регулирует статья 346.13 Налогового кодекса РФ.

Для уведомления налоговой рекомендована форма 26.2-1. Подать ее можно вместе с документами на регистрацию или в течение 30 дней после. Уведомить можно через представителя, по почте или электронно, а также лично посетив налоговую.

Если пропустить сроки, то перейти на УСН можно только со следующего года, а уведомить налоговую нужно не позднее 31 декабря этого года.

Например, ИП зарегистрировался первого июня 2020 года. Если он не подал форму 26.2-1 при регистрации и в течение 30 дней после, то на УСН сможет перейти с 2021 года, уведомив налоговую до 31 декабря 2020.

Уведомление о переходе ИП или компании на упрощенку хранится в налоговой, а его подтверждение — у налогоплательщика. Но бывает, что уведомление в инспекции отсутствует. Причины могут быть разными: либо налоговики потеряли уведомление, либо сами предприниматели или их представители небрежно подготовили пакет документов. Например, банально забыли подписать форму 26.2-1. Так или иначе, уведомления нет.

В итоге вместо единого налога на УСН у предпринимателя или компании появляется перспектива заплатить все налоги на общем режиме, то есть НДФЛ, налог на прибыль, НДС, имущественные налоги, от которых освобождает режим УСН, штрафы за неуплату налогов и несданную отчетность, пени за просрочку за все время деятельности, когда предприниматель думал, что находится на упрощенке.

Но не все потеряно. В зависимости от конкретных обстоятельств у предпринимателя, скорее всего, есть возможность доказать свое право на УСН.

Что делать, чтобы не потерять право на УСН

Вот пара рекомендаций, которые помогут избежать споров с налоговой и отбить претензии об отсутствии права ИП или компании на упрощенную систему налогообложения.

Правильно заполняйте уведомление о переходе на УСН. Если верно заполнить форму с первого раза, это снимет вопрос о налогообложении в будущем. Форма 26.2-1 довольно простая, но и здесь можно допустить ошибки.

Например, ИП подал уведомление на УСН, но не указал объект налогообложения — доходы или доходы минус расходы. В итоге ИП думал, что находится на УСН, а налоговая инспекция потребовала отчетность и налоги по общему режиму. Налоговики не смогли определить объект налогообложения УСН и посчитали уведомление ошибочным.

Индивидуальному предпринимателю нужно указать в форме:

  1. Фамилию, имя и отчество.
  2. Момент перехода на УСН.
  3. Объект налогообложения.
  4. Контактный телефон.
  5. Код налоговой инспекции — это цифровой код, определяющий конкретную налоговую инспекцию.
  6. Признак налогоплательщика — он указан в примечаниях к форме 26.2-1.
  7. Год, когда подается уведомление.
  8. Некоторые другие реквизиты, например данные представителя, если он подает уведомление, ИНН.

Сохраните доказательство уведомления о переходе на УСН. Это может быть расписка с перечнем документов, поданных при регистрации, или экземпляр формы 26.2-1 с отметкой о принятии. Если налоговая инспекция предъявит вам претензии, вы сразу же сможете доказать свою правоту и избежать лишней волокиты.

Но что делать, если подтверждающих документов нет, и доказать, что уведомление было, нечем?

Подача уведомления о смене налогового объекта не в рекомендованной форме

Здравствуйте, 9 января 2019 года подала заявление по форме 26.2-1 в налоговую инспекцию 4910 о том, что хочу начать применять налог УСН доходы минус расходы.

При этом с 2015 году я и так уже находилась на УСН 6%.

По совету консультанта Эльбы, далее цитата

«Да, чтобы сменить объект налогообложения с Доходов на Доходы за вычетом расходов, вам нужно подать именно это заявление, несмотря на то, что вы уже на УСН. Находиться одновременно на УСН Доходы и Доходы за вычетом расходов — невозможно. Поэтому да, заявление аннулирует УСН Доходы.

Нет, особого порядка нет, нужно подать заявление, ссылку на которое я отправил вам.»

Ссылка была предоставлена на заявление по форме 26.2-1, которое как выясняется через год (от налоговой целый год не было никаких возражений!) было подано не по той форме. Правильная форма 26.2-6 и я все еще нахожусь на УСН 6% по данным налоговой инспекции. Соответственно мне грозит сейчас доначисление налогов, пени и штарфы за неправильную отчетность в 2019 году, плюс уже второй квартал 2020 я работаю, думая, что у меня усн д-р.

Устная консультация с налоговой прояснила один принципиальный момент. Мое заявление они не приняли к сведению так как у меня уже и так применялась УСНО. Ничего это заявление, конечно, не отменило. Это подтвердили сотрудники Эльбы сегодня.

Требования налоговой будут обоснованы.

Одни момент. Формы эти носят рекомендованный характер, также допускается подача заявления о смене объекта налогообложения в свободной форме.

Я бы хотела знать, можно ли считать поданную мной форму взамен рекомендованной уведомлением налоговой в свободной форме?

Можно ли опротестовать нежелание налоговой принять во внимание это уведомление, хотя на нем стоит штемпель налогового органа и подпись сотрудника, его принявшего?

Какие требуется совершить действия, чтобы налоговая поставила меня именно на тот режим УСНО, который я просила в заявлении от 9 января 2019 года?

Больше всего, конечно, интересует, на какой документ сослаться, чтобы налоговая увидела в заявлении по форме 26.2-1 заявление о смене налогового объекта в свободной форме?

Существует ли какой-то способ сейчас подать уточнение в налоговую о том, что форма была выбрана ошибочно?

Хочу поменять систему налогообложения

Если решили поменять систему налогообложения, эта статья для вас. Бухгалтеры рассказывают, какие заявления и в какие сроки оформить, чтобы не ошибиться. В статье — примеры для упрощенки, патента и вмененки.

Зачем менять систему налогообложения

Поменять систему налогообложения, Налоговый кодекс:

Есть два повода поменять систему налогообложения: по желанию или по требованию налогового кодекса.

В зависимости от системы размер налогов может отличаться в несколько раз, поэтому одному бизнесу больше подходит патент, другому — упрощенка 15% или 6%.

Магазин закупил запчасти на 70 000 тысяч рублей и продал за 100 000.

Представим, что магазин на упрощенке 6%. Он платит налог с дохода: доход — сто тысяч, налог — 6000, или шесть процентов от ста тысяч.

Теперь посчитаем налог на упрощенке 15%. Налог — это разница между доходами и расходами, которую надо умножить на пятнадцать процентов. Получается, магазин платит 4500 рублей и сокращает налог почти в полтора раза.

У каждой системы свои критерии. Например, индивидуальный предприниматель не вправе работать на патенте, если у него в штате больше пятнадцати сотрудников. Допустим, магазин начинал на патенте, потом увеличил штат, и теперь обязан перейти на другую систему налогообложения.

Штрафы за недоплату налогов — 122-я статья Налогового кодекса

По Налоговому кодексу, компания сама следит, отвечает ли она критериям системы налогообложения. Если нет, придется переходить на другую систему, иначе образуется долг по налогам. А за это полагается штраф.

«Росагро-консалтинг» перешла с общей системы на упрощенку шесть процентов.

Сначала всё было в порядке: «Росагро» отвечала требованиям работы на УСН 6% и платила налоги, сколько нужно.

Потом другая компания выкупила долю в «Росагро» — пятьдесят процентов. В Налоговом кодексе есть требования для упрощенки: доля одной компании в другой должна быть не больше четверти. Выходит, «Росагро» больше не может работать на УСН 6% и обязана перейти на другую систему налогообложения.

Читать еще:  Льготы ветеранам труда в Калужской области в 2021 году

«Росагро» не поменяла систему и платила налоги по-старому три года. Через три года налоговая пересчитала налоги «Росагро» так, будто она работает на общей системе налогообложения, и потребовала доплатить 11,8 миллиона рублей.

Судебное дело на Российском налоговом портале

Правила перехода на другую систему

Статьи Дела:

Есть общие правила для смены системы налогообложения, они подходят для любой системы.

Убедиться, что компания подходит под критерии системы налогообложения. Каким компаниям какая система налогообложения подходит — отдельная тема, мы рассказываем об этом в статьях «Дела». Еще можно посмотреть таблицу налоговой: в таблице — сравнение всех систем. Основные критерии:

Заполнить заявление о переходе на другую систему. Заявление — документ, в котором компания говорит налоговой, что хочет перейти на новую систему. Без заявления компания не вправе считать и платить налоги по-новому.

У налоговой два похожих термина: «заявление» и «уведомление». Для патента и вмененки компания заполняет заявление, а для упрощенки — уведомление, по смыслу это одно и то же. Просто знайте, что есть два термина.

Заявление можно заполнять от руки или на компьютере и потом распечатать. Требования налоговой:

  • использовать чернила черного, фиолетового или синего цвета;
  • нельзя исправлять ошибки в распечатанном или написанном заявлении;
  • нельзя распечатывать заявление на одном листе с двух сторон.

Ошибаться в заявлении нельзя. Опечатка — тоже ошибка: если в заявлении «Иваан» вместо «Иван», налоговая вправе вернуть заявление.

Передать заявление налоговой. Для этого есть несколько способов: отнести самим в инспекцию, поручить представителю — например, бухгалтеру или банку, отправить ценным письмом с описью вложения или передать дистанционно. Можно через личный кабинет на сайте налоговой или операторов, например «Сбис» или «1С-отчетность».

Подготовить копии документов. При переходе на упрощенку нужно подтвердить, что бизнес подходит под ее условия. Для этого делаете копии документов:

  • декларацию о прибыли;
  • справку об остаточной стоимости;
  • среднесписочную численность сотрудников;
  • данные о доле участия других компаний.

Для перехода на патент и вмененку подтверждающие документы не нужны.

Подождать, пока налоговая поменяет систему. Налоговая рассматривает заявления на патент и вмененку пять рабочих дней. Для упрощенки ждать ответа от налоговой не нужно, но стоит сохранить подтверждения, что подавали заявление. Если подавали заявление лично, подходит копия заявления с отметкой налоговой, если по почте — опись вложений.

Убедиться, что налоговая изменила систему. Способы зависят от того, какую систему вы выбираете. Для патента налоговая выдает патент, это и есть подтверждение. Для ЕНВД — уведомление, а для упрощенки — ничего. Зато можно попросить письмо, где налоговая говорит: «Да, ИП Машкина А.А. на упрощенке 6%».

Для подтверждения о переходе на упрощенку подходит запрос в налоговую. Открываете сайт и в свободной форме пишете, какое письмо нужно от налоговой. Она ответит за тридцать рабочих дней. Пример запроса:

Прошу предоставить информационное письмо (форма 26.2-7), которое подтверждает, что ИП применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения — «Доходы».

ИП Машкина Мария Марьевна,

Бухгалтерия клиентам Модульбанка: считаем налоги, сдаем отчетность, сами разговариваем с налоговой. Бесплатно, за 11 000 рублей в год или за 21 000 рублей в квартал, в зависимости от сложности.

Упрощенка 6% или 15%

Об упрощенке, 346.11-я статья Налогового кодекса

Упрощенка, или УСН — одна из систем налогообложения. Она «упрощенная», потому что компании отчитываются раз в год и платят один налог.

Вопросы и ответы об упрощенке 6%

Упрощенная система бывает двух видов: «Доходы» и «Доходы минус расходы». Они отличаются расчетом налогов.

Смена объекта УСН

Как изменить объект налогообложения при УСН

Бизнесмены могут использовать «упрощенку» в двух вариантах: с объектом «Доходы» и «Доходы минус расходы». Закон разрешает налогоплательщику по своему желанию сменить вариант применения УСН.

Рассмотрим, как сменить объект налогообложения при УСН и на что при этом обратить внимание.

Зачем менять объект при УСН и как оформить

Бизнесмен, который переходит на УСН, в общем случае может выбрать любой из двух объектов налогообложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы».

Исключение – только организации или ИП, которые работают в рамках договора простого товарищества, либо заключили договор доверительного управления имуществом (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Для них доступен только объект «Доходы минус расходы».

Но большинство налогоплательщиков могут работать на том варианте «упрощенки», который будет для них более выгодным.

Для того, чтобы правильно выбрать вариант применения УСН, нужно учесть соотношение между доходами и расходами, возможность использования вычетов, а также налоговые ставки с учетом региональных льгот. Подробно о выборе объекта налогообложения при УСН читайте здесь .

Но как бы тщательно бизнесмен не выбирал объект, полностью избежать ошибок все равно не получится. Также может измениться ситуация на рынке или внутри бизнеса.

Например, компания начнет развивать новые направления деятельности. При этом обязательно изменится выручка и структура затрат, что повлияет на расчет налога.

Если бизнесмен решит, что теперь для него будет выгоднее другой объект налогообложения, он может изменить вариант применения УСН с начала любого года. Для этого следует до 31 декабря предыдущего года направить в ИФНС форму 26.2-6 (приказ ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@). Менять объект налогообложения при УСН в течение года нельзя (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Принципы учета доходов и расходов при смене объекта УСН

Особых проблем с учетом доходов здесь не будет. Ведь бизнесмен продолжает применять «упрощенку», поэтому он должен учитывать доходы «по оплате», как до перехода, так и после него.

Поэтому, если деньги поступили до даты смены объекта налогообложения (т.е. до конца года), то этот доход нужно учитывать по «старому» варианту УСН, а если сумма пришла на счет после перехода, то – по «новому» варианту. Это относится к переходу между объектами в любом «направлении» – как от «Доходы» к «Доходы минус расходы», так и наоборот.

С расходами сложнее. Возможны различные ситуации, когда расходы можно отнести к обоим периодам работы – до перехода и после.

В НК РФ содержатся только самые общие правила, которые определяют порядок учета расходов при переходе от объекта «Доходы» к объекту «Доходы минус расходы».

  1. Расходы, которые произведены в период применения объекта «Доходы», не влияют на налоговую базу (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).
  2. Если во время применения объекта «Доходы» были куплены основные средства, то их стоимость нельзя перенести на объект «Доходы минус расходы» и списать (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Специальных правил для учета расходов при «обратном» переходе – от объекта «Доходы минус расходы» к объекту «Доходы» в НК РФ не содержится.

Здесь бизнесмену нужно стараться организовать работу так, чтобы списать максимально возможные суммы расходов до даты перехода, так как затем он не сможет учесть расходы при определении налоговой базы.

Рассмотрим, как эти принципы реализуются на практике для наиболее распространенных видов расходов.

Как учитывать расходы на основные средства и НМА при смене объекта УСН

Нередко дата покупки объекта основных средств (ОС) и дата его ввода в эксплуатацию существенно отличаются. Оборудование нужно установить и настроить, в здании – провести ремонт и т.п.

В случае, если основное средство было приобретено при использовании объекта «Доходы», но его ввели в эксплуатацию после перехода на объект «Доходы минус расходы», то затраты на приобретение этого ОС можно включить в расходы.

Дело в том, что в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств признаются для УСН только после ввода объекта в эксплуатацию. На это указывает Минфин с письме от 18.10.2017 № 03-11-11/68187.

Для нематериальных активов (НМА) такой подход применить нельзя. Расходы на приобретение (создание) НМА нужно признавать в момент принятия объекта к учету (пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ), понятия «ввод в эксплуатацию» в данном случае нет. Поэтому, если бизнесмен купил (создал) НМА и оплатил все затраты при использовании объекта «Доходы», то после перехода на другой объект эти расходы нельзя будет учесть в любом случае.

Основные средства часто стоят недешево, и бизнесмены покупают их в рассрочку. Если ОС было куплено при использовании варианта «Доходы», но часть оплаты бизнесмен произвел уже после перехода на «Доходы минус расходы», то стоимость ОС в этой части можно учесть в расходах (письмо Минфина РФ от 03.04.2012 № 03-11-11/115).

Аналогичное мнение налоговики высказывают и для НМА. Например, в ситуации, когда бизнесмен во время применения объекта «Доходы» заключил лицензионный договор на использование программного обеспечения, который действует несколько лет. Те лицензионные платежи, которые были уплачены после перехода на «Доходы минус расходы», можно учесть в расходах (письмо Минфина РФ от 04.05.2013 № 03-11-06/2/18966).

В обратной ситуации, если ОС или НМА было получено от поставщика при использовании объекта «Доходы минус расходы», но его оплатили или ввели в эксплуатацию (для ОС) после перехода на объект «Доходы», учесть затраты будет нельзя.

Поэтому, если бизнесмен планирует перейти на объект «Доходы», то нужно постараться до даты перехода принять к учету, оплатить и ввести в эксплуатацию все приобретенные основные средства и НМА.

Как учитывать расходы на товары при смене объекта УСН

Расходы на приобретение товаров при УСН можно списать только после того, как эти товары будут реализованы (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если налогоплательщик купил и оплатил товары при использовании объекта «Доходы», а реализовал – уже после перехода на «Доходы минус расходы», то он может учесть в расходах стоимость указанных товаров. Об этом говорят специалисты Минфина в упомянутом выше письме № 03-11-11/68187.

Если же бизнесмен приобрел товары на объекте «Доходы минус расходы», то после перехода на объект «Доходы» он не сможет списать затраты на покупку этих товаров. Поэтому в подобной ситуации нужно постараться реализовать все товарные запасы до перехода на объект «Доходы».

Как учитывать материальные расходы при смене объекта УСН

При списании материалов в переходный период нужно руководствоваться общим принципом признания расходов при «упрощенке» – по мере их фактической оплаты.

Поэтому, если материалы были оплачены в период использования УСН «Доходы», то учесть их стоимость в расходах нельзя, даже если материалы были списаны в производство после перехода на объект «Доходы минус расходы».

В расходы можно включить стоимость только тех материалов, которые бизнесмен оплатил в период использования объекта «Доходы минус расходы» (письмо Минфина РФ от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949).

Поэтому при переходе между вариантами УСН в любом «направлении» нужно стараться оплатить приобретенные материалы в период использования объекта «Доходы минус расходы».

Как учитывать расходы на оплату труда и страховые взносы при смене объекта УСН

Специфика заработной платы в том, что этот вид расхода «по начислению» и «по оплате» в большинстве случаев относится к разным месяцам.

При переходе между вариантами УСН вопрос возникает в первую очередь по зарплате за декабрь, которая выплачивается в январе.

Если бизнесмен переходит с объекта «Доходы» на объект «Доходы минус расходы», то он, по мнению Минфина, не может включить в расходы перечисленные в январе суммы зарплаты и страховых взносов за декабрь (письмо от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949).

В этом случае налогоплательщику может быть выгодно перечислить страховые взносы за декабрь досрочно – в декабре. Тогда он сможет использовать их, как налоговый вычет для УСН «Доходы».

Правда, нужно иметь в виду, что работодатели могут уменьшать налог при объекте «Доходы» за счет уплаченных взносов не более, чем на 50%. Поэтому, если сумма вычета к началу декабря уже «выбрана», то нет смысла торопиться с выплатами и можно перечислить взносы за декабрь в установленный срок – в январе следующего года.

При переходе с объекта «Доходы минус расходы» на «Доходы» будет выгодно заплатить зарплату за декабрь в декабре. Тогда зарплата войдет в расходы. А вот взносы в этом случае выгоднее будет перечислить в январе. Тогда всю сумму взносов можно будет вычесть из «упрощенного» налога для объекта «Доходы» (письмо Минфина от 14.06.2011 № 03-11-06/2/94).

Как переносить убытки при смене объекта УСН

Бизнесмен, который использует УСН «Доходы минус расходы», имеет право перенести полученные убытки на будущее в течение 10 лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Если он перейдет на объект «Доходы», то не сможет использовать ранее полученные убытки, т.к. для объекта «Доходы» такой вариант уменьшения налоговой базы не предусмотрен.

Но если бизнесмен в течение 10 лет после получения убытков вновь вернется к варианту «Доходы минус расходы», то он может вычесть из налоговой базы неиспользованный остаток убытка ( письмо Минфина РФ от 16.03.2010 № 03-11-06/2/35 ).

Вывод

Большинство «упрощенцев» имеют право свободно выбирать объект налогообложения и менять его раз в год.

При расчете «упрощенного» налога в момент перехода нужно исходить из того, к какому периоду относятся доходы или расходы: до изменения объекта или после.

Здесь следует учитывать общий принцип признания доходов и расходов при УСН – «по оплате», а также особые правила учета отдельных видов расходов.

С ЕНВД на упрощёнку: разбираем плюсы и минусы УСН

4 декабря состоялся вебинар, организованный компанией Такском. Он был посвящён отмене ЕНВД и выбору альтернативного налогового режима. Упрощённая система налогообложения (УСН) – это один из режимов, на который могут перейти организации и ИП. Эксперт компании Сергей Анисимов разобрал преимущества и недостатки УСН.

УСН – более сложный налоговый режим, чем НПД или ПСН, но гораздо более простой, чем ОСНО. Недаром эту систему налогообложения назвали упрощённой. Рассмотрим критерии и ограничения для её применения.

Доходы за год не должны превышать сумму 150 млн руб. (письмо Минфина от 25.08.2017 № 03-11-06/2/54808). Есть послабление этого ограничения до 200 млн руб., но тогда полагается и повышенная ставка налога.

Средняя численность работников должна быть не более 100 человек за отчётный период (в это число включаются внешние совместители и работники по гражданского-правовым договорам). Это ограничение также может быть увеличено до большего числа сотрудников, но тогда и ставка налога будет увеличена.

Остаточная стоимость основных средств не более 150 млн руб. (критерий применим только для организаций, т. к. ИП эту информацию нигде не указывают).

Максимальная доля других организаций в уставном капитале не более 25 % (также касается только организаций).

У организации не должно быть филиалов (ст. 55 ГК РФ), но могут быть обособленные подразделения. Филиал отличается от обособленного подразделения тем, что информация о нём обязательно вносится в ЕГРЮЛ, и филиал может выполнять функции головной компании.

Есть запрет на применение УСН при выполнении определённых видов деятельности, прописанных в п.3 ст. 346.12 НК РФ. К примеру, это бюджетные и казённые учреждения, различные банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, производители подакцизных товаров, нотариусы.

Данный налоговый режим нельзя совмещать с ОСНО.

Важный момент: при переходе с ЕНВД, условие о доходах за 9 месяцев определять не нужно (п. 2, ст. 246.12 НК РФ, письмо Минфина РФ от 05.10.10 № 03-11-11/255). Тот доход, который был за предшествующие 9 месяцев по ЕНВД, не будет учитываться.

Совмещение режимов УСН и ПСН

УСН очень часто совмещают с ПСН, здесь есть определённые особенности совмещения, на которые надо обращать внимание:

Общий объём выручки не более 60 млн рублей в год.

Среднесписочная численность сотрудников до 100 человек, при этом предусмотрен раздельный учёт сотрудников на УСН и ПСН (письмо Минфина РФ от 20.09.2018 N 03-11-12/67188).

Допускается совмещение режимов налогообложения по одному виду деятельности в одном субъекте. Здесь спорная ситуация, т. к. ФНС РФ в письме от 28.03.2013 № ЕД-3-3/1116 не разрешает, а Минфин РФ в письме от 05.04.2013№03-11-10/11254 разрешает. Здесь эксперт советует посмотреть судебную практику вашего региона и по позиции судов понять, за основу будет браться письмо Минфина или ФНС.

Остаточная стоимость основных средств не более 150 млн рублей. Тоже спорная ситуация, т. к. раздельный учёт допускается согласно письму Минфина от 06.03.2019 № 03-11-11/14646, а совместный учёт – согласно ст. 346.12 НК РФ. Также эксперт советует обращаться к судебной практике вашего региона.

Какой вид УСН выбрать

УСН бывает двух видов: УСН «доходы» и УСН «доходы минус расходы». В первом случае объектом налогообложения являются полученные доходы, во втором – полученные доходы, уменьшенные на расходы.

Выбирая между УСН «доходы» и УСН «доходы минус расходы», нужно проанализировать свою выручку и понять, какую долю в ней занимают расходы. Если ваши расходы занимают долю менее 60% от вашей выручки, то имеет смысл выбрать УСН «доходы» со ставкой налога 6 %. Если же расходы занимают долю более 60% от выручки, то целесообразнее выбрать УСН «доходы минус расходы», где ставка налога 15%. В ст. 324.16 НК РФ представлен список возможных расходов.

Увеличение лимитов для применения УСН

Федеральный закон от 31 июля 2020 г. № 266-ФЗ ввёл возможность увеличить лимиты по сумме дохода и средней численности работников, не превышая которые можно использовать УСН. При этом увеличивается и ставка налога.

Смена объекта налогообложения при УСН. Арбитражная практика

Барбой А. Я.,
налоговый консультант, аудитор, лектор профессиональных семинаров

Учет ОС при смене объекта налогообложения

При переходе налогоплательщика, применяющего УСН, с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения доходы минус расходы, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется.

Если объект основных средств приобретен (сооружен, изготовлен) налогоплательщиком в период применения упрощенной системы налогообложения, принимать его к учету нужно в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете, по первоначальной стоимости (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Первоначальная стоимость определяется на основании пунктов 7 и 8 ПБУ 6/01.

Расходы на приобретение основных средств, произведенные в период применения УСН, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. В течение налогового периода указанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78).

Расходами налогоплательщика, в том числе и на приобретение основных средств, признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Кроме того, указанные ОС должны соответствовать понятию амортизируемого имущества, согласно главе 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ), а также использоваться при осуществлении предпринимательской деятельности. Расходы на приобретение основных средств отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

По основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации, установлено требование: затраты на указанные объекты учитываются в расходах с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Такая подача соответствующих документов является обязательным условием для признания расходов в налоговом учете (постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.09.2010 № А42-4274/2009).

Факт подачи документов на регистрацию можно подтвердить распиской (п. 6 ст. 16 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ). Она выдается территориальным органом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии. В расписке указывается перечень сданных документов, а также дата и время их представления.

По мнению ФНС России, расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, должны приниматься за отчетный период равными долями в последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло последним по времени одно из событий: оплата (частичная оплата) основных средств или ввод их в эксплуатацию; начало использования при осуществлении предпринимательской деятельности (письмо ФНС от 31.03.2011 № КЕ-3-3/1003).

Эта позиция совпадает с правилами отражения расходов на основные средства, предписанными п. 3.10 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н. Первоначальная стоимость приобретенного (сооруженного, изготовленного) основного средства в период применения УСН отражается в графе 6 в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий (смотрите также письмо Минфина России от 25.07.2007 № 03-11-04/2/188):

  • ввод в эксплуатацию объекта основных средств;
  • подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств (для тех основных средств, права на которые подлежат госрегистрации по законодательству);
  • оплата (завершение оплаты) расходов на приобретение (сооружение, изготовление) объекта основных средств.
Читать еще:  Как пользоваться личным кабинетом на сайте ФСС

Однако перечисленные разъяснения по выбору момента признания расходов по ОС для целей налогообложения относятся к ситуациям, в которых налогоплательщик изначально применял УСН с базой «доходы минус расходы» и не менял объект налогообложения.

По общему правилу при смене объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых налогоплательщик применял объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

Кроме того, при данном переходе на дату изменения остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Аналогичной позиции придерживается Минфин РФ (письма от 14.04.2011 № 03-11-11/93, от 09.04.2008 № 03-11-04/2/69, п. 1 письма Минфина России от 17.03.2010 № 03-11-06/2/36). Оснований иного трактования налоговыми органами положений п. 2.1 ст. 346.25, п. 4 ст. 346.17 НК РФ в правоприменительной практики нет. Но есть несколько разъяснений Минфина России по схожим ситуациям.

Позиция Минфина РФ

В письме от 01.11.2011 № 03-11-06/2/149 Минфин России разрешил признать в целях уменьшения налоговой базы расходы на реконструкцию объекта недвижимого имущества, начатой в налоговом периоде, в котором организация применяла УСН с объектом налогообложения в виде доходов, а завершена в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. В отличие от рассматриваемой ситуации, ввод в эксплуатацию результатов произведенных капитальных вложений произошел уже после смены объекта налогообложения.

Однако в ситуации с основным средством, подлежащим регистрации и оплачиваемым в рассрочку (последний платеж вносится после подачи документов на госрегистрацию и смены объекта налогообложения), Минфин России в письме от 09.11.2010 № 03-11-06/2/173 со ссылкой на нормы п. 4 ст. 346.17 НК РФ указал следующее. При переходе организации, применяющей УСН, на объект налогообложения в виде «доходов, уменьшенных на величину расходов» с объекта налогообложения «доходы», организация не вправе учитывать в составе расходов стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения объекта налогообложения в виде доходов, документы на государственную регистрацию которых поданы в предшествующем переходу году, т.е. во время применения объекта налогообложения «доходы». В рассматриваемой ситуации одно из условий для принятия расходов на приобретение ОС, а именно их оплата, выполняется в период действия объекта налогообложения «доходы минус расходы».

Передача объекта по акту может также состояться в одном налоговом периоде (при объекте «доходы»), а ввод его в эксплуатацию и оплата в рассрочку – в другом, когда организация уже сменила объект налогообложения на «доходы минус расходы». Минфин России разрешил признать расходы по введенному в эксплуатацию и оплаченному после смены объекта налогообложения основному средству (письмо Минфина России от 12.01.2010 № 03-11-06/2/01). Однако в этом случае ввод в эксплуатацию и оплата относятся к одному налоговому периоду.

Иногда налогоплательщик, находясь на объекте налогообложения «доходы», только ввел в эксплуатацию основное средство, но не оплачивал его (расходы на приобретение основного средства, или фактическая уплата стоимости согласно договору купли-продажи, производятся в период нахождения компании на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»). Это позволяет признать расходы в уменьшение налоговой базы в указанном периоде в размере фактически уплаченных сумм.

Учитывая отсутствие прямого регулирования подобных ситуаций в НК РФ, возникновение конфликта с налоговыми органами возможно, если они сочтут решающим фактом момент перехода права собственности на основные средства, который относится к периоду применения объекта «доходы», а не факт оплаты, относящийся к налоговым периодам, при которых возможно уменьшение доходов на сумму понесенных расходов, в том числе и на приобретение основных средств.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Во избежание возможных негативных последствий организация может обратиться в Минфин России для получения персональных разъяснений. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, налогоплательщики имеют право получать от Минфина России письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, наличие которых учитывается в случае возникновения спора в качестве обстоятельства, исключающего вину налогоплательщика (ст. 111 НК РФ).

Позиция ФНС РФ

В одном из писем (№ ЕД-4-3/1818 от 06.02.2012) ФНС РФ рассматривала ситуацию, связанную с покупкой основных средств в рассрочку. При этом, не погасив окончательный платеж по рассрочки, организация сменила объект налогообложения.

По мнению ФНС, учитывая положения п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, в состав фактически произведенных затрат на приобретение объекта имущества включаются уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту.

Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом (п. 1 ст. 823 ГК РФ).

Таким образом, расходы по уплате процентов за предоставление рассрочки по оплате стоимости приобретенного ОС должны учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в составе расходов на приобретение ОС в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Учитывая изложенное, организация при применении УСН с объектом налогообложения в виде «доходов, уменьшенных на величину расходов», вправе учитывать в составе расходов суммы платежей (включая проценты за кредит), уплаченные после смены объекта налогообложения, за объект недвижимости, приобретенный, введенный в эксплуатацию и права на который зарегистрированы во время применения УСН с объектом налогообложения в виде «доходов». То есть каждый платеж, осуществленный в течение года, по результатам которого объектом налогообложения являются «доходы, уменьшенные на величину расходов», может быть учтен равными долями в течение оставшихся отчетных периодов этого года после даты его оплаты.

Так, если, например, часть стоимости основного средства оплачена в первом квартале 2018 года, уплаченная сумма будет учитываться равными долями по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и календарного года (2018 года).

Если последующая часть оплаты стоимости основного средства производится во втором квартале года, то расходы принимаются равными долями по итогам полугодия, девяти месяцев и календарного года. Уплаченная сумма в третьем квартале учитывается по итогам девяти месяцев и календарного года, а уплаченный платеж в четвертом квартале полностью включается в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по итогам налогового периода. Аналогично учитываются платежи в последующие годы.

Предприниматель хочет поменять свой объект налогообложения по УСН (Зоркина Е.)

Дата размещения статьи: 01.12.2015

Что предпринять? Если вы уже работаете на «упрощенке», а с нового года хотите поменять объект налогообложения, подайте налоговикам уведомление по форме N 26.2-6. Срок — до 31 декабря. А если вы только переходите на УСН со следующего года, но уже подали заявление с выбранным объектом налогообложения, а теперь решили его сменить, подайте новую форму N 26.2-1 не позднее 31 декабря. И укажите в ней новый объект налогообложения. Приложите к новой форме N 26.2-1 пояснение с просьбой аннулировать первое уведомление с неправильным объектом.

К выбору объекта налогообложения по УСН следует подойти внимательно. В одном бизнесе может быть выгоднее платить 6% с доходов, а расходы не учитывать вовсе. В другом — платить налог с разницы между доходами и расходами. Но тут ставка налога будет уже 15%, если только регион не установил более низкие тарифы.

Каждый налогоплательщик решает самостоятельно, как он будет считать «упрощенный» налог, и указывает свой выбор объекта налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) в уведомлении о переходе на упрощенную систему налогообложения. Напомним, уведомление в налоговую инспекцию нужно подавать по форме N 26.2-1, которая утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@. Представить этот документ налоговикам вы должны не позднее 31 декабря года, предшествующего году начала применения «упрощенки». А сменить объект можно только с начала календарного года. Поэтому сейчас самое время подумать и взвесить все «за» и «против». Возможно, по вашему виду бизнеса для другого объекта налогообложения в вашем регионе действуют более выгодные ставки (информацию об этом смотрите во врезке ниже).

Примечание. Как узнать, может ли бизнесмен применять пониженную ставку «упрощенного» налога

Право устанавливать пониженные ставки единого налога по УСН предоставлено субъектам РФ (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Соответственно, чтобы узнать, вправе ли вы платить «упрощенный» налог в меньшем размере, вам нужно заглянуть в региональный закон об УСН. Наши коллеги из редакции журнала «Упрощенка» собрали законы по УСН всех субъектов РФ в специальную таблицу, с которой вы можете ознакомиться на сайте журнала 26-2.ru. Для этого вам нужно просто на нем зарегистрироваться. Далее наберите в поисковой строке фразу «пониженные ставки». В результатах поиска нужный вам материал будет первой строкой. Перейдите по ссылке, и на экране появится таблица с реквизитами региональных законов по УСН и ставками налога. Причем реквизиты законов — это ссылки. Нажав на них, вы сможете прочитать интересующий вас закон и при необходимости скачать себе на компьютер или распечатать.

Заметим также, что, если в вашем регионе такой закон не принят, значит, пониженных ставок по УСН для вас нет. И платить «упрощенный» налог вам следует по максимальным ставкам — 6% с доходов или 15% с разницы между доходами и расходами.

Далее мы расскажем, как поменять объект налогообложения по упрощенной системе, если вы сочтете это целесообразным.

Как сменить объект налогообложения бизнесмену, который уже применяет УСН

Если вы уже применяете «упрощенку», можете менять объект налогообложения ежегодно (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Но только с начала следующего календарного года. Для этого подайте в свою ИФНС уведомление о смене объекта налогообложения. Заметим, что подать его вы вправе в произвольном виде. Или можете использовать форму N 26.2-6, рекомендованную чиновниками ФНС России (Приказ от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@).

Примечание. Посмотреть заполненный образец уведомления о смене объекта налогообложения вы можете на сайте электронного журнала «Бухгалтерия ИП» e.indpred.ru в разделе «Формы».

Обратите внимание: подать в ИФНС уведомление о смене объекта вы должны до 31 декабря текущего года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Учтите, что 31 декабря в срок не входит. Поэтому, если вы планируете сменить объект налогообложения УСН с 1 января 2016 г., уведомите об этом ИФНС до 30 декабря 2015 г. включительно. Внимательно отнеситесь к срокам. Иначе сменить объект по упрощенной системе вы не сможете еще как минимум год.

Может ли поменять объект налогообложения бизнесмен, который только зарегистрировался и сразу перешел на УСН

Если вы зарегистрировались в качестве индивидуального предпринимателя недавно, у вас тоже есть право перейти на «упрощенку». Причем с даты постановки на учет в качестве предпринимателя (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Для этого вы должны уведомить о своем желании сотрудников налоговой инспекции не позднее 30 календарных дней с момента регистрации. Уведомление тоже подавайте по форме N 26.2-1. Но, заполняя его, будьте внимательнее с выбором объекта налогообложения — доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Ведь после подачи уведомления о переходе на «упрощенку» сменить объект вы сможете только с начала следующего календарного года.

Дело в том, что, после того как вы уведомите ИФНС о своем желании применять «упрощенку», они переведут вас на этот спецрежим с даты постановки на налоговый учет. А объект налогообложения можно сменить либо с начала налогового периода, которым является календарный год (п. 2 ст. 346.14 и п. 1 ст. 346.19 НК РФ), либо еще до начала применения «упрощенного» спецрежима (Письмо Минфина России от 16.01.2015 N 03-11-06/2/813). Вы же, подавая уведомление о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с момента регистрации, переводитесь на этот спецрежим как бы задним числом. Поэтому возможности сменить объект до конца этого года у вас не будет.

Как поменять объект налогообложения коммерсанту, который переходит на УСН со следующего года

Если вы только планируете применять упрощенный налоговый режим со следующего года, то по факту никакого объекта налогообложения у вас еще нет. Однако это не значит, что вы не можете исправить ошибку, которую допустили при выборе объекта налогообложения, подавая уведомление о переходе на УСН. На это указали сотрудники Минфина России в своем Письме от 16.01.2015 N 03-11-06/2/813.

Другими словами, даже если после подачи уведомления о переходе на «упрощенку» вы поняли, что выбрали для себя неправильный объект налогообложения, вы еще можете его сменить. Но учтите, сделать это нужно успеть также не позднее 31 декабря года, предшествующего началу применения «упрощенки».

Заполните новое уведомление по форме N 26.2-1. Все данные в нем будут теми же, что и в прежнем заявлении, кроме объекта налогообложения. На этот раз укажите правильный для себя объект. Кроме того, составьте письмо об аннулировании предыдущего уведомления. Оно поможет налоговикам не запутаться в ваших документах. Какой-либо утвержденной формы такого письма нет. Поэтому составьте его в произвольном виде.

Что будет, если предприниматель сменит объект, а налоговиков об этом не уведомит

Рассчитывать единый налог по УСН вы должны в соответствии с тем объектом налогообложения, который указали в уведомлении о переходе на УСН (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Просто взять и сменить у себя в учете объект — доходы на объект — доходы минус расходы или наоборот вы не вправе. Как мы уже отметили выше, вы можете сделать это в строго определенные сроки. Кроме того, о смене объекта вы обязаны сообщить в ИФНС. В противном случае налоговики пересчитают вам «упрощенный» налог исходя из того объекта, который вы указали в уведомлении при переходе на УСН. Если сумма налога окажется выше, чем вы заплатили, чиновники доначислят вам недостающую разницу, а также смогут начислить вам штраф и пени (ст. ст. 122 и 75 НК РФ). И даже если получится, что доплачивать налог не надо, вас могут оштрафовать по ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Минимальная сумма штрафа — 10 000 руб.

Следует отметить, что арбитражная практика по спорам из-за уплаты «упрощенного» налога не по тому объекту, который был указан в уведомлении о переходе на УСН, складывается в основном не в пользу налогоплательщиков. На сегодняшний день мы нашли лишь одно решение, в котором арбитры встали на сторону плательщика. Поэтому рекомендуем вам соблюдать установленную процедуру и сроки смены объекта налогообложения по «упрощенке». Это поможет минимизировать претензии со стороны контролеров. Анализ решений судов мы привели в таблице на с. 27 — 28.

Позиция судей в спорах по поводу использования не того объекта налогообложения по УСН

Суть спора и реквизиты судебного решения

Судебная практика не в пользу налогоплательщика

Плательщик не уведомил ИФНС о смене объекта налогообложения. А по факту подал декларацию с новым объектом (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.04.2012 по делу N А31-3888/2011).

Доначислено налога — 723 979 руб.

Налоговики доначислили плательщику единый налог по УСН за 2009 г. по объекту «доходы», поскольку именно этот объект был выбран при подаче заявления на «упрощенку». Налогоплательщик обратился в суд. По его мнению, редакция гл. 26.2 НК РФ, действовавшая в том периоде, не предусматривала обязанности подавать в ИФНС уведомление о смене объекта налогообложения. Плательщик указал на то, что фактически уведомил налоговиков о смене объекта путем подачи налоговой декларации за 2009 г., в которой рассчитал единый налог по УСН с разницы между доходами и расходами.

Судьи налогоплательщика не поддержали. По их мнению, о смене избранного объекта налогообложения он обязан был уведомить налоговиков до 20 декабря 2008 г. (абз. 2 п. 1 ст. 346.13 НК РФ в редакции от 25.11.2009)

Коммерсант уведомил налоговиков о смене объекта налогообложения. Но в декларации рассчитал налог по старому объекту. А какого-либо письма об аннуляции своего уведомления не представил (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.11.2013 по делу N А05-16718/2012).

Доначислено налога — 184 159 руб., начислены штраф в размере 30 059,20 руб. и пени — 7039,89 руб.

Предприниматель подал заявление о смене объекта налогообложения с 2011 г. на объект — доходы. А в начале 2012 г. представил декларацию по УСН, где рассчитал единый налог с разницы между доходами и расходами. Никакого письма об аннулировании своего заявления о смене объекта коммерсант в ИФНС не подавал. Поэтому налоговики посчитали, что в 2011 г. бизнесмен обязан считать «упрощенный» налог с доходов.

Арбитры встали на сторону ИФНС. По их мнению, выбор объекта налогообложения делает налогоплательщик. Но для этого он должен указать его в своем заявлении.

То есть применение того или иного объекта налогообложения носит заявительный (уведомительный) добровольный характер. Какое-либо решение ИФНС в данном случае не принимает. Налоговики не вправе разрешить или запретить коммерсанту изменять объект налогообложения. В рассматриваемом деле бизнесмен подал соответствующее заявление о смене объекта с 2011 г. на объект — доходы. Какого-либо заявления об аннуляции этого заявления коммерсант не представил. Поэтому судьи подтвердили, что считать единый налог по УСН за 2011 г. он должен был с объекта «доходы»

Положительная судебная практика для «упрощенца»

Налогоплательщик не уведомил ИФНС о смене объекта налогообложения. Но сразу начал считать налог по другому объекту, то есть изменил его еще до того, как заплатил первый авансовый платеж (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.08.2014 по делу N А70-13632/2013).

Суд отменил доначисление налога за два года в сумме 3 103 953 руб., начисление штрафа в сумме 246 267,80 руб. и пеней — 140 649,97 руб.

В настоящий момент это единственное судебное решение, где судьи встали на сторону налогоплательщика. Компания подала заявление о переходе на УСН с объектом «доходы» с момента постановки на учет в 2011 г. Но по факту за 2011 и 2012 гг. представила декларации, где «упрощенный» налог рассчитала с объекта «доходы минус расходы». Налоговики сочли изменение объекта без соответствующего уведомления неправомерным и доначислили фирме единый налог по УСН по ставке 6%, а также начислили пени и штраф. Организация обратилась в суд, указав на то, что допустила ошибку в выборе объекта налогообложения при заполнении уведомления о переходе на УСН. Арбитры пришли к выводу, что компания была вправе считать налог по УСН с разницы между доходами и расходами по следующим обстоятельствам:

— в этой ситуации источником информации об объекте налогообложения была прежде всего налоговая декларация, представляемая фирмой;

— до подачи в ИФНС заявления о переходе на УСН и деклараций по этому налогу компания не применяла иной объект налогообложения. Судьи указали на то, что фактически фирма с момента создания считала единый налог по УСН с разницы между доходами и расходами. А в заявлении о переходе на УСН допустила ошибку;

— налоговики и дальше принимали от фирмы декларации по УСН, несмотря на то что знали о допущенной неточности в заявлении при выборе объекта. То есть, по мнению судей, формально подошли к проведению проверки и не уведомили компанию об ошибке

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector