Piteryust.ru

Юридическая консультация онлайн
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Освобождение от НДС по ст. 149 НК — это все-таки налоговая льгота?

Налоговые льготы по НДС. Кто может быть освобожден от уплаты НДС

По закону, в некоторых случаях, индивидуальные предприниматели и компании, работающие по общему режиму налогообложения и, соответственно, обязанные применять НДС, могут рассчитывать на определенные льготы или освобождение от уплаты данного налога.

Что такое налоговая льгота

В законодательстве РФ нет четкой трактовки понятия «налоговая льгота». Поэтому чаще всего под этим термином понимается либо возможность оплачивать налог в меньшем размере, либо возможность не оплачивать его вовсе. При этом, налогоплательщик может отказаться от такой льготы или на какой-то период перестать ею пользоваться.

Если говорить конкретно по НДС, то в Налоговом кодексе РФ нет однозначного списка послаблений и льгот, к нему применяемом. Но некоторые общие моменты все же существуют. Рассмотрим их ниже.

Льготы по НДС

Прежде всего, стоит сказать о том, что большинство налоговых специалистов ко льготам по НДС относят:

  • право предприятий и ИП переносить прошлые убытки на будущие периоды;
  • возможность применять амортизационные премии;
  • при оказании услуг не на территории РФ (при самом факте отсутствии объекта налогообложения) возможность не начислять НДС.

Но вопреки сложившейся практике, строго говоря, перечисленные здесь пункты в полной мере отнести ко льготам по НДС нельзя, поскольку на них имеют право и другие налогоплательщики. Поэтому главной льготой НДС является только возможность освобождения от его уплаты.

Кто может претендовать на освобождение от НДС

Как говорит статья 145 НК РФ, для освобождения от выплаты НДС ИП и предприятия должны соответствовать следующим критериям:

  • со времени постановки на государственный учет прошло не меньше 3 месяцев;
  • без НДС за 3 месяца прибыль компании составила не больше 2 миллионов рублей;
  • в продажах не используются товары, подпадающие под акциз или при работе с ними ведется раздельный учет по подакцизным и неподакцизным категориям.

Внимание! Следует учесть, что Министерство финансов считает, что рассчитывать окончательный размер выручки нужно при полном учете продаж товаров как акцизных так и неподакцизных, а также операций, не признаваемых объектами по НДС и не облагаемых данным видом налога.

Кто не может быть освобожден от оплаты НДС

В некоторых случаях даже при соблюдении вышеприведенных условий, некоторые организации и ИП не могут освобождаться от НДС. Например, это те ситуации, когда компания:

  • выполняет функции налогового агента, то есть занимается продажей товаров покупателям из других стран, а также имеет отношение к аренде муниципального и государственного имущества;
  • занимается ввозом на территорию России различных товаров.

С чего начинать освобождение от НДС

После того, как бухгалтерия предприятия убеждается в том, что никаких препятствий для избавления от уплаты НДС нет, нужно произвести предварительную подготовку, а именно – восстановить принятый ранее к вычету НДС по:

  • основным средствам;
  • материальным активам;
  • нематериальным активам.

Сделать это надо непосредственно перед тем, как приступить к процедуре по освобождению от НДС, то есть в последнем налоговом периоде.

При этом следует учесть, что:

  1. если основные средства «недоамортизированы», то восстанавливать НДС нужно с их остаточной стоимости;
  2. если НДС выплачен с авансов, которые сделали покупатели, то его можно оформить к возврату, но только, при условии, что покупатели не возражают против того, чтобы:
    • или разорвать договорные отношения и вернуть аванс в полном размере;
    • или внести в договор пункт об изменении цены – в этом случае можно вернуть именно авансовый НДС.

Если же покупатель не имеет желания по каким-то своим причинам вносить в договор изменения, то при отгрузке товара ему нужно выставить счет-фактуру с НДС.

И всегда надо помнить о том, что как только наступает период освобождения от НДС, применять к вычету НДС, оплаченный с ранее произведенных авансов, будет уже нельзя.

Какие документы нужны для освобождения от уплаты НДС

От ИП и организаций, которые хотят избавить себя от выплат НДС, налоговики требуют:

  1. уведомление в письменной форме по строго определенному формату;
  2. журнал контроля за движением счетов-фактур и его копию;
  3. выписки: из бухгалтерского баланса – от ООО, из книги учета доходов и расходов — от ИП, и выписку из книги учета продаж и покупок от тех и других.

Передать все вышеназванные документы в территориальную налоговую службу нужно не позже 20 числа месяца, с которого индивидуальный предприниматели или организация уже не хотят платить НДС.

К сведению! Важной особенностью освобождения от НДС является тот факт, что получить его можно в любое время, а не только в начала нового налогового периода.

Как только претендующее на освобождение от оплаты НДС предприятие или ИП получает его, он может в течение одного года спать спокойно – период освобождения фиксирован 12 месяцами последовательно. Входной НДС в это время нужно учитывать в стоимости работ, услуг и товаров.

Обязанности плательщика НДС в период освобождения от его оплаты

Несмотря на разрешение не выплачивать НДС, не выставлять покупателям счета-фактуры, а значит и не сдавать соответствующие декларации, у налогоплательщиков все же остаются некоторые обязанности. А именно, они должны:

  • вести книгу продаж и покупок;
  • вести журнал счетов-фактур;
  • выставлять контрагентам счета-фактуры по отгрузкам с пометкой «без НДС»;
  • выставлять счета-фактуры с выделенной суммой по налогу;
  • выплачивать НДС, если товар ввозиться из-за пределов РФ;
  • исполнять обязанности налогового агента по НДС;
  • заполнять и предоставлять местным налоговым специалистам декларацию за те кварталы, в которых НДС применялся.

Необходимо строго следить за выполнением этих операций, поскольку в случае обнаружения контролирующим органами пренебрежения к ним, может последовать административное наказание в виде штрафов.

Как продлить освобождение от НДС

Ближе к концу 12-месячного периода освобождения от НДС, налогоплательщик должен определиться с дальнейшими планами. Если он хочет продлить его, то нужно действовать по старой схеме, то есть вовремя обратиться в налоговую службу с тем же необходимым пакетом документов. В числе прочего, налоговые специалисты проведут проверку на предмет того, не было ли за предыдущие налоговые периоды превышений по условиям освобождения от НДС.

Как вернуться к выплатам по НДС

Если по каким-то причинам возникла необходимость вернуться к выплатам НДС, то надо снова обратиться в местную налоговую службу, чтобы подать туда заявление об отказе от освобождения от НДС. Причем сделать это добровольно раньше истечения годового периода, на который оно было получено, невозможно.

То есть, даже если ИП или организация начнет выставлять клиентам счета-фактуры с выделением НДС, принять к вычету входной НДС будет нельзя.

Когда теряется право на избавление от уплаты НДС

В некоторых случаях, налогоплательщик, уже получивший право не платить НДС, может его потерять. Это происходит в тех случаях, когда:

  • прибыль ИП или предприятия выше 2 миллионов рублей за три месяца подряд;
  • появляются продажи подакцизных товаров.

Важно! При оценке размеров выручки, налоговые специалисты смотрят и на те периоды, которые выходят за границы периода освобождения.


Внимание!
Те ИП и ООО, которые во время освобождения от уплаты НДС перешли на ЕНВД или УСН, в дальнейшем могут уже не подавать документы для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС.

Процедура по избавлению от НДС является делом не самым сложным, он требующим внимательного подхода. Поэтому при возникновении неуверенности в целесообразности его использования, например, по причине планов на развитие бизнеса и наращиванию оборотов, разумнее будет просто перейти на другую налоговую систему, например, УСН. Впрочем, в тех случаях, когда переход на иные налоговые режимы невозможен, освобождения от НДС – прекрасный способ снизить нагрузку на предприятие по налоговому учету и отчетности, а также выплате налогов.

Камеральная проверка по НДС: когда подтверждаем освобождение

В процессе своей деятельности, плательщики НДС могут совершать операции, как облагаемые налогом, так и освобождаемые от его уплаты. Статья 149 Налогового кодекса РФ содержит перечень операций, подпадающих под освобождение, и он достаточно обширен. Однако, проводя камеральную проверку подобных организаций, налоговая инспекция может запросить документы, подтверждающие применение льготы. И здесь возникает вопрос: правомерно ли в данном случае требование налоговиков? Давайте разберемся.

Налогооблагаемые операции

Стоит напомнить, что объектом налогообложения НДС признаются следующие операции (п. 1 ст. 146 НК РФ):

  • реализация товаров (работ, услуг) на территории России;
  • реализация предметов залога;
  • передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации;
  • передача прав. Отметим, что передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией;
  • передача на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль организаций (в т. ч. через амортизационные отчисления);
  • выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  • ввоз товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Пункт 2 данной статьи устанавливает перечень не подлежащих обложению НДС объектов.

Чего ожидать от камеральной проверки

Камеральная проверка – один из видов налоговых проверок. Ее целью является контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах.

Она проводится по месту нахождения налоговой инспекции на основе деклараций (расчетов), документов, представленных налогоплательщиком, а также документов, имеющихся у налогового органа. Исключение в данном случае составляет инвестиционное товарищество. Проверку расчета его финансового результата камералисты проводят по месту учета управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета (п. 1 ст. 88 НК РФ).

В статье 88 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) указано, когда проверяющие вправе запросить дополнительные сведения. Например, если налогоплательщик использует налоговую льготу, то при проведении камеральной проверки сотрудники инспекции могут потребовать документы, подтверждающие право на применение такой льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ). В остальных случаях, то есть не предусмотренных данной статьей, налоговый орган не вправе требовать от плательщика дополнительные сведения и документы (п. 7 ст. 88 НК РФ). Таким образом, можно сделать вывод, что камералисты вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные документы только в случаях, установленных законодательством.

Налоговая льгота это

Как уже отмечалось ранее, проверяющие особое внимание уделяют льготникам. Понятие «льгота» достаточно часто встречается в налоговом законодательстве. И в некоторых ситуациях само определение играет решающую роль. Как, например, в рассматриваемом нами вопросе. Итак, что же такое льгота? Данное понятие содержится в Налоговом кодексе РФ. Льгота – преимущество, предоставляемое отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (п. 1. ст. 56 НК РФ). Следует отметить, что нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения данных льгот, не могут носить индивидуального характера.

А та ли это льгота

Напомним, что Кодексом предусмотрены операции, которые освобождены от обложения НДС (п. 1, 2, 3 ст. 149 НК РФ).

Так, например, не подлежит налогообложению такая операция, как предоставление арендодателем в аренду на территории России помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в нашей стране. Данная норма применяется в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства:

  • установлен аналогичный порядок в отношении граждан России и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве;
  • такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации (п. 1 ст. 149 НК РФ).

Однако налоговое законодательство не устанавливает, являются ли вышеуказанные операции теми налоговыми льготами, правомерность применения которых необходимо подтверждать документально.

В данную ситуацию вносит ясность Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», которое не так давно вступило в силу. В нем отражено, что при проведении камеральной проверки плательщики по требованию налоговой инспекции обязаны представлять документы, подтверждающие право на налоговые льготы в случае их использования. Но применяя указанную норму, судам необходимо принимать во внимание такое понятие как «налоговая льгота», Напомним, что согласно пункту 1 статьи 56 Кодекса льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками. Следовательно, налогоплательщику необходимо представлять дополнительные сведения и документы лишь по тем операциям, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы.

В некоторых случаях у налогоплательщиков не могут быть истребованы документы по операциям, не являющимся объектом налогообложения или освобождаемым от обложения НДС.

Так, например, подпункт 5 пункта 2 статьи 149 Кодекса устанавливает налоговую льготу в отношении столовых в образовательных и медицинских организациях, подпункт 1 пункта 3 статьи 149 – в отношении религиозных организаций, подпункт 2 пункта 3 статьи 149 – в отношении общественных организаций инвалидов, подпункт 14 пункта 3 статьи 149 Кодекса – в отношении коллегий адвокатов, адвокатских бюро и адвокатских палат.

Вместе с тем в некоторых случаях у налогоплательщиков не могут быть истребованы документы по операциям, не являющимся объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ) или освобождаемым от обложения НДС (ст. 149 НК РФ). Например, если такое освобождение не предоставляет преимуществ определенной категории лиц, а представляет собой специальные правила налогообложения соответствующих операций.

Таким образом, правомерность истребования дополнительных документов при проведении камеральной проверки зависит от того является ли освобождение от НДС, предусмотренное статьи 149 Кодекса, налоговой льготой.

Минфин разъясняет

Минфин России в своих последних разъяснениях ссылается на позицию, отраженную в Постановлении № 33 и указывает, что освобождение от обложения НДС, предусмотренное подпунктом 5 пункта 2 статьи 149 НК РФ, относится к категории льгот по налогам. Поэтому при проведении камеральной проверки налогоплательщик по требованию сотрудников инспекции обязан представлять документы, которые подтверждают право на данную льготу (Письмо Минфина России от 03.12.2014 № 03-07-15/61906).

Финансовое ведомство указывает на правомерность предоставления дополнительных документов, подтверждающих право на налоговую льготу по некоторым операциям, предусмотренным статьей 149 НК РФ, в частности по подпункту 5 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Мнение суда

До вступления в силу Постановления № 33 суды не имели четкой позиции по рассматриваемому вопросу.

Так, многие арбитры принимали решение, не противоречащее новому Постановлению Пленума ВАС РФ, указывая, на то, что не по всем операциям, предусмотренным в статье 149 Кодекса, налоговые органы могут истребовать подтверждающие документы.

К примеру, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2013 № А26-951/2013 (Определением ВАС РФ от 31.01.2014 № ВАС-497/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), в котором рассматривалось дело о признании недействительным решения налогового органа. Суд указал, что, по мнению налогового органа, освобождение операций займа в денежной форме от обложения НДС в силу подпункта 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса носит характер налоговой льготы, в связи с чем она правомерно направила налогоплательщику требование о представлении подтверждающих документов.

Суд, признав позицию налогового органа неправомерной, разъяснил, что отсутствие у налогоплательщика обязанности исчислять и уплачивать в бюджет НДС с операций, не подлежащих налогообложению, прямо предусмотрено положениями подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса и не является льготой. Такая реализация, не признаваемая объектом обложения НДС, не учитывается при формировании налоговой базы по указанному налогу, в то время как налоговые льготы согласно статье 56 Кодекса применяются только в отношении отдельных категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщику необходимо представлять дополнительные сведения и документы лишь по тем операциям, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы.

Также ФАС Поволжского округа в Постановлении от 21.12.2012 по делу № А12-19805/2011 указал следующее: у налогоплательщика отсутствует обязанность уплачивать НДС по операциям, заявленным в разд. 7 декларации. Это прямо предусмотрено подпунктом 12 пункта 2, подпунктом 15 пункта 3, подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 Кодекса. Названные случаи реализации, не подлежащие налогообложению, не учитываются при формировании налоговой базы по НДС, тогда как в силу статьи 56 Кодекса налоговые льготы применяются только в отношении отдельных категорий налогоплательщиков.

В связи с этим направление налогоплательщику требования о представлении документов, подтверждающих правомерность отражения в отчетности операций, не облагаемых НДС, противоречит статье 88 Кодекса.

Аналогичная позиция по данному вопросу содержится и в иных судебных актах (Постановления ФАС Поволжского округа от 28.11.2013 № А55-2211/2013, ФАС Московского округа от 20.08.2013 № А40-87461/11-99-409, ФАС Поволжского округа от 25.07.2013 № А55-26714/2012, ФАС Поволжского округа от 04.04.2013 № А55-20343/2012).

В то же время до вступления в силу Постановления Пленума № 33 некоторые суды указывали на правомерность истребования налоговыми органами у налогоплательщика документов, подтверждающих право на применение льготы по всем операциям, предусмотренным в статьи 149 Кодекса.

К примеру, ФАС Уральского округа в Постановлении от 05.07.2012 № Ф09-5197/12 установил, что за непредставление документов, подтверждающих правомерность применения освобождения от налогообложения, предусмотренного подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса, налогоплательщик был привлечен к ответственности по статье 126 Кодекса.

Привлечение к ответственности суд признал правомерным, указав, что обоснование права на применение льготы по НДС лежит на налогоплательщике (подп. 3 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 149 НК РФ). В частности, он обязан представлять по требованию инспекции документы, подтверждающие наличие оснований для освобождения от обложения НДС.

Схожая позиция указана также в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 27.01.2014 № А27-3819/2013 (Определением ВАС РФ от 17.04.2014 № ВАС-1442/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), и другие.

И в заключение

Итак, при совершении операций, освобождаемых от уплаты НДС в соответствии со статьей 149 Кодекса, следует иметь в виду что:

  • не по всем операциям, предусмотренным данной статьей Кодекса, налоговые органы могут истребовать подтверждающие документы, так как не все они признаются льготируемыми;
  • камералисты вправе истребовать дополнительные документы только в том случае, если такое освобождение не предоставляет определенной категории лиц преимущества по сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции, а представляет собой специальные правила налогообложения.


Юрий Лермонтов,
государственный советник Российской Федерации III класса, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Данная статья опубликована в закрытом разделе портала «Практическая бухгалтерия». Конкретные бухгалтерские вопросы с примерами решений и экспертными мнениями — максимум полезной и нужной информации на одном портале.
Получите доступ >>

Что такое льгота по НДС: конец ли спорам?

Дискуссии о том, что такое льгота, чаще всего велись в контексте вопроса о полномочиях налоговых органов истребовать у налогоплательщиков при проведении камеральной налоговой проверки документы, подтверждающие право на налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ). И эти споры условно можно было бы считать первым, самым длинным действием «пьесы» о льготах. В последние три года она продолжается. Этому и посвящена настоящая статья.

Действие второе – промежуточные итоги.

Подводя итог указанным спорам применительно к НДС, Пленум ВАС напомнил, что при применении названной нормы судам необходимо принимать во внимание определение понятия «налоговая льгота», данное в п. 1 ст. 56 НК РФ, согласно которому льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками.

В связи с этим действие п. 6 ст. 88 НК РФ распространяется на те из перечисленных в ст. 149 НК РФ основания освобождения от налогообложения, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы. Так, например, пп. 5 п. 2 названной статьи устанавливается налоговая льгота в отношении столовых образовательных и медицинских организаций, пп. 1 п. 3 – в отношении религиозных организаций, пп. 2 п. 3 – в отношении общественных организаций инвалидов, пп. 14 п. 3 – в отношении коллегий адвокатов, адвокатских бюро и адвокатских палат.

Вместе с тем со ссылкой на положения п. 6 ст. 88 НК РФ у налогоплательщиков не могут быть истребованы документы по операциям, не являющимся объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ) или освобождаемым от налогообложения на основании ст. 149 НК РФ, когда освобождение не имеет своей целью предоставление определенной категории лиц преимуществ по сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции, а представляет собой специальные правила налогообложения соответствующих операций (п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»).

Иными словами, если ст. 149 НК РФ освобождается какая либо операция от обложения НДС одинаково для всех совершающих ее лиц, то подобное освобождение не является льготой по НДС. И это важный аспект. Самым очевидным примером такой нельготы считается освобождение от обложения НДС процентов по займам в денежной форме и с ценными бумагами (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Важным в названном постановлении было также косвенное указание на то, что сам по себе факт отражения в разд. 7 налоговой декларации по НДС каких то операций, не облагаемых НДС по иным основаниям, чем ст. 149 НК РФ, например не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, не дает права налоговым органам требовать у налогоплательщиков документы, подтверждающие обоснованность необложения в установленном для подтверждения льгот порядке.

Тут уместно напомнить, что в разд. 7 налоговой декларации должны показываться не все не облагаемые НДС доходы (что еще иногда требуют налоговые инспекторы), например суммы, поступившие в погашение долговых ценных бумаг – векселей и облигаций, а лишь доходы, полученные от тех операций, которые прямо названы в заглавии данного раздела.

А в связи с подчеркиванием Пленумом ВАС необходимости руководствоваться ст. 56 НК РФ следует обратить внимание, что согласно ее п. 2 важным квалифицирующим признаком льготы является право налогоплательщика отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ. Если не принять во внимание «если», то может показаться, что вся норма п. 2 ст. 149 не признается льготой, поскольку от отраженного в ней освобождения от обложения НДС нельзя отказаться (п. 5 ст. 149 НК РФ). Тем не менее это не так, и приводимые Пленумом ВАС примеры льготы из п. 2 ст. 149 совершенно правомерны, поскольку в данном случае «иное» в виде невозможности отказа от льготы установлено, как и предписывает п. 2 ст. 56 НК РФ, самим кодексом. Но запомнить указанный квалифицирующий признак льготы необходимо – он еще понадобится нам в дальнейшем.

И разумеется, вопрос о рамках полномочий налоговых органов запрашивать у налогоплательщика документы, подтверждающие льготы, не ограничивается только НДС – из налогов, которых он, безусловно, касается, можно назвать как минимум еще и налог на имущество.

Действие третье – завуалированное несогласие.

Тем не менее на практике и после выхода постановления Пленума ВАС налоговые инспекторы продолжали запрашивать у налогоплательщиков документы, подтверждающие право на освобождение от обложения НДС, предусмотренные ст. 149 НК РФ. При этом они, как правило, ссылались на акты Конституционного Суда, в которых говорилось, что по сути все нормы ст. 149 можно рассматривать как льготу (перечень таких актов см. в п. 3 Определения от 07.11.2008 № 1049 О-О, из последующих актов см. п. 2.1 Определения от 04.06.2013 № 966 О).

В качестве дополнительного основания для такого подхода налоговые инспекторы называли, в частности, Письмо Минфина России от 17.09.2014 № 03 07 15/46516, доведенное налоговым органам для использования в работе Письмом ФНС России от 30.10.2014 № ГД-4-3/22471@. В нем указывалось, что причинами для истребования налоговыми органами документов, подтверждающих правомерность освобождения от обложения НДС, в порядке ст. 93 НК РФ являются п. 6 ст. 88 НК РФ и одно из определений КС РФ с приведенной выше позицией. С учетом объединения названных двух оснований и того, что это делалось уже после выхода Постановления Пленума ВАС РФ № 33, данное письмо предсказуемо воспринималось налоговыми инспекторами как подсказка, что для целей истребования документов, подтверждающих льготы по НДС, надо руководствоваться широким пониманием всей ст. 149 НК РФ как льготы, содержащимся в актах Конституционного Суда, а не узким пониманием лишь некоторых ее положений, предоставляющих льготы, изложенным Пленумом ВАС.

Но дело в том, что Конституционный Суд характеризовал всю ст. 149 НК РФ как предоставляющую льготы отнюдь не в связи с вопросом о полномочиях налоговых органов истребовать документы, подтверждающие льготы, а исключительно для обоснования наличия у законодателя полного права по своему усмотрению освобождать или не освобождать от обложения НДС отдельные операции или группы налогоплательщиков. В таком контексте широкий общеэкономический подход к пониманию налоговой льготы как любого облегчения налогового бремени, не стесненный рамками определения ее в п. 1 ст. 56 НК РФ, вполне оправдан, и он применяется Конституционным Судом не только в отношении НДС (см., например, определения от 16.01.2009 № 81 О-О, от 19.07.2016 № 1458 О). Но применять это понимание к проблеме рассматриваемых полномочий налоговых органов нет никаких оснований и неправомерно.

При этом в общем плане Минфин:

  • во первых, проводит различие между понятием льготы в формально-юридическом и экономическом смысле (см. соответственно письма от 03.09.2015 № 03 05 05 01/50668 и от 14.11.2016 № 03 03 06/1/66656);
  • во вторых, давая общее указание налоговым органам руководствоваться правовыми позициями высших судебных инстанций, не называет в их числе Конституционный Суд (Письмо от 07.11.2013 № 03 01 13/01/47571, направленное налоговым органам для использования в работе Письмом ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097).

Обусловлено это тем, что он не формирует правовые позиции по конкретным спорам, на которые будут ориентироваться суды при рассмотрении споров с аналогичными обстоятельствами.

Суды, состоявшиеся после выхода постановления Пленума ВАС (как, впрочем, чаще всего и до него), конечно, отказывали налоговым органам в праве истребовать у налогоплательщиков на основании п. 6 ст. 88 НК РФ документы, подтверждающие правомерность освобождения от обложения НДС операций по реализации металлолома и предоставлению займов в денежной форме (Постановление АС УО от 11.06.2015 № Ф09-3549/15 по делу № А50-17161/2014). При этом нельзя сказать, что логика налоговой инспекции была так уж безосновательна: ведь следовало убедиться, что заем был предоставлен именно деньгами или ценными бумагами, а не вещами, что допускает п. 1 ст. 807 ГК РФ; что металлолом образовался именно в ходе деятельности организации, в связи с чем для освобождения его реализации от обложения НДС ей не нужно иметь лицензию. Но закон (ст. 56 НК РФ, связывающая понятие льготы с предоставлением ее определенной группе лиц, а не виду деятельности) есть закон!

Читать еще:  Гражданство Болгарии: как и зачем оформлять паспорт этой страны

Налоговые органы тоже, бывало, использовали в спорах с налогоплательщиками понятие льготы в духе Постановления Пленума ВАС РФ № 33, но только когда это давало аргументы против налогоплательщиков (Постановление АС СЗО от 30.03.2016 по делу № А56-32358/2015, в передаче которого в Коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано Определением ВС РФ от 13.07.2016 № 307 КГ16-7899). При этом освобождение от обложения НДС работ, выполненных на объекте культурного наследия (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ), не было признано судом льготой, в том числе по причине невозможности для налогоплательщика отказаться от такого освобождения (то, что суд указал неверную причину того (не п. 5 ст. 149 НК РФ, а отсутствие объекта налогообложения), в рассматриваемом контексте значения не имеет).

Действие четвертое – точки над I?

С 02.06.2016 расширились полномочия налоговых органов по проведению контрольных мероприятий в связи с применением налогоплательщиками льгот: наряду с истребованием подтверждающих документов стало возможным истребовать и пояснения (п. 6 ст. 88 НК РФ в редакции Федерального закона от 01.05.2016 № 130 ФЗ).

Это еще больше обострило вопрос о том, на какие операции распространяются указанные полномочия, то есть что есть льгота по НДС. Предвестником возвращения налоговых органов на «путь истинный» стало Письмо ФНС России от 22.12.2016 № ЕД-4-15/24737, в котором в качестве ответа на вопрос об истребовании документов по операциям, не являющимся объектом налогообложения или освобождаемым от него, при проведении камеральной проверки декларации по НДС цитировался п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ № 33.

Затем Письмом от 26.01.2017 № ЕД-4-15/1281@ ФНС направила налоговым органам рекомендации по проведению с применением рискориентированного подхода камеральных налоговых проверок деклараций по НДС, в которых отражены операции, не подлежащие (освобождаемые от обложения) обложению НДС в соответствии с п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ и подпадающие под понятие «налоговая льгота» с учетом п. 1 ст. 56 НК РФ и позиции Пленума ВАС, изложенной в п. 14 Постановления № 33.

Таким образом, налоговым органам предписано при определении операций по ст. 149 НК РФ, по которым можно истребовать у налогоплательщиков документы, подтверждающие льготы, руководствоваться не широким пониманием льготы, представленным в актах Конституционного Суда, а ее трактовкой, содержащейся в Постановлении Пленума ВАС РФ № 33.

И это позволяет надеяться на сокращение потока требований о представлении документов и пояснений по всем операциям, указанным в ст. 149 НК РФ.

Правда, к сожалению, не осуществились первоначальные надежды налогоплательщиков на то, что со временем налоговые органы будут истребовать только пояснения и если они их удовлетворят, то документы уже будут не нужны. В указанном письме ФНС отметил, что документы следует истребовать всегда – разный объем в различных ситуациях (в том и состоит рискориентированный подход).

На этом историю с налоговыми льготами по НДС, по видимому, можно считать законченной. Правда, не вполне очевидными, как представляется, остаются критерии выделения группы лиц, которой предоставляется преимущество: то ли это только группа, прямо названная в соответствующей норме НК РФ, то ли еще и выделяемая на основе условий освобождения конкретной операции от обложения НДС группа. При втором подходе можно бы считать, например, что освобождение реализации металлолома без наличия лицензии (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ) – это преимущество, предоставляемое той группе налогоплательщиков, у которой он образуется в ходе собственной деятельности, перед реализующими тот же металлолом специализированными организациями по его заготовке и реализации, которым для освобождения от обложения НДС нужно иметь лицензию (п. 6 ст. 149 НК РФ).

То же самое касается любых освобождений, предоставляемых ст. 149 НК РФ только:

  • при наличии соответствующих документов (например, регистрационных удостоверений для медицинских изделий (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ), преимущество перед группой налогоплательщиков, таких удостоверений не имеющих);
  • при выполнении неких специальных условий (например, регистрация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ), преимущество перед налогоплательщиками, реализующими не зарегистрированные с первого раза изделия народных художественных промыслов);
  • при получении определенных источников финансирования (освобождение от обложения НДС НИОКР, осуществляемых за счет бюджетных средств, независимо от их содержания и направленности (пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ), можно считать преимуществом, предоставляемым данной группе налогоплательщиков, перед налогоплательщиками, выполняющими НИОКР за счет внебюджетных источников, у которых освобождаются от обложения НДС только НИОКР определенного содержания (пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ));
  • т. д.

Поэтому мы не стали бы полностью исключать вероятность переноса спора в плоскость определения критериев группы налогоплательщиков, которой предоставляется преимущество.

И еще один аспект, связанный с пояснениями по льготам, необходимо отметить, но уже не с запросом пояснений со стороны налоговых органов, а с предоставлением их налогоплательщиками.

Согласно последнему абзацу п. 3 ст. 88 НК РФ налогоплательщики, обязанные представлять декларацию по НДС в электронной форме, и пояснения, предусмотренные настоящим пунктом, представляют их в электронной форме. При представлении указанных пояснений на бумажном носителе они не считаются представленными.

Ключевыми для наших целей в этой норме являются слова «пре­дусмотренные настоящим пунктом», в котором даны пояснения по следующим ситуациям:

  • если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа (к указанным ошибкам относится несоблюдение контрольных соотношений внутри декларации по НДС, к несоответствиям – разрывы между вычетами по НДС у покупателей и начислениями НДС у продавца, приводящие к автозапросам на представление пояснений);
  • при проведении камеральной налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации (расчета) на уменьшение суммы налога или суммы с убытком.

Акцентировать внимание на этом необходимо, поскольку нам приходилось слышать от работников налоговых органов, что и пояснения по льготам тоже надо представлять в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. А ведь запрос пояснений по льготам предусмотрен не п. 3, а п. 6 ст. 88 НК РФ, следовательно, на данные пояснения требования п. 3 ст. 88 НК РФ не распространяются.

Освобождение от обложения НДС: право или обязанность?

«Российский налоговый курьер», 2006, N 20

Перечень операций, освобождаемых от обложения НДС, определен ст. 149 НК РФ. При этом по одним операциям такое освобождение применяется обязательно, а по другим от него можно отказаться либо временно приостановить его действие.

Общий порядок применения освобождения

Определение понятия «льгота», а также основные правила установления и применения льгот содержатся в ст. 56 Налогового кодекса. Так, льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов. Например, возможность уплачивать налог или сбор в меньшем размере или вообще не уплачивать. Налогоплательщик имеет право отказаться от льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Согласно общему правилу льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются Налоговым кодексом. НДС, как известно, является федеральным налогом (ст. 13 НК РФ). Поэтому список операций, не подлежащих обложению этим налогом, устанавливается исключительно гл. 21 Налогового кодекса. Напомним, что исчерпывающий перечень таких операций приведен в ст. 149 НК РФ. Подробно перечислять эти операции не будем, отметим лишь, что с 2006 г. в соответствии с Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ этот перечень был уточнен. В частности, расширен список услуг банков, которые освобождаются от налогообложения. Это, например, услуги банка, связанные с обслуживанием банковских карт. Основание — пп. 3.1 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 149 НК РФ с 2006 г. от налогообложения освобождены операции по:

  • проведению лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов (пп. 8.1);
  • реализации лома и отходов черных и цветных металлов (пп. 24);
  • передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. (пп. 25).

Операции, перечисленные в ст. 149 Налогового кодекса, не подлежат налогообложению, только если у налогоплательщиков имеются лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации (при осуществлении лицензируемой деятельности). Таково требование п. 6 ст. 149 НК РФ.

Следовательно, если организация ведет деятельность, подлежащую лицензированию, но не имеет на это специального разрешения (лицензии), то операции по реализации товаров (работ, услуг) должны облагаться НДС в общем порядке.

Однако помимо налоговых последствий осуществление лицензируемой деятельности без соответствующего разрешения может повлечь за собой более серьезные неприятности. Так, согласно ст. 61 Гражданского кодекса юридическое лицо, которое ведет деятельность без лицензии, может быть ликвидировано, в том числе и по решению суда.

Кроме того, необходимо учесть следующее. Пунктом 7 ст. 149 НК РФ определено, что освобождение от налогообложения не распространяется на посреднические услуги, которые оказываются на основании договоров поручения, комиссии или агентских договоров. Исключение предусмотрено лишь для посреднических операций, перечисленных в п. 2 ст. 156 НК РФ. А именно:

  • предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ (п. 1 ст. 149 НК РФ);
  • реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • реализация ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей по перечню, утверждаемому Правительством РФ (пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • операции по реализации на территории России изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ (пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Раздельный учет

В том случае, если организация осуществляет операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС, она обязана вести раздельный учет таких операций.

Пунктом 4 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

  • учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав, если они приобретены для осуществления операций, не облагаемых НДС;
  • принимаются к вычету, если они приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС.

Допустим, приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права используются и в облагаемых, и в необлагаемых операциях. Тогда соответствующие суммы «входного» НДС принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в пропорции, которая определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за налоговый период.

Обратите внимание: если налогоплательщик осуществляет как облагаемые налогом, так и не подлежащие налогообложению операции и при этом не ведет раздельного учета, то суммы «входного» НДС к вычету не принимаются. В расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, эти суммы также не включаются.

И еще один важный момент, предусмотренный пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе и по основным средствам, в случае их дальнейшего использования для осуществления операций, не облагаемых НДС, подлежат восстановлению.

По основным средствам НДС восстанавливается в размере суммы, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, начинают использоваться для осуществления операций, освобождаемых от обложения НДС. При этом суммы налога, подлежащие восстановлению, в стоимость указанных товаров (работ, услуг) не включаются. Они учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Согласно п. 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки). При этом сумма НДС, принятая ранее к вычету при приобретении объекта основных средств и подлежащая восстановлению, в налоговом учете отражается в составе прочих расходов. В бухучете эта сумма отражается в составе внереализационных расходов, то есть по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если перечень освобождений изменился

Установленный Налоговым кодексом перечень операций, не подлежащих обложению НДС, может изменяться: возможна как отмена некоторых из них, так и расширение указанного перечня. Каков порядок применения освобождений и исчисления НДС в таких случаях?

Ответ на этот вопрос содержится в п. 8 ст. 149 НК РФ. В такой ситуации применяется порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг). Причем вне зависимости от даты оплаты товаров (работ, услуг).

Пример 1. ООО «Ломмет» занимается реализацией лома цветных металлов, имея соответствующую лицензию. В 2005 г. организация исчисляла НДС «по оплате».

20 декабря 2005 г. ООО «Ломмет» отгрузило партию лома покупателю. Оплата поступила в июле 2006 г.

С 1 января 2006 г. реализация лома и отходов черных и цветных металлов освобождена от налогообложения. Таким образом, на дату отгрузки указанного металлолома освобождение, предусмотренное пп. 24 п. 3 ст. 149 НК РФ, еще не действовало. Значит, несмотря на то что металлолом был оплачен в 2006 г., права на применение освобождения при реализации этой партии лома цветных металлов у ООО «Ломмет» нет. Поэтому при получении оплаты от покупателя организация обязана исчислить и уплатить НДС в бюджет.

Как отказаться от освобождения или приостановить его действие

Операции, указанные в ст. 149 НК РФ, разделены на две группы:

  • освобождаемые от обложения НДС в обязательном порядке (перечислены в п. п. 1 и 2);
  • операции, по которым налогоплательщики имеют право отказаться от освобождения (приведены в п. 3).

Таким образом, налогоплательщики могут отказаться от освобождения только по тем операциям, которые указаны в п. 3 ст. 149 НК РФ.

Для отказа от освобождения налогоплательщик представляет заявление об этом в налоговую инспекцию по месту своей регистрации. Причем сделать это он должен не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Об этом говорится в п. 5 ст. 149 НК РФ.

Такое заявление налогоплательщик может подать как лично, так и отправить по почте. Во втором случае днем представления заявления считается дата почтового отправления.

Обратите внимание: отказ от освобождения или приостановление его использования возможны только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ. При этом в большинстве подпунктов п. 3 предусмотрено освобождение от обложения НДС не одной, а нескольких операций. Поэтому налогоплательщик, принимая решение отказаться от освобождения по одной из таких операций, обязан сделать то же самое и в отношении других операций, указанных в том же подпункте п. 3 ст. 149 Кодекса.

Кроме того, не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем соответствующих товаров (работ, услуг). Данное требование установлено абз. 2 п. 5 ст. 149 НК РФ.

Предположим, что организация осуществляет операции, перечисленные в нескольких подпунктах п. 3 ст. 149 НК РФ. Придется ли ей в случае отказа от освобождения по операциям, указанным в одном подпункте, приостановить его использование также и по всем другим? Налоговый кодекс этого требования не содержит.

Таким образом, в том случае, если организация осуществляет несколько видов операций по реализации товаров (работ, услуг), перечисленных в п. 3 ст. 149 НК РФ, она имеет право, отказавшись от освобождения по одному виду операций, в то же время применять его по другим операциям .

Такие разъяснения приведены в Письме ФНС России от 08.08.2006 N ШТ-6-03/784@. — Примеч. ред.

Не стоит забывать и о требованиях п. 5 ст. 149 НК РФ. В нем говорится, что не допускается отказ от освобождения или приостановление его использования на срок менее года.

Пример 2. ООО «Народное творчество», занимаясь реализацией изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства, имеет право на освобождение от обложения НДС в соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Кроме того, во время рекламных кампаний организация дарит подарки покупателям, приобретающим крупные партии товаров. Освобождение от обложения НДС операций по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение или изготовление которых не превышают 100 руб. за единицу, предусмотрено пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ.

29 августа 2006 г. ООО «Народное творчество» представило в свою налоговую инспекцию заявление с намерением приостановить на год действие освобождения по операциям, указанным в пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Налоговым периодом для ООО «Народное творчество» является квартал.

Таким образом, организация имеет право приостановить действие освобождения по операциям, предусмотренным пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ, на период с 1 октября 2006 г. по 1 октября 2007 г.

ООО «Народное творчество» при выполнении всех необходимых условий сможет применять освобождение по операциям, связанным с передачей товаров (работ, услуг) в рекламных целях (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Льготы по НДС: что это и кому они положены

Автор статьи — Копирайтер Контур.Бухгалтерии

Что такое льгота по НДС

Строго говоря, в российских законах нет определения понятия “налоговая льгота”. В НК РФ нет единого списка льгот или послаблений по НДС. Часто специалисты относят к льготам по этому налогу право переносить убытки прошлых лет на будущие периоды или возможность не начислять НДС при оказании услуг вне территории России. Но все же главная льгота по налогу на добавленную стоимость — это освобождение от его уплаты снижение налоговой ставки.

Льготы, как правило, даются конкретным категориям налогоплательщиков и не могут быть индивидуальными. Еще один нюанс: применение такой льготы — не обязательно. Налогоплательщик может в какой-то период не пользоваться ею или вовсе отказаться от льгот по НДС, если ему это выгодно (пп. 1–2 ст. 56 НК РФ).

Есть закрытый список операций, которые освобождаются от налогообложения (ст. 149 НК РФ). А еще налогоплательщик может освободиться от уплаты НДС через ходатайство в налоговую при соблюдении определенных условий. Один из главных критериев в этом случае — выручка ниже 2 млн рублей за последние 3 календарных месяца. Расскажем обо всем по порядку.

Операции, не облагаемые НДС

Список необлагаемых операций. Закрытый перечень операций, освобожденных от НДС, приведен в пп. 1-2 ст. 149 НК РФ. Правда специалисты называют льготными лишь некоторые из перечисленных в нем операций, ведь освобождение от НДС по этому списку может получить любое предприятие, а не конкретные категории налогоплательщиков. Но сути это не меняет, платить НДС с операций этого списка не нужно.

В список входят операции по аренде нерезидентам, продажа медицинских товаров и медицинских услуг, перевозки пассажирским транспортом, ритуальные услуги, продажа товаров религиозного значения и другие — всего более 70 пунктов.

Необходимые документы. Чтобы получить льготу и не платить НДС по этим операциям, надо иметь разрешительные документы — прежде всего лицензию, так как большинство операций, освобожденных от НДС, связаны с лицензируемыми видами деятельности. Еще один документ, который понадобится для применения льготы — регистрационные удостоверения на медицинские товары. И лицензия, и регистрационные удостоверения не должны быть просроченными. Также налоговая может затребовать счета-фактуры без выделенной части НДС, договоры с контрагентами и другие документы (пп. 2 и 6 ст. 88 НК РФ).

Важно! Освобождение от НДС по операциям из списка в ст. 149 НК РФ в большинстве случаев не касается посредников, которые работают в интересах третьих лиц по агентскому договору или договору комиссии. Такие агенты уплачивают полную ставку налога со своего гонорара. Подробнее см. п. 7 ст. 1149 НК РФ.

Раздельный учет. Если по части операций компания платит НДС, а по другой части применяет льготы, придется вести раздельный учет по налогу (п. 4 ст. 149 НК РФ). Входящий НДС по купленным товарам и услугам тоже учитывают отдельно для льготных и налогооблагаемых операций. При этом сумму налога для льготных операций, которую вы обозначили для поставщика, нужно учитывать в стоимости товаров или услуг, а НДС по необлагаемым товарам и услугам не подлежит вычету. В остальном Налоговый кодекс не дает четких инструкций по ведению такого учета, так что компании придется самой прописать методику в учетной политике.

Добровольное применение льгот. Иногда льготы по НДС невыгодны компании, и тогда от некоторых ненужных “послаблений” можно отказаться. Налогоплательщик не вправе платить НДС по операциям в пп. 1-2 ст. 149 НК РФ. Но по операциям из п. 3 он может не пользоваться предоставленной отменой налога. Для этого надо отказаться от права на льготу на срок не менее года (ст. 56 НК РФ) и подать в налоговую заявление об этом до начала нового квартала.

Освобождение от уплаты НДС

Условия освобождения. Компания или ИП могут освободиться от уплаты НДС, если они выполняют следующие условия (ст. 145 НК РФ):

  • возраст организации или ИП — не меньше 3 месяцев;
  • прибыль бизнеса без НДС за 3 предыдущих календарных месяца подряд — не больше 2 млн рублей;
  • компания или ИП не работает с подакцизными товарами.

Но даже если налогоплательщик выполняет эти условия и при этом работает как налоговый агент или занимается импортом, он не может освободиться от НДС.

Порядок освобождения. Чтобы перестать платить НДС, ИП и компании подают в налоговую:

  • уведомление по форме, утвержденной приказом Минфина от 26.12.2019 №286н;
  • журнал счетов-фактур и его копию;
  • выписку из бухбаланса от компании или КУДиР от ИП;
  • выписку из книги учета покупок и продаж.

Документы подают в налоговую не позднее 20 числа месяца, в котором налогоплательщик претендует на освобождение. Сделать это можно в любое время — не обязательно в начале квартала или года.

Продление освобождения. Освобождение дается на 12 месяцев. Если к концу “свободного” года вы хотите продлить освобождение, действуйте по прежней схеме: проверьте, сохраняется ли у вас право не платить НДС, и подайте в ФНС такой же набор документов.

Чиновники проверят, не было ли в течение прошедшего года превышений допустимого дохода: для этого они смотрят и на предшествующие 12-месячному периоду месяцы. Если за 3 месяца подряд выручка превысила 2 млн рублей или появились продажи подакцизных товаров, то право на освобождение от НДС теряется. Если же условия соблюдаются, то чиновники продлят освобождение.

Утрата освобождения от НДС. Если вы хотите снова работать с НДС, то отказаться добровольно от полученной льготы можно только через 12 месяцев после ее получения (п. 4 ст. 145 НК РФ). А в этот период, даже если вы начнете выставлять покупателям счета-фактуры с НДС, вы все равно не сможете принять к вычету входной НДС.

Потерять право на льготу можно, только если вы нарушили условия освобождения: заработали больше 2 млн рублей за 3 месяца подряд или начали торговать подакцизными товарами. Тогда вы снова становитесь плательщиком НДС с того месяца, в котором произошло нарушение (п. 5 ст. 145 НК РФ, Письмо Минфина от 06.05.2010 № 03-07-14/32).

Подготовка к освобождению от НДС. В бухучете придется восстановить НДС, который прежде был принят к вычету по материальным и нематериальным активам, а также по основным средствам — с их остаточной стоимости. Это надо сделать в последнем налоговом периоде перед освобождением.

Если НДС с авансов покупателей уплачен, можно оформить его к возврату, договорившись с покупателем. Если покупатель не идет вам навстречу, при отгрузке выставляйте счет-фактуру с выделенным НДС. В период освобождения от налога вы уже не сможете принять к вычету НДС, который уже уплатили с авансов.

Обязанности в период освобождения. Освобожденный по заявлению от НДС налогоплательщик:

  • не рассчитывает и не платит НДС по внутренним операциям;
  • не сдает декларацию по НДС;
  • не ведет книгу покупок, которая ведется для расчета вычетов, а при освобождении от НДС нет права на вычеты;
  • выставляет покупателям счета-фактуры без выделения НДС, но с записью “без НДС”, регистрирует эти документы в книге продаж;
  • входной НДС, который предъявили поставщики, включает в стоимость купленных товаров;
  • у освобожденного от НДС лица сохраняется право выставлять покупателю счета-фактуры с НДС, но тогда он должен уплатить этот налог и сдать декларацию по итогам квартала.

Если вы работаете с НДС, ведите учет в веб-сервисе для малого и среднего бизнеса Контур.Бухгалтерия. Сервис не только рассчитывает НДС, но и дает советы по снижению налога. В нем можно вести учет, начислять зарплату, сдавать отчетность онлайн и пользоваться другими инструментами для бухгалтера и директора. Для всех новичков первые две недели работы бесплатны.

О непредставлении налоговой декларации при освобождении от НДС

Компания применяет освобождение от НДС. За время освобождения организация провела операции, не облагаемые налогом по ст. 149 НК РФ. Нужно ли подавать в таком случае декларацию?

Данный вопрос рассмотрел Минфин.

Ведомство ответило, что декларацию подавать не надо, если вы:

  • в период освобождения не выставляли счета-фактуры с выделенной суммой налога;
  • не выполняли обязанности налогового агента по НДС.

К сожалению, финансисты ничего не сказали о необлагаемых по ст. 149 НК РФ операциях. Полагаем, разъяснение в совокупности с заданным вопросом можно толковать двояко:

  • декларацию по НДС не нужно представлять, даже если организация осуществляла льготные операции. Естественно, если выполняются названные выше условия;
  • ведомство не учло нюанс проведения операций, попадающих под ст. 149 НК РФ, при подготовке ответа.
Читать еще:  Как распечатать свидетельство инн с сайта налоговой

Если вы столкнулись с ситуацией, которую рассмотрел Минфин, уточните мнение своей инспекции по вопросу о том, нужно ли сдавать декларацию. Это обезопасит вас от возможных споров с проверяющими.

Вопрос: Организация применяет освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС, предусмотренное ст. 145 НК РФ, в соответствии с которой организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Для подтверждения применения права на освобождение в соответствии с п. п. 3 и 6 ст. 145 НК РФ организация представила в налоговый орган соответствующее уведомление и документы.

В период применения освобождения по ст. 145 НК РФ организацией также осуществлены операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Является ли нарушение (ненадлежащее исполнение) какой-либо части ст. 145 НК РФ, кроме п. п. 3 и 6, основанием для отказа в праве на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС?

Вправе ли организация не представлять в налоговый орган декларации по НДС в период применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, предусмотренного ст. 145 НК РФ, при осуществлении им в указанный период операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 ноября 2019 г. N 03-07-07/86820

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо и по вопросам применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (далее — НДС), а также представления налоговой декларации по НДС в случае применения данного освобождения сообщает.

Согласно пункту 4 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) организации, использовавшие в течение 12 календарных месяцев освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, по истечении этих 12 календарных месяцев представляют в налоговые органы документы, подтверждающие, что в течение срока применения освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей.

Пунктом 5 статьи 145 Кодекса установлено, что в случае, если налогоплательщик не представил указанные документы (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные данным пунктом и пунктами 1 и 4 статьи 145 Кодекса, сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

Что касается налоговой декларации по НДС, то на основании пункта 5 статьи 174Кодекса организации, применяющие в соответствии со статьей 145 Кодекса освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС и в период данного освобождения не выставлявшие покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а также не исполнявшие обязанности налогового агента по НДС, налоговую декларацию по НДС в налоговый орган по месту своего учета не представляют.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Ст. 149 НК РФ (2021): вопросы и ответы

  • Ст. 149 НК РФ: официальный текст
  • Ст. 149 НК РФ: вопросы и ответы
  • Статья 149 НК РФ: какие операции не подвержены налогообложению НДС?
  • Какие операции свободны от налогообложения НДС в соответствии с п. 2 ст. 149 НК РФ?
  • Освобождают ли от НДС продажу медоборудования?
  • Подлежат ли налогообложению услуги по медосмотрам?
  • Какие условия должны соблюдаться для услуг по подп. 4 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса?
  • Платится ли НДС при сборе и продаже отходов металлов?
  • Какие операции из п. 3 ст. 149 НК РФ попадают под освобождение от НДС?
  • При каких условиях общественная организация инвалидов может получить льготу по НДС?
  • Какие организации имеют право продавать билеты на спортивные мероприятия?
  • Как произвести расчет НДС при получении банком квартиры в счет погашения кредита?
  • Итоги

Ст. 149 НК РФ: официальный текст

Ст. 149 НК РФ: вопросы и ответы

Статья 149 НК РФ: какие операции не подвержены налогообложению НДС?

Ст. 149 НК включает группы операций, свободных от обложения НДС:

  • Оформление в аренду помещений иностранцам и их организациям (п. 1 ст. 149 НК РФ), аккредитованным в РФ.

Непременным условием неначисления НДС по п. 1 ст. 149 НК РФ являются зеркальные действия соответствующего иностранного государства в отношении граждан и организаций России, что подтверждается оформлением международного договора.

Перечень таких государств составляют МИД и Минфин РФ (приказ от 08.05.2007 № 6498/40н). Документом, подтверждающим такое освобождение, является копия свидетельства о внесении в реестр аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц, форма которого утверждена приказом ФНС России от 26.12.2014 № ММВ-7-14/681@. Это свидетельство выдает Федеральная налоговая служба.

  • Реализация социально ориентированных товаров, работ или услуг (п. 2 ст. 149 НК РФ).

Все подпункты п. 2 ст. 149 НК РФ в редакции 2021 года затрагивают социальную сторону работы хозсубъектов. К ним, в частности, относятся медицинские, международные и религиозные отношения, что позволяет снизить финансовую нагрузку на подобные организации. Основное льготирование по НДС относят к производству медикаментов, оказанию медуслуг и образованию.

  • Освобождение ряда операций (п. 3 ст. 149 НК РФ), на которых мы подробнее остановимся ниже.

При использовании операций, включенных в п. 3 ст. 149 НК РФ, фирма может заявить отказ (п. 5 ст. 149 НК РФ) от освобождения по НДС. Тогда она сможет применять НДС-вычет. Для этого в ИФНС подается заявление с указанием конкретных операций, по которым требуется это сделать. Это ограничение действительно в отношении конкретного контрагента в течение года. В этом случае фирма должна организовать учет отдельно по льготируемому и обычному НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).

О сроке подачи такого заявления см. в статье «Как отказаться от освобождения от НДС?» .

Законодателю разрешено вносить изменения в ст. 149 НК РФ. Тогда базу для расчета НДС определяют на дату отпуска товара или окончания выполнения работ и услуг (п. 8 ст. 149 НК РФ). Фактический день их оплаты значения не имеет.

Какие операции свободны от налогообложения НДС в соответствии с п. 2 ст. 149 НК РФ?

В регламентируемый п. 2 ст. 149 НК РФ список входят:

1. Операции по реализации:

  • товаров медицинского направления: протезы, ортопедическая обувь и др. (по перечню, утвержденному постановлением Правительства от 30.09.2015 № 1042);
  • автотранспорта для инвалидов;
  • очков, оправ и линз, предназначенных для коррекции зрения;
  • похоронных принадлежностей (перечень приведен в постановлении Правительства от 31.07.2001 № 567);
  • товаров в рамках безвозмездной помощи;
  • результатов интеллектуальной деятельности (программ для ЭВМ, изобретений и т. п.);
  • материальных ценностей, выпускаемых из госрезерва (с 01.01.2018).

ВНИМАНИЕ! С 01.01.2021 от обложения НДС освободили операции по реализации исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр, и прав на использование этих программ и баз данных. Освобождение не распространяется на передачу прав, если эти права состоят в получении возможности: распространять и получать рекламу в сети Интернет; размещать в сети Интернет предложения о приобретении и/или реализации товаров (работ, услуг); искать информацию о потенциальных покупателях и продавцах.

2. Работы и услуги:

  • медуслуги (согласно перечню ОМС);
  • оказание услуг престарелым, инвалидам и больным — уход за ними осуществляют при выдаче заключений органами соцзащиты и организациями здравоохранения;
  • услуги по медицинской диагностике и лечению населения (их перечень содержит постановление Правительства РФ от 20.02.2001 № 132);
  • услуги скорой помощи и другие виды услуг медицинского характера (сбор крови у доноров, уход за больными);
  • услуги по дошкольному образованию детей, в том числе занятия с ними в кружках, секциях;
  • услуги по перевозке пассажиров различными видами транспорта;

ВАЖНО! Освобождение от НДС не применяется к услугам по перевозке пассажиров пригородным ж/д транспортом до 01.01.2030. Для данных услуг вводится ставка 0% (закон «О внесении изменений. » от 06.04.2015 № 83-ФЗ).

  • ритуальные услуги и работы по изготовлению памятников;
  • услуги по ремонту и техобслуживанию бытовых и медицинских товаров в течение гарантийного срока;
  • работы, связанные с объектами культурного наследия РФ, включенными в Госреестр;
  • работы по жилищному строительству для военнослужащих;
  • услуги по техническому осмотру автомобилей;
  • работы по постановке и съемке кинофильмов;
  • образовательные услуги некоммерческих организаций;
  • работы по обслуживанию морских и речных судов;
  • другие работы и услуги.

У налогоплательщиков часто возникают споры с ФНС, связанные с применением льгот по НДС. Узнать, как складывается свежая судебная практика по этому вопросу, можно из аналитической подборки от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Освобождают ли от НДС продажу медоборудования?

При продаже медоборудования или принадлежностей к нему, в том числе ввозимых в РФ, оно подлежит освобождению от НДС, если на него выписано регистрационное удостоверение на основании списка, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042.

Обратите внимание, что с 01.07.2017 право на льготу подтверждает регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданное в соответствии с правом Евразийского экономического союза. Кроме того, до 31.12.2021 льготу можно подтвердить, представив регистрационное удостоверение на медицинское изделие (регистрационное удостоверение на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданное в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 1 закона от 07.03.2017 № 25-ФЗ). Такое удостоверение должно быть представлено в ИФНС налогоплательщиком, реализующим данную технику. Это касается и принадлежностей к этому оборудованию. В регистрационном удостоверении должно быть указано, что оно оформлено на комплект конкретной техники (например, зубоврачебное кресло с набором инструментов к нему).

Инструменты ударные и режущие (сверла, боры, фрезы), предназначенные для лечения зубов, подпадают под освобождение от НДС согласно перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042.

Подлежат ли налогообложению услуги по медосмотрам?

Медицинские осмотры работников проводятся перед поступлением на некоторые виды работ и для предупреждения заболеваний. Например, в организациях, эксплуатирующих транспорт, нужно совершать перед рейсом и после него медосмотр шоферов (ст. 20 закона «О безопасности дорожного движения» от 10.12.1995 № 196-ФЗ).

Услуги на медосмотр освобождаются от налогообложения НДС. Однако медицинской организации или частнопрактикующему врачу нужно иметь лицензию (постановление Правительства РФ от 16.04.2012 № 291).

На предприятии может быть организован медкабинет или здравпункт, где будет работать медперсонал поликлиник или медработники по договорам.

В договоре на оказание медуслуг нужно прописать действия лица, проводящего медосмотр, и основания для отстранения водителей от работы. Данные медосмотра заносят в специальный журнал. В путевом листе допущенного к рейсу шофера ставится штамп: «Допущен». Это является доказательством для ГИБДД, что медосмотр проведен.

Проверку выполнения этих требований может осуществить Ространснадзор или трудовая инспекция. Их невыполнение приведет к штрафам руководителя и самой фирмы (ст. 11.32, ст. 12.31.1, ст. 12.32 КоАП).

Какие условия должны соблюдаться для услуг по подп. 4 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса?

Дошкольные учреждения создают для детей с целью:

  • обеспечения дошкольного образования;
  • укрепления детского здоровья;
  • развития детей.

Такие организации осуществляют свою деятельность на основе полученной лицензии, которую они получают на основе выполнения требований ст. 91 закона «Об образовании…» от 29.12.2012 № 273-ФЗ с учетом вида образовательных услуг.

Право на использование освобождения по НДС у коммерческих образовательных организаций есть, но только у тех, кто использует программу дошкольного образования (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.09.2014 № А27-18046/2013). Кроме этого, им необходима лицензия на проведение общеобразовательной деятельности (подп. 40 п. 1 ст. 12 закона «О лицензировании…» от 04.05.2011 № 99-ФЗ).

Таким образом, у налогоплательщика должны быть в наличии все перечисленные выше документы, чтобы подтвердить налоговикам право использования освобождения от НДС.

Нужно ли представлять декларацию по НДС при осуществлении операций, перечисленных в ст. 149 НК РФ, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Путеводитель по налогам, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Платится ли НДС при сборе и продаже отходов металлов?

Продажа лома и отходов металлов (черных и цветных) с 01.01.2018 больше не подпадает под освобождение от НДС (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В своей производственной деятельности фирмы по приему металлолома следуют положениям закона «Об отходах…» от 24.06.1998 № 89-ФЗ и постановлений Правительства от 11.05.2001 № 369 и № 370. С их учетом прием отходов и лома можно производить только у их собственников при наличии документов. Собственник в заявлении на прием лома указывает, как у него возникло право на сдаваемый лом. При сдаче лома составляется приемосдаточный акт. Принимающая лом фирма должна провести его проверку на радиацию и взрывоопасность.

Дальнейшая реализация лома черных и цветных металлов облагается НДС, но налог уплачивает не продавец, а покупатель, который в данном случае выступает в роли налогового агента (письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@).

Подробности см. здесь.

Какие операции из п. 3 ст. 149 НК РФ попадают под освобождение от НДС?

В соответствии с п. 3 ст. 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождают:

  • продажу религиозными организациями литературы и предметов, относящихся к религии (перечень утверждает Правительство РФ);
  • реализацию товаров, услуг и работ, производимых организациями и обществами инвалидов (перечень утверждает Правительство РФ); при этом количество инвалидов в таких обществах должно быть не менее 80%;
  • операции банков:
    • по привлечению вкладов населения и кассовому обслуживанию;
    • ведению банковских счетов организаций;
    • покупке и продаже валюты и драгметаллов;
    • обслуживанию банковских карт;
  • оказание услуг по страхованию, в том числе медицинскому, и негосударственному пенсионному обеспечению;
  • проведение лотерей;
  • реализацию руд и другого сырья и материалов, содержащих драгметаллы, драгоценные камни и алмазы;
  • продажу необработанных алмазов;

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 01.06.2018 банковские операции с драгоценными камнями исключены из перечня транзакций, не облагаемых НДС.

Подробности см. здесь.

  • продажу входных билетов (на бланках строгой отчетности) на спортивные мероприятия и предоставление в аренду стадионов;
  • операции по займам денег и ценных бумаг;
  • выполнение НИОКР за счет бюджета РФ или фондов поддержки по закону «О науке» от 23.08.1996 № 127-ФЗ для создания новых технологий и продукции — к ним относят разработку новых конструкций машин и оборудования, приборов с проведением их испытаний и получением практических результатов от их использования;

Подробнее о документах, подтверждающих льготы по НДС для НИОКР, см. в статье «От НДС-освобождения можно отказаться частично».

При каких условиях общественная организация инвалидов может получить льготу по НДС?

В соответствии со ст. 117 ГК РФ общественные организации инвалидов являются некоммерческими. В своей деятельности такие организации имеют право применять льготу по НДС при условии, что деятельность по получению дохода является дополнением к уставной. Только в этом случае получаемый доход может освобождаться от обложения НДС. Деятельность с получением прибыли организацией инвалидов должна создавать материальную базу для реализации уставных целей. Если этого не происходит, то льгота по НДС невозможна. Такую точку зрения высказал Президиум ВАС в постановлении от 14.09.2010 № 1812/10 по делу № А76-9347/2009-43-49.

Какие организации имеют право продавать билеты на спортивные мероприятия?

С 01.04.2015 формулировка подп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ изменена законом от 29.12.2014 № 479-ФЗ. В нее внесено уточнение понятия «входные билеты и абонементы». Здесь для применения льготы по НДС основным является требование, чтобы их распространение производили организации физкультуры и спорта (письмо Минфина от 20.03.2014 № 03-07-07/12151).

Как произвести расчет НДС при получении банком квартиры в счет погашения кредита?

При погашении банковского кредита заемщик расплатился квартирой. Это соответствует требованиям ст. 409 Гражданского кодекса. Банк вправе произвести продажу жилого помещения для возврата денег по выданному кредиту. Эти действия свободны от налогообложения НДС (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ).

По операциям, предусмотренным п. 3 ст. 149 НК РФ (как по всем, так и выборочно), налогоплательщик может отказаться от применения льготы. Для этого нужно только представить в налоговые органы соответствующее заявление до начала налогового периода, с которого по этим операция будет начислять НДС, а льгота применяться не будет.

Итоги

Ст. 149 НК РФ регламентирует перечень операций, при осуществлении которых налогоплательщик освобождается от НДС. Законодатели довольно часто вносят изменения в ст. 149 НК РФ и комментируют отдельные нюансы применения льгот. Чтобы не ошибиться при исчислении налога, следите за нашей рубрикой «Льготы по НДС».

Льготы по НДС

Льготы по НДС — это освобождение от налога операций по реализации товаров, работ и услуг, предоставленное только отдельным категориям налогоплательщиков (п. 1 ст. 56 НК РФ, п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33, Письма Минфина от 11.02.2019 N 03-07-07/8029, ФНС от 22.12.2016 N ЕД-4-15/24737).

Льготы по НДС установлены ст. 149 НК РФ. Это, например, освобождение от налогообложения (пп. 5 п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ):

  • медицинских и образовательных организаций — при продаже продуктов питания, приготовленных в их столовых;
  • общественных организаций инвалидов — при продаже товаров (кроме подакцизных).

Если вы применяете льготы по НДС, ИФНС при камеральной проверке декларации, в которой они заявлены, может истребовать у вас (п. 6 ст. 88, п. 1 ст. 93 НК РФ, Письмо ФНС от 31.07.2014 N ЕД-4-15/14988):

  • пояснения об операциях (имуществе), по которым применены льготы по НДС;
  • документы, подтверждающие право на льготы.

Помимо льгот есть операции, не являющиеся льготами, но НДС по которым тоже не начисляется. К ним относятся два вида операций.

  1. Операции, освобожденные от НДС по ст. 149 НК РФ. Они не облагаются НДС у любой организации, которая их совершает. Это, например (пп. 1, 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина от 23.08.2017 N 03-07-11/53982):
  • продажа медицинских товаров по Перечню, утвержденному Правительством;
  • передача в рекламных целях товаров стоимостью менее 100 руб.

От освобождения от НДС по операциям, перечисленным в п. 3 ст. 149 НК РФ, можно отказаться (п. 5 ст. 149 НК РФ). Как это сделать и почему это может быть выгодно, читайте здесь.

  1. Операции, которые вообще не признаются объектом обложения НДС. Это:
  • операции по реализации товаров, работ и услуг, местом реализации которых РФ не признается (пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. ст. 147, 148 НК РФ). Например, оказание консультационных услуг российской организацией иностранному заказчику (пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ);
  • операции, указанные в п. 2 ст. 146 НК РФ. К ним в том числе относятся продажа земельных участков и передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации (пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1, 6 п. 2 ст. 146 НК РФ, Письмо ФНС от 06.12.2013 N ГД-4-3/22017@).

Если наряду с облагаемыми у вас есть операции, не облагаемые НДС по любому из перечисленных выше оснований, в т.ч. льготные операции, вам нужно вести раздельный учет входного НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Сведения как о льготах, так и об операциях, освобожденных от НДС по ст. 149 НК РФ и не признаваемых объектом обложения НДС, нужно указывать в разд. 7 декларации по НДС.

Пониженные ставки НДС (0% и 10%) льготой не являются (Письмо Минфина от 19.01.2018 N 03-02-07/1/2721).

Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс

Порядок получения освобождения от НДС в 2021 году

Лица, имеющие право не платить НДС согласно положениям ст. 145 НК РФ

Освобождение от налоговых обязательств, которое оформляется согласно положениям ст. 145 Налогового Кодекса РФ, относится ко всей, без исключения, деятельности плательщика налогов, а не только к отдельным видам бизнеса или каких-либо операций. При получении такого освобождения бизнесмену следует учитывать, что данная льгота не распространяется на обязательства по уплате импортного, а также агентского НДС (п. 3 ст. 145, ст. 161 НК РФ).

Процедуру получения льготы могут пройти как юридические лица, так и ИП, главным условием при этом является выполнение такого условия – размер дохода от реальных продаж (т.е. продаж без НДС) за период, равный трём предыдущим календарным месяцам, составляет не более 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).

ВАЖНО! В расчёте указывается выручка только от тех операций, которые облагаются НДС (письмо ФНС России от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@, постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 № 10252/12).

Однако не все юрлица и ИП имеют право не уплачивать НДС (п. 2 ст. 145 НК РФ). К тем, кто не имеет на это законных оснований, относятся:

  • юридические лица или ИП, осуществляющие реализацию товаров, облагаемых акцизом
  • юридические лица, не обязанные уплачивать НДС в силу того, что они являются участниками проекта «Сколково»

Отсутствие 3-месячной выручки не является препятствием к подаче документации на освобождение от НДС, т.е. законное право не исчислять и не уплачивать НДС могут запрашивать заново созданные юридические лица и индивидуальные предприниматели, на протяжении первого квартала работы (см. письмо Минфина от 23.08.2019 № 03-07-14/64961).

Порядок оформления освобождения от уплаты налоговых обязательств по НДС на протяжении 2020—2021 гг.

В случае, если юридическое лицо или ИП желает применять процедуру освобождения от обязательств по уплате НДС согласно ст. 145 Налогового Кодекса РФ, это законно осуществлять с начала любого месяца на протяжении календарного года. В случае начала применения освобождения юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, ему или его представителю будет необходимо поставить в известность ИФНС, в которой данное юрлицо или ИП зарегистрировано, но не позднее, чем до конца второй декады месяца, в котором было начато использование освобождения (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Для информирования налоговых органов существует определённая форма сообщения, так называемое уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Формат данного уведомления утверждён индивидуально для лиц, уплачивающих ЕСХН и для тех, кто данный налог не уплачивает (приказ Минфина от 26.12.2018 № 286н). Скачать формы бланков для сельхозпроизводителей можно на сайте ИФНС, впрочем, как и общую форму уведомления.

Согласно информации, содержащейся в абз. 2 п. 3, п. 6 ст. 145 НК РФ, параллельно с уведомлением необходимо предоставление таких документов, как:

  • лист выписки из баланса бухгалтерии (необходимо исключительно для юрлиц)
  • лист выписки из книг учёта доходов и расходов (необходимо исключительно для ИП)
  • лист выписки из книги продаж

Все вышеназванные документы оформляются в свободной форме, главное, чтобы в них чётко и неоднозначно был прописан размер выручки за период, равный трём предыдущим месяцам.

Порядок применения освобождение от обязательств по уплате НДС согласно положениям ст. 145 НК РФ

В случае, если организация или ИП примет решение об использовании освобождения от НДС, то нет необходимости получать для этого разрешение налоговых органов, так как данное право закреплено и имеет уведомительный характер.

Плательщик налоговых обязательств, получивший освобождение от уплаты НДС, не обязан:

  • производить начисление и оплату НДС, за исключением тех случаев, которые подразумевают выставление счёта-фактуры с выделенным налогом (п. 5 ст. 173 НК РФ, письмо Минфина России от 26.05.2015 № 03-07-14/30264)
  • осуществлять подачу НДС-декларации (письмо ФНС России от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@)
  • заполнять книгу покупок (письмо ФНС России от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@)

ВНИМАНИЕ! После начала пользования освобождением от НДС, юридическое лицо или индивидуальный предприниматель не сможет отказаться от данной льготы на протяжении ближайших 12 месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ).

ВАЖНО! По завершению периода пользования освобождением в ИФНС необходимо подать следующие документы:

  • подтверждение того, что на протяжении действия периода освобождения доход юрлица или ИП за каждые три последовательных календарных месяца был не больше, чем 2 млн руб
  • Заявка на пролонгацию освобождения от уплаты НДС на протяжении следующих 12 календарных месяцев либо же уведомление об отказе от него.

Следует помнить, что в том случае, когда плательщик налоговых обязательств имеет освобождение от уплаты НДС, он всё равно обязан:

  • выставлять счета-фактуры контрагентам, в которых делает пометку «Без НДС» (п. 5 ст. 168 НК РФ)
  • осуществлять заполнение книги продаж (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил ведения книги продаж)
  • утрачивает законное право на получение вычета НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171, подп. 3 п. 1 ст. 170 НК РФ)
  • осуществлять включение НДС, предъявленного поставщиками, в цену на товары, работы, услуги (подп. 3 п. 1 ст. 170 НК РФ)

В налоговой и бухгалтерской практике присутствуют прецеденты, когда право на освобождение от уплаты НДС может быть утрачено, согласно положениям пункта 5 статьи 145 Налогового Кодекса РФ:

  • сумма дохода юридического лица или ИП на протяжении каких-либо трёх месяцев будет больше, чем 2 млн руб.
  • юридическое лицо или индивидуальный предприниматель начнёт реализовывать подакцизную продукцию

Лица, которые имеют законное право на получение освобождения от обязательств по уплате НДС, согласно положениям ст. 149 НК РФ

Получить разрешение не уплачивать налоговые обязательства согласно положениям ст. 149 Налогового Кодекса РФ можно в том случае, когда освобождение применяется не по деятельности юридического лица или индивидуального предпринимателя в целом, а исключительно в отношении отдельных операций. Например, к таковым операциям относятся

  • продажи отдельных видов отечественных и(ли) зарубежных товаров медицинского назначения, согласно перечню, который был утверждён Правительством РФ (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ)
  • оказание услуг медицинского характера (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ)
  • продажа или осуществление иных действий с долями уставного капитала юридических лиц (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ)
  • реализация авторских прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы и т.п. объекты интеллектуальной собственности (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ)
  • банковские операции (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ)
  • осуществление операции кредитования (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ) и др
Читать еще:  Прожиточный минимум в Самарской области в 2021 году

Для получения данного освобождения от обязательств уплаты по НДС не требуется каких-то специальных мер, а также нет необходимости уведомлять сотрудников налоговой службы о его применении. Юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю достаточно будет соблюдались условия, прописанные в положениях ст. 149 НК РФ.

Налоговый Кодекс также предусматривает возможность отказа от применения освобождения от НДС (п. 5 ст. 149 НК РФ), но только по тем операциям, перечень которых приведён в п. 3 ст. 149 НК РФ. Выгода данного отказа заключается в приобретении плательщиком налогов права на применение вычетов НДС и на отказ от ведения раздельного учёта.

Отказ от освобождения от обязательств по уплате НДС может быть применён в отношении:

  • всех без исключения операций из п. 3 ст. 149 НК РФ
  • выборочно – в отношении некоторых операций из п. 3 ст. 149 НК РФ
  • только какой-то одной, конкретной операции (п. 3 ст. 149 НК РФ)

Оформление отказа возможно на период не менее 1 года (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Выводы

Резюмируя всё вышесказанное, можно заключить, что в НК РФ существует два вида законным образом оформленных освобождений от уплаты НДС:

  • освобождение от обязательств по осуществлению выплат НДС (ст. 145 НК РФ)
  • освобождение от обязательных уплат НДС при совершении отдельных операций (ст. 149 НК РФ)

В первом случае освобождение от обязательств по уплате НДС распространяется на всю без исключения деятельность юридического лица или ИП, а также предполагает уведомление ИФНС. Во втором случае освобождение подразумевает льготу только для конкретных видов операций и осуществляется без оповещения налоговой. При этом применение каждого из видов освобождения невозможно без соблюдения определенных обязательных условий.

Налоговые льготы по НДС

Компании, которые используют общую систему налогообложения, платят в бюджет крупные суммы налога на добавленную стоимость. Это уменьшает рентабельность их деятельности и заставляет искать законные и не очень пути оптимизации налоговой нагрузки. Действующее законодательство предусматривает различные налоговые льготы по НДС в 2020 году. Они позволяют снизить размер налога легальным способом и избежать уголовной ответственности.

Рассмотрим подробнее, какие налоговые льготы предусмотрены по НДС, как их применять и в каких случаях лучше отказаться от их использования.

  • Виды налоговых льгот по НДС
  • Кто может получить льготы по уплате НДС
  • Как получить налоговые льготы по НДС
  • Документальное подтверждение льгот
  • Отказ от льгот по налогу на добавленную стоимость
  • Законная оптимизация налогообложения

Какие виды налоговых льгот по НДС предусмотрены законом

В налоговом кодексе нашей страны есть несколько норм, на основании которых можно уменьшить размер платежей в бюджет или полностью освободиться от их уплаты. Все категории льгот условно делятся на несколько групп:

  1. Субъект предпринимательства не платит налог на добавленную стоимость, если использует особые налоговые режимы, является резидентом специальной налоговой зоны «Сколково» или имеет оборот менее 2 млн рублей в квартал и соответствует требованиям статьи 145 НК.
  2. Освобождаются от уплаты налога компании и предприниматели, если они реализуют товары и услуги, перечень которых указан в статье 149 НК.
  3. Платить НДС по уменьшенной ставке (предусмотрены варианты 0% и 10%) могут компании, которые реализуют некоторые виды продовольственных и медицинских товаров, а также экспортируют определенные виды товаров на территорию России.

Обратите внимание, что освобождение от уплаты НДС это не то же самое, что ставка 0%. В последнем случае субъект предпринимательства продолжает числиться плательщиком и обязан выполнять все предусмотренные законом процедуры, то есть ведение учета, выставление счетов фактур и сдача отчетных документов в налоговые органы.

Рассмотрим подробнее процедуру применения налоговых льгот.

Кто может получить льготы по уплате НДС

Полное освобождение от НДС получают компании, которые используют особые системы начисления и уплаты налогов:

  • Упрощенную или УСН;
  • Единый сельхозналог;
  • Патент;
  • Налог на вмененный доход

Субъекты предпринимательства могут использовать один из перечисленных режимов, если подходят под указанные в законе критерии. Для каждого из режимов критерии разные, но все их можно классифицировать на несколько подвидов:

  1. Требования по организационной форме субъекта предпринимательства. Например, патент могут оформить для себя только ИП, а выбрать УСН могут только компании с долей государственных средств в обороте менее четверти.
  2. Требования по обороту в течение отчетного периода. Получить освобождение от НДС могут компании, которые находятся на особых системах налогообложения и не нарушили требования по объему выручки в год или количеству наемных работников. Если предприятие вышло за лимит, в следующем отчетном периоде оно переходит на ОСНО и обязано платить НДС.
  3. Требования по видам финансово-хозяйственной деятельности. Для некоторых систем льготного налогообложения законодатель устанавливает дополнительные ограничения. Например, предприятия на УСН не имеют права оказывать банковские услуги населению или продавать алкоголь. В этом случае освобождение от налога не предусмотрено.

Как получить налоговые льготы по НДС

Если компания работает на одном из упрощенных налоговых режимов, освобождение от НДС применяется автоматически. Никаких дополнительных действий предпринимать не нужно. Тот факт, что субъект предпринимательства подал заявление о применении особого режима, автоматически дает освобождение от налога на добавленную стоимость. Нужно лишь соблюсти иные требования по количеству сотрудников, обороту и другим.

Обратите внимание, что по некоторым финансово-хозяйственным операциям отказаться от уплаты НДС нельзя. Даже если компания использует УСН, а предприниматель купил патент, они обязаны совершить платеж в следующих случаях:

  • При импорте продукции на таможенную территорию России;
  • При совершении операции без налоговых агентов;
  • При ведении общего учета предпринимателем в рамках товарищества.

Если оборот компании не превышает 2 млн рублей в течение 3 месяцев, льгота по уплате налога предоставляется по заявлению плательщика. Документ подается раз в году, после чего каждые 12 месяцев подтверждается. Аналогичные требования предъявляются и к предпринимателям и юридическим лицам, которые работают в рамках проекта «Сколково».

Если освобождение от налоговых платежей предусмотрено в зависимости от вида финансово-хозяйственной операции, бухгалтерия обязана вести отдельный учет по каждому из направлений и отражать результаты в соответствующем разделе декларации по НДС.

Плательщики, которые имеют право применять «нулевую» ставку, подтверждают это в порядке, предусмотренном статьей 165 НК.

Документальное подтверждение льгот

Условия освобождения от уплаты НДС или применения льготных ставок предусматривают подачу следующих документов:

  1. Для особых режимов налогообложения. Роль такого документа играет заявление о переходе на УСН, патент и т. п. Дополнительных бумаг оформлять и подавать в налоговую службу не нужно.
  2. Для минимальных объемов и резидентов «Сколково». Подается отдельное заявление на применение льготных режимов. К ним необходимо приложить подтверждающие документы: размер оборота за квартал или резидентство зоны «Сколково».
  3. Для применения ставок 0% и 10%. Отдельные документы не предоставляются, льготы рассчитываются на основании поданной декларации.
  4. Экспортная ставка. В налоговую службу плательщик подает документы, которые отражают экспорт отдельных видов товаров на пределы России. Как правило, это договора с зарубежными партнерами и декларации, которые составляются при оформлении товара на границе.

Отказ от льгот по налогу на добавленную стоимость

В некоторых случаях предприятиям выгодно оформить отказ от льготы по НДС и платить налог в общем порядке. К ним относятся:

  • Желание небольшой компании работать с крупными предприятиями, которые являются плательщиками НДС. Если контрагент будет иметь льготу, его партнер не сможет предъявлять налог к вычету. Следовательно, затраты на покупку будут большими. Отказ от льгот решает проблему.
  • Объем операций, которые подлежат льготному налогообложению или освобождению, слишком мал. Поэтому предприниматель не хочет нести дополнительную нагрузку по оформлению документов и организации раздельного учета покупок и продаж.
  • Операция, которая подлежит налогообложению, является разовой, компания не будет совершать такие же в будущем. Поэтому не имеет смысла собирать пакет документов и подавать их в налоговую.

Однако перед тем, как отказаться от льготы по НДС, следует принимать во внимание такие ограничения:

  • Юридические лица и ИП, которые не находятся на ОСНО, не могут отказаться от льготы и стать плательщиком НДС;
  • Компании, которые получили льготу по причине маленького оборота, могут вновь платить НДС через год после оформления льготы;
  • Предприятия, которые являются резидентами зоны «Сколково», после отказа от льготы оформить ее заново не имеют права;
  • Отказ от уплаты НДС по льготным ставкам предусмотрен в порядке статей 149 и 164 НК.

Налоговые льготы по НДС

Автор: Галина Кардашян Главный бухгалтер-методолог 1С-WiseAdvice

Налоговые льготы по НДС

Автор: Галина Кардашян
Главный бухгалтер-методолог 1С-WiseAdvice

НДС — один из самых «тяжелых» в смысле фискальной нагрузки налогов. Однако закон предусматривает по нему и немало льгот. Рассмотрим, при каких условиях бизнесмен может получить полное или частичное освобождение от уплаты НДС.

Виды налоговых льгот по НДС

Все установленные Налоговым Кодексом льготы по НДС можно разделить на следующие категории:

  1. Полное освобождение, которое предусмотрено:
    • при использовании специальных налоговых режимов
    • для бизнесов с выручкой до 2 млн руб. в квартал (ст. 145 НК РФ)
    • для резидентов «Сколково» (ст. 145.1 НК РФ)
  2. Освобождение реализации отдельных видов товаров или услуг (ст. 149 НК РФ).
  3. Льготные ставки — 10% и 0%. Здесь важно не смешивать «нулевую» ставку и освобождение от налога. Бизнесмен, работающий по ставке 0%, является плательщиком НДС и несет все его обязанности: должен вести налоговый учет, выставлять счета-фактуры, сдавать отчетность и т.д.

Далее рассмотрим, какие именно организации или ИП могут рассчитывать на применение указанных льгот.

Кто может получить льготы по уплате НДС

Начнем со спецрежимов. НК РФ предусматривает следующие варианты:

  • упрощенная система (УСН)
  • «вмененка» (ЕНВД)
  • единый сельхозналог (ЕСХН)
  • патентная система (ПСН)

Каждый из этих режимов имеет свои условия для перехода, но в целом критерии можно объединить в следующие группы:

  1. Организационная форма и состав учредителей. Для ЕНВД и УСН доля организаций в уставном капитале ограничена 25%. А на патентную систему могут перейти только индивидуальные предприниматели.
  2. Масштаб бизнеса. Лимиты устанавливаются для выручки, численности персонала и стоимости объектов основных средств. Также ограничение предусмотрено и для предприятий, имеющих филиалы.
  3. Виды деятельности. Для УСН предусмотрены «запретные» сферы, например, банковские услуги или торговля подакцизными товарами. Всеми остальными видами деятельности на «упрощенке» заниматься можно (при соблюдении других ограничений). Для остальных трех спецрежимов, напротив, существуют только «закрытые» списки разрешенных направлений работы.

Как получить льготу по НДС

При использовании спецрежимов отдельного порядка оформления льготы по НДС не предусмотрено. Сам по себе переход на особый режим уже дает освобождение от этого налога. Далее бизнесмену необходимо только контролировать соблюдение ограничений: по составу учредителей, выручке, численности и т.п.

Спецрежимы не всегда позволяют полностью освободиться от НДС. При использовании УСН, ЕНВД и ПСН этот налог нужно платить в следующих случаях:

  • при импорте товаров
  • для налоговых агентов
  • если бизнесмен ведет общий учет в рамках товарищества

До 2019 года налогоплательщики, применяющие ЕСХН, не являлись плательщиками НДС. С 01.01.2019 ситуация поменялась: бизнесмены на ЕСХН признаются налогоплательщиками НДС в общем порядке.

Плательщики сельхозналога смогут получить освобождение от НДС в следующих случаях:

  • начало применения ЕСХН приходится на 2019 год;
  • ЕСХН применялся и раньше, за 2018 год выручка не превысила 100 млн рублей (за 2019 год — 90 млн. рублей, за 2020 год — 80 млн. рублей, за 2021 год — 70 млн. рублей, за 2022 и последующие годы — 60 млн. рублей).

«Микробизнесмены» с выручкой до 2 млн руб. в квартал для получения льготы должны подать заявление, а затем подтверждать право на освобождение от НДС каждые 12 месяцев (п. 3, 4 ст. 145 НК РФ). Аналогичные требования закон предъявляет и к резидентам проекта «Сколково». Они также должны заявить право на льготу и ежегодно подтверждать его (п. 3, 5 ст. 145.1 НК РФ).

Для получения льготы по отдельным видам операций нужно вести раздельный учет. Освобожденная от налога реализация отражается в специальном разделе 7 декларации по НДС. Льготные ставки 10% и 0% также отдельно указываются в налоговом отчете, для чего предусмотрены специальные строки и разделы. Кроме того, для получения «нулевой» льготы установлен дополнительный механизм подтверждения (ст. 165 НК РФ).

Документы, подтверждающие льготу по НДС

Для «спецрежимников» само заявление о переходе на «особую» форму налогообложения уже подразумевает получение всех положенных льгот, в том числе и по НДС.

Резиденты «Сколково» и «микропредприниматели» должны подавать заявления, относящиеся именно к НДС. Кроме того, они обязаны предоставить документы, подтверждающие соблюдение установленных лимитов, а для «сколковцев» — еще и статус участника проекта.

Освобождение от НДС по отдельным категориям реализации предоставляется на основании декларации. Это же относится и к льготным ставкам 10% и 0%.

Льготная «нулевая» ставка применяется главным образом к экспортным операциям (п. 1 ст. 164 НК РФ). Поэтому для нее предусмотрен дополнительный механизм подтверждения. Бизнесмен должен предоставить документы, связанные с экспортом (контракты с иностранными партнерами, таможенные декларации и т.п.).

Как отказаться от льготы по НДС и зачем это нужно

Иногда бизнесмену бывает выгоднее или проще отказаться от льготы по НДС:

  1. «Микропредприятие» работает с крупными заказчиками, которые платят НДС. Поэтому клиентам невыгодно приобретать товар или услугу, по которой они не смогут возместить налог.
  2. Доля реализации, не облагаемой НДС, невелика, и поэтому нет смысла организовывать раздельный учет.
  3. Компания планирует разовую экспортную поставку на небольшую сумму и не хочет из-за этого «связываться» со сбором документов для подтверждения экспорта.

Итак, причины для неприменения льгот по НДС могут быть самыми разными. При этом следует учитывать ряд ограничений:

  1. При использовании спецрежимов отказ от льготы по НДС законом не предусмотрен.
  2. Отказ для «микропредприятий» возможен только через год после получения освобождения (п. 4 ст. 145 НК РФ).
  3. Для «сколковцев» после отказа повторно получить льготу будет невозможно (п. 4 ст. 145.1 НК РФ).
  4. При освобождении по отдельным видам реализации отказаться можно только в части тех категорий, которые указаны в п. 3 ст. 149 НК РФ. Срок действия отказа не может быть менее года (п. 5 ст. 149 НК РФ).
  5. Отказ от «нулевой» ставки также возможен не менее, чем на год (п. 7 ст. 164 НК РФ).

Как снизить налоги без риска

НДС — один из основных источников пополнения бюджета. Неудивительно, что налоговики уделяют ему повышенное внимание, особенно — если речь идет о применении льгот.

Чтобы повысить безопасность своего бизнеса, нужно планировать все операции с учетом «фискальных» последствий и применять только законные способы снижения налоговой нагрузки. В противном случае претензии проверяющих могут повлечь за собой доначисления и штрафные санкции, нередко исчисляемые миллионами рублей.

Если же предполагается заключение крупного контракта, то помощь налогового консультанта будет просто необходима. При подготовке сделки нужно максимально обезопасить себя, чтобы ваш бизнес в глазах налоговиков выглядел безупречно. Такую работу может выполнить только компания, обладающая многолетним опытом в решении проблем, связанных с бухгалтерским и налоговым учетом.

Варианты снижения фискальной нагрузки с помощью льгот и других законных методов мы прорабатываем, исходя из особенностей бизнеса клиента, а также с учетом требований ст. 54.1 НК РФ.

«Безотказный» вычет по НДС, или Заявление об отказе от льготы по НДС подано с опозданием (Демин А.)

Дата размещения статьи: 02.04.2017

Компания, которая осуществляет операции, освобожденные от обложения НДС по пункту 3 статьи 149 Налогового кодекса, вправе отказаться от этой льготы. С этой целью в налоговую инспекцию нужно подать соответствующее заявление, причем сделать это нужно не позднее первого рабочего дня квартала, в котором предполагается избавиться от льготы. Но что станется в том случае, если заявление в инспекцию будет подано с опозданием или же налогоплательщик вообще забудет о такой «мелочи»? Похоже, в этом вопросе наконец наступила ясность.

На первый взгляд может показаться, что проблема надуманная. Ну зачем, спрашивается, отказываться от льготы в виде освобождения от обложения НДС, коль ее вам дают, можно сказать, на блюдечке? В то же время причин тому может быть масса.
Так, если вы используете приобретенные товары (работы, услуги) в операциях, освобожденных от обложения НДС, то и о вычете «входного» НДС тогда придется забыть. Это раз.
Во-вторых, как известно, при осуществлении операций, как облагаемых НДС, так и освобожденных от обложения этим налогом, придется вести раздельный учет. А это в некоторых ситуациях может оказаться весьма обременительным и слишком трудозатратным мероприятием.
В любом случае, если компания (ИП) имеет право на освобождение от обложения НДС осуществляемых операций, спешить радоваться этому точно не стоит. Как минимум нужно просчитать, не даст ли применение этой льготы обратный эффект. В первую очередь речь идет, конечно же, об одновременной утрате права на вычеты.

Официальный отказ

Итак, после всех расчетов выяснилось, что применять льготу нецелесообразно. Решение проблемы для подобных ситуаций содержится в пункте 5 статьи 149 Налогового кодекса (далее — Кодекс). Данной нормой закреплено, что при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения. Для этого нужно представить в инспекцию не позднее 1-го числа налогового периода соответствующее заявление с указанием даты, с которой предполагается не применять освобождение или приостановить его использование.но! Отказаться от освобождения от НДС можно только сразу в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3 статьи 149 Кодекса. Нельзя «играть» с применением этой льготы в зависимости от того, кому продаются те или иные товары (работы, услуги). И наконец, отказаться от льготы или приостановить ее применение можно только минимум на год.
Заявление подается в произвольной форме. Единственное, что при этом надо учесть, — обязательно укажите в нем, какие операции, поименованные в пункте 3 статьи 149 Кодекса, вы ведете и на какой срок отказываетесь (приостанавливаете) от освобождения от обложения НДС.
Составьте заявление в двух экземплярах, чтобы на одном из них налоговый орган поставил отметку о его получении. Это позволит предупредить возможные недоразумения, связанные с потерей или утратой инспекцией заявления.
И еще один момент. Заявление должно быть представлено не позднее 1-го числа налогового периода, с которого вы отказываетесь от освобождения от НДС. Однако если это первое число выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то крайний срок на его представление в инспекцию переносится на первый следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК, письмо ФНС от 26 августа 2010 г. N ШС-37-3/10064). То есть если, к примеру, вы намерены отказаться от освобождения от НДС со II квартала 2017 года, то соответствующее заявление в инспекцию можете подать до 3 апреля 2017 года.

Заявление подано с опозданием

Налогоплательщики, которые предполагают отказаться от освобождения от НДС, безусловно, не прогадают, если своевременно подадут в инспекцию соответствующее заявление. Тогда вопросов к ним со стороны налоговых органов точно не будет, во всяком случае касательно того, на каком основании они заявляют «входной» НДС к вычету.
В то же время на практике не всегда удается своевременно отказаться от такой льготы. К примеру, руководство молниеносно приняло решение провести рекламную кампанию с раздачей сувениров и т.п. Но ведь «задним числом» заявление уже не подать. Так что же, ничего не остается, как ждать начала следующего квартала, с тем, чтобы отказаться от этого освобождения?
Контролирующие органы именно так и считают. Так, Минфин в письме от 12 ноября 2015 г. N 03-07-14/65155 заявил, что в случае, если налогоплательщик не представил в инспекцию указанное заявление, осуществляемые им операции, предусмотренные в пункте 3 статьи 149 Кодекса, освобождаются от обложения НДС. При этом чиновники тут же предупреждают, что если по таким операциям все же будут выставлены счета-фактуры с выделенным НДС, то эти выделенные суммы в соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьи 173 Кодекса придется заплатить в бюджет.
Но тогда встает вопрос: вправе ли компания претендовать на применение «входного» НДС к вычету? Ведь в противном случае никакого резона выделять в счетах-фактурах НДС попросту нет.
Надо сказать, что Пленум ВАС в пункте 6 постановления от 30 мая 2014 г. N 33, казалось бы, расставил в этом вопросе все точки над «i». Высшие судьи констатировали вполне определенный факт. Ведь если рассматривать положения названного подпункта 2 пункта 5 статьи 173 Кодекса во взаимосвязи с другими нормами главы 21 Кодекса, то обязанность по уплате налога должна корреспондировать с правом налогоплательщика и на налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), приобретенным для операций, с которых исчислен и предъявлен покупателю НДС.
Ссылаясь на это постановление Пленума ВАС, Минфин в письме от 10 декабря 2015 г. N 03-07-14/72142 указал, что данный вывод высших судей применим и к ситуации, когда компания несвоевременно уведомила инспекцию об отказе от освобождения НДС, но фактически эту льготу не использует.

Противоречивая практика

На этом можно было бы поставить и точку — ведь даже в Минфине более не видят никаких препятствий для вычета «входного» НДС для компании, которая «забыла» уведомить налоговиков об отказе от освобождения от НДС и им не пользуется, что называется, по умолчанию. В то же время при таком подходе непонятно, зачем тогда нужно вообще направлять в инспекцию это заявление. Получается, что можно вообще не обращать внимания на то, что это освобождение имеется, — просто работайте с НДС, как обычно, и все.
Видимо, из-за таких рассуждений и в судебной практике по данному вопросу до сих пор не было единого мнения. Одни судьи считают, что никаких проблем с вычетом у налогоплательщика быть не должно (см., напр., постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 21 марта 2014 г. N А27-2557/2013, ФАС Поволжского округа от 26 октября 2012 г. N А55-1577/2012). Другие, напротив, отмечают, что Кодекс обязывает налогоплательщика заявить об отказе от освобождения от НДС. Соответственно, проигнорировав эту обязанность, налогоплательщик сам себя наказал, оставив без вычета (см., напр., постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27 октября 2014 г. N А81-6272/2013, Арбитражного суда Московского округа от 25 октября 2016 г. N Ф05-15503/2016 и т.д.).

В единое русло

Но самое главное, о чем нельзя не упомянуть, — уже тот факт, что в судах рассматривается данная категория дел, сам по себе говорит о том, что налоговики на местах выступают против вычетов по НДС. Именно поэтому особый интерес представляет определение Верховного Суда от 21 февраля 2017 г. N 305-КГ16-14941. В нем Судебная коллегия по экономическим спорам ВС высказала свою позицию по данному вопросу. И что немаловажно, высшие судьи встали на сторону налогоплательщиков.
Представители ВС категорически не согласились с тем, что компания не имеет права на возмещение НДС из бюджета, несвоевременно направив в инспекцию заявление, предусмотренное пунктом 5 статьи 149 Кодекса. Высшие судьи признали, что действительно данная норма предписывает для отказа от освобождения от НДС операций, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 Кодекса, подать в инспекцию соответствующее заявление «в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование». Однако данный срок пресекательным не является, и более того — законом не определены негативные последствия его пропуска.
К тому же в качестве письменного заявления (заявления, составленного в электронной форме) о налоговых льготах согласно пункту 1 статьи 80 Кодекса может рассматриваться и просто налоговая декларация по НДС. И с этим не поспоришь. Действительно, какой-либо специальной формы заявления об отказе от освобождения от НДС, как мы уже отметили несколько ранее, законодательно не установлено. С другой стороны, декларация — это также заявление. В общем, все одно к одному. Иными словами, для того, чтобы отказаться от освобождения от НДС, нужно просто работать «с НДС» и декларировать эти операции как облагаемые НДС.
Интересно то, как представители ВС истолковали положения пункта 5 постановления Пленума ВАС от 30 июля 2013 г. N 57. В нем сказано, что право на налоговую льготу, не использованную в предыдущих налоговых периодах, налогоплательщик может реализовать в том числе путем подачи «уточненки». Так вот, представители ВС решили, что применительно к рассматриваемой ситуации льгота — это не освобождение от обложения НДС, а, напротив, возможность начислять НДС при реализации компанией работ (услуг), предусмотренных пунктом 3 статьи 149 Кодекса, получая в связи с этим право на вычет «входного» НДС.

Итого

Таким образом, конечно, самый безопасный способ, как мы уже сказали, — заявить об отказе от освобождения от НДС операций, поименованных в пункте 3 статьи 149 Кодекса, в установленный Кодексом срок. В том случае, если по каким-либо причинам в отведенный срок уложиться не удалось, возможны два варианта развития событий:
1) повременить с отказом от освобождения до начала следующего квартала, своевременно подав в инспекцию соответствующее заявление;
2) отказаться от освобождения от обложения НДС, что называется, по умолчанию, то есть работать «с НДС». При таком подходе возможно возникновение претензий со стороны налоговых органов. Однако, во-первых, в связи с выходом определения ВС от 21 февраля 2017 г. N 305-КГ16-14941 шансы отстоять вычеты в суде заметно увеличились. А во-вторых, налоговые органы при вынесении решений учитывают позиции высших судов. Так что не исключено, что спор удастся урегулировать в досудебном порядке.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector