Piteryust.ru

Юридическая консультация онлайн
2 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Что относится к финансовым активам бюджетной организации

Финансовые активы

Виды финансовых активов

В общем смысле финансовые активы — это то, что можно обменять на деньги или на иные более выгодные финансовые активы. Основные виды ФА:

  • оцениваемые по справедливой стоимости, обращающиеся на рынке. Ожидаемый доход от таких инвестиций — от роста курса ценных бумаг, дивиденды, проценты, курсовые разницы;
  • долговые в виде облигаций, векселей и им подобных с условием «до погашения» и фиксированными выплатами и сроком погашения. Ожидаемый доход — проценты, дисконтный доход, курсовые разницы;
  • займы с доходом в виде процентов и курсовых разниц;
  • дебиторская задолженность, кроме полученных авансов, расчетов с работниками и бюджетом. Доходом являются выручка от реализации продукции, курсовые;
  • денежные средств и их эквиваленты с доходом в виде процентов на остатки на счетах, курсовые.

Классификация

По способу учета ФА разделяют на оцениваемые по:

  • амортизационной стоимости для активов, которые удерживаются для получения денежных потоков в соответствии с договором. Рассчитывается как дисконтирование будущих денежных поступлений в течение всего срока действия ФА. Представляет собой стоимость, которую компания получит в случае, если будет держать актив до погашения;
  • справедливой стоимости, то есть по той, которую компания может получить от реализации актива между участниками рынка.

По целям приобретения и использования:

  • инвестиционные — это те, целью которых является получение прибыли в долгосрочной перспективе в виде дивидендов, процентов, увеличения справедливой стоимости, например, финансовые активы, удерживаемые до погашения;
  • спекулятивные — их цель заключается в получении прибыли от вложений в коротком периоде от изменения процентных ставок, курсов валют;
  • трансакционные, которые используются для обслуживания сделок: дебиторка; векселя, чеки; денежные средства, краткосрочные депозиты в банках.

По уровню и гарантированности дохода разделяют ФА:

  • с неопределенным доходом, например долевые и производные инструменты;
  • приносящие гарантированный доход, например долговые инструменты;
  • не приносящие дохода — денежные средства и дебиторская задолженность.

По сроку обращения:

  • долгосрочные, обращающиеся более года, например бессрочные финансовые инструменты с неустановленным сроком погашения (акции);
  • краткосрочные, обращающиеся до года, например денежные средства и их эквиваленты: дебиторка покупателей и заказчиков, векселя к получению.

По уровню ликвидности:

  • низколиквидные — это долгосрочные инвестиции, например долгосрочная дебиторка;
  • ликвидные — это краткосрочные инвестиции: краткосрочная дебиторка; векселя к получению;
  • высоколиквидные, к которым относятся денежные средства и их эквиваленты.

Оценка финансовых активов может осуществляться по одной из следующих стоимостей в зависимости от классификации ФА:

  • по первоначальной для инвестиций в долевые инструменты без рыночных котировок, справедливая стоимость для которых не может быть достоверно определена для основных средств, кроме офисной недвижимости. Фактически это сумма уплаченных за актив денежных средств (их эквивалентов), включая затраты по сделке;
  • по справедливой для ФА, информация о рыночных ценах сделки для которых недоступна. Базируется на методах дисконтирования денежных потоков, на данных об аналогичных операциях в рыночных условиях и т. д.;
  • по амортизационной, то есть в сумме, в которой ФА оценен при первоначальном признании за вычетом платежей по основной сумме долга, скорректированной на накопленную амортизацию.

Как видно из статьи, учет ФА во многом зависит от правильной их классификации. В некредитных финансовых организациях (НФО) ФА занимают основную позицию. Поэтому напомним для большинства таких организаций, что с 2017 г. Банком России введены отраслевые стандарты бухучета. По ряду организаций такие стандарты введены с 2020 года, например, для профучастников рынка ценных бумаг, клиринговых компаний, управляющих компаний ПИФов и НПФ и др.

Учитывая, что на сегодняшний день переходные положения с РСБУ на отраслевые стандарты отсутствуют, составлять отчетность таким организациям нужно будет ретроспективно, то есть как минимум сопоставив текущие показатели с аналогичными за предыдущий год.

Бухучет для начинающих: что такое финансовые активы

Активы предприятия могут быть не только материальными или нематериальными, но и финансовыми. В этой статье рассмотрено, что это — финансовые активы , а также основы учета финансовых активов.

Как таковое понятие финансового актива действующим российским законодательством и подзаконными актами не дано. Оно больше раскрывается через виды финансовых активов.

Основные формы финансовых активов

Согласно его п. 11, основные виды финансовых активов такие:

  • денежные средства;
  • долевые инструменты других организаций;
  • предусмотренное договором право на получение денежных средств или иного финансового актива от другой организации или на обмен финансовыми активами (обязательствами) с другой организацией на условиях, потенциально выгодных для организации;
  • договор, расчеты по которому будут или могут быть осуществлены собственными долевыми инструментами, при соблюдении определенных условий.

В последнем случае договор может быть:

  • непроизводным инструментом — по нему организация обязана или может стать обязанной получить переменное количество своих собственных долевых инструментов;
  • производным инструментом — расчеты по нему будут или могут быть проведены иным способом, чем путем обмена фиксированной суммы денег или другого финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов организации.

Кроме того, виды финансовых активов приводит п. 8 ст. 142.1 Налогового кодекса РФ , которая регулирует автоматический обмен финансовой информацией с иностранными государствами и территориями. Согласно ей, финансовые активы это:

  • денежные средства;
  • ценные бумаги;
  • производные финансовые инструменты ;
  • доли участия в уставном (складочном) капитале юрлица или доли участия в иностранной структуре без образования юридического лица;
  • права требования из договора страхования;
  • любой иной финансовый инструмент, связанный с указанными видами финансовых активов.

Отметим, что в России для большинства компаний финансовые активы — это денежные средства и дебиторская задолженность.

Организация бухгалтерского учета финансовых активов

В отношении дебиторки организация учета финансовых активов основана на использовании следующих основных синтетических счетов (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
  • 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
  • 75 «Расчеты с учредителями»;
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Данные о дебиторской задолженности отражают на счетах учета этих финансовых активов, связанных с расчетами, согласно условиям договоров и подтверждают результатами инвентаризации.

Дебиторку с прошедшим сроком исковой давности, а также другие невозможные к взысканию долги списывают с бухучета на основании (п. 77 приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н):

  1. Результатов инвентаризации.
  2. Письменного обоснования.
  3. Приказа руководителя

ФСБУ «Финансовые инструменты»

Ссылки на документы откроются в вашем комплекте СПС КонсультантПлюс. Если нужного документа в комплекте нет — закажите его. Это бесплатно! (сервис доступен для клиентов АПИ и компаний Нижегородской области)

В новом стандарте закрепили единые требования к учету финансовых активов и обязательств, а также требования к информации о них в отчетности. Применять его в учете нужно с 1 января 2021 года и при составлении отчетности — начиная с отчетности 2021 года, за исключением отдельных положений, которые применяются с 1 января 2023 года.

Порядок учета финансовых активов и обязательств зависит от их вида

Стандарт определяет порядок учета по следующим основным группам финансовых активов:

  • денежные средства;
  • финансовая дебиторская задолженность;
  • финансовые долговые требования;
  • финансовые активы, которые удерживаются до погашения. К ним относят деньги, размещенные на депозитах сроком более трех месяцев и долговые ценные бумаги (облигации, векселя) при условии, что учреждение планирует удерживать их до погашения;
  • финансовые активы для перепродажи (акции, облигации, векселя и иные ценные бумаги);
  • финансовые активы, предназначенные для получения доходов от участия. К таким активам относят акции с соответствующей целью владения, доли участия в уставных капиталах организаций, участие в госучреждениях и прочее.

В группу финансовых обязательств включают:

  • финансовую кредиторскую задолженность;
  • долговые обязательства.

Рассмотрим порядок учета некоторых из этих активов и обязательств.

Денежные средства. Это деньги в кассе, на счетах в казначействе, банках, а также эквиваленты денег, в том числе средства на краткосрочных депозитах (до трех месяцев) либо с условием возврата вклада по первому требованию. Все средства учитывают по номиналу. Иностранную валюту пересчитывают по курсу ЦБ РФ на дату ее поступления.

К финансовой дебиторской задолженности относится:

  • задолженность по доходам от собственности;
  • задолженность по доходам от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат;
  • иная задолженность, удовлетворяющая определению финансовых активов, при условии, она не относится к группе «Финансовые долговые требования».

К финансовой кредиторской задолженности относится:

  • задолженность по арендной плате за пользование имуществом;
  • задолженность по работам, услугам;
  • иная задолженность.

Порядок оценки такой задолженности зависит от момента, когда ее оценивают.

Оценка финансовой задолженности при первоначальном признании в учете

Оценка финансовой задолженности после признания в учете

Краткосрочная оценивается в размере ожидаемых сумм поступлений (выплат) денежных средств и их эквивалентов.

Долгосрочная оценивается так:

— по договорам между бюджетами или организациями бюджетной сферы, договорам операционной аренды и иным долгосрочным договорам подряда, оказания услуг, относящаяся к долгосрочным активам — в размере ожидаемых денежных поступлений (выплат), которые установлены договором;

— в остальных случаях — в размере дисконтированной стоимости всех будущих денежных поступлений (выплат)

Краткосрочная задолженность оценивается по первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы погашения (исполнения) задолженности. В таком же порядке оценивается долгосрочная задолженность по договорам между бюджетами или организациями бюджетной сферы.

Иная долгосрочная задолженность оценивается по первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы ее погашения (исполнения) и увеличенной на суммы процентных доходов (расходов), начисленных на конец отчетного периода

Обесценение большинства финансовых активов выявляется при инвентаризации

Признаки обесценения всех финансовых активов, кроме активов для перепродажи, учреждение определяет при годовой инвентаризации. Перечислим эти признаки:

  • учреждение узнало о значительном ухудшении финансовых (экономических) результатов деятельности эмитента или лица, принявшего обязательства;
  • нарушены условия договора, например произошел отказ от выполнения обязательств или нарушены сроки уплаты процентов либо основной суммы долга;
  • учреждение узнало о вероятности банкротства или иного рода финансовой реорганизации эмитента либо лица, принявшего обязательства.

Если обнаружен хотя бы один из признаков, учреждению необходимо проанализировать его влияние на ожидаемые денежные потоки от финансового актива, установить возможность надежно оценить сумму такого влияния. Если это возможно, определяется справедливая стоимость актива.

Убыток от обесценения отражают в учете обособленно. Он равен сумме превышения балансовой стоимости финансового актива на годовую отчетную дату над его справедливой стоимостью. Убыток признают единовременно в составе расходов отчетного периода (счет 401 20). Если убыток, признанный в предыдущих периодах, снизился или отсутствует, его нужно восстановить. Восстановление отражают в составе доходов текущего периода (счет 401 10), а балансовую стоимость актива увеличивают до справедливой, как если бы обесценения не было.

Для списания финансовых активов и обязательств должны соблюдаться определенные условия

Списывают финансовые активы (кроме тех, которые относятся к группе «Денежные средства») при выбытии по следующим причинам:

  • учреждение не получает экономических выгод или полезного потенциала от использования активов;
  • по договору истек срок действия прав на денежные потоки от актива;
  • учреждение отказалось от реализации прав на получение денег от актива;
  • актив продан (безвозмездно передан);
  • уступлены права требования получения денег от актива;
  • принято решения о списании задолженности;
  • иных случаи.

Денежные средства списываются с баланса по следующим основаниям:

  • они выплачены в наличной или безналичной форме;
  • уполномоченный орган принял решение о приостановлении операций по счетам в отношении определенной суммы;
  • денежные средства заморожены (блокированы) на счете;
  • банк или иная кредитная организация не может исполнить условия договора банковского счета из-за отзыва лицензии;
  • деньги имеют повреждения, признаки подделки или ими нельзя расплатиться по иным причинам;
  • выявлены банкноты с надписями, нанесенными в целях проведения оперативно-розыскных мероприятий (например, надпись «взятка»);
  • денежные знаки изъяты из обращения.

При выбытии финансовых активов (кроме тех, которые относятся к группе «Денежные средства») разницу между их балансовой стоимостью и суммой активов, причитающихся к получению, признают в составе финансового результата текущего отчетного периода.

Дебиторскую задолженность, не исполненную должником (плательщиком) в срок и не соответствующую критериям признания актива (сомнительная) списывают на финрезультат текущего периода с одновременным отражением на забалансовых счетах.

Решение о списании сомнительной задолженности со счетов учета принимает комиссия по поступлению и выбытию активов. Для этого нужны также документы, подтверждающие неопределенность относительно получения экономических выгод или полезного потенциала в обозримом будущем.

Финансовые обязательства списывают в следующих случаях:

  • они исполнены или прощены;
  • окончен срок исполнения обязательства;
  • обязательства переданы другой организации бюджетной сферы в рамках правопреемства;
  • есть другие основания для прекращения обязательства, установленные законом.

При списании обязательства учреждение признает новое финансовое обязательство, когда:

  • происходит обмен финансовыми обязательствами (долговыми инструментами) с разными условиями;
  • значительно изменяются условия финансового обязательства (долгового инструмента).

При выбытии финансовых обязательств разницу между их балансовой стоимостью и стоимостью переданных при этом активов (включая любые переданные неденежные активы) или принятых новых обязательств признают в составе финансового результата текущего отчетного периода.

В пояснительной записке должна быть отражена информация по всем группам финансовых инструментов

По каждой группе финансовых инструментов в пояснительной записке к годовой отчетности приводится сверка балансовой стоимости на начало и конец отчетного периода. Нужно раскрыть такую информацию:

  • стоимость поступивших и выбывших финансовых инструментов. Необходимо выделить финансовые инструменты, которые получены (переданы) от других организаций бюджетной сферы;
  • о реклассификации финансовых инструментов, выбывших из одной группы и поступивших в другую, а также причины реклассификации;
  • об изменении стоимости финансовых инструментов, включая изменения в результате начисления процентов на конец отчетного периода или изменения справедливой стоимости;
  • сумма полученных в виде финансовых активов залоговых обеспечений и условий таких залоговых обеспечений;
  • о начисленных или восстановленных убытках от обесценения активов, а также о сумме накопленного убытка от обесценения на отчетную дату;
  • прочие изменения стоимости финансовых инструментов в течение периода.

Если справедливую стоимость финансового инструмента определить невозможно, то раскрывают:

описание инструментов, их балансовую стоимость, причины того, почему справедливая стоимость не может быть надежно оценена;

информацию о рынке этих инструментов;

информацию о намерениях учреждения реализовать эти финансовые инструменты и способах реализации;

если выбыли финансовые инструменты, справедливая стоимость которых не могла быть ранее надежно оценена, — факт прекращения признания, балансовую стоимость инструментов на момент выбытия и сумму отраженных прибылей или убытков.

Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
Обзор: «Утвержден ФСБУ госфинансов с правилами учета финансовых инструментов» (КонсультантПлюс, 2020)

Финансы в бюджетных организациях: основы и примеры расчетов

Анализ финансов является основным инструментом при осуществлении экономической и хозяйственной деятельности бюджетных учреждений. В настоящее время, в условиях недофинансирования бюджетными средствами, постоянно надо работать над повышением эффективности работы, находить внутренние резервы, увеличивать доходы и не допускать необоснованных расходов.

Рассмотрим основы организации финансов в бюджетных организациях, на конкретных примерах проанализируем исполнение кассовых и фактических расходов в сравнении со сметными назначениями в разрезе статей и подстатей бюджетной экономической классификации и определим эффективность и рентабельность учреждения.

Основы организации финансов бюджетных организаций

Бюджетное учреждение — это организация, созданная органами государственной власти РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов. Бюджетное учреждение является некоммерческой организацией. В смете доходов и расходов должны быть отражены все доходы, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления учреждением предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, и иной деятельности. Таким образом:

  • учредителями бюджетной организации являются органы государственной власти РФ, субъектов РФ, органы местного самоуправления. Акционерные общества, кооперативы не могут создать бюджетную организацию;
  • цель создания бюджетной организации — функции некоммерческого характера;
  • бюджетная организация финансируется из федерального бюджета или бюджета субъекта федерации, муниципального бюджета или внебюджетного фонда;
  • бюджетным организациям не запрещено оказывать платные услуги;
  • самостоятельно заработанные средства должны направляться на расширение и развитие услуг, указанных в учредительных документах учреждения;
  • основой финансового планирования является смета доходов и расходов.

В отношении бюджетных организаций также следует знать, что:

  • недополучение средств бюджетом приводит к недофинансированию расходов бюджетных организаций;
  • бюджетные организации относятся к хозяйствующим субъектам, так как могут предоставлять платные услуги, формируя часть своих финансовых ресурсов за счет заработанных доходов;
  • у них нет права самостоятельно определять порядок расходования средств — государственные средства расходуются только по целевому назначению, по утвержденной смете расходов;
  • финансирование осуществляется со счетов Федерального казначейства и его территориальных органов. Расходы распорядителей средств производятся без зачисления бюджетных средств на их счета в учреждениях банков путем непосредственного перечисления на счета поставщиков материальных ценностей, кроме расходов распорядителей средств, осуществляемых в форме наличных выплат (заработная плата, хозяйственные нужды);
  • финансирование осуществляется путем распределения бюджетных средств «сверху», а не в результате «зарабатывания», что ослабляет контроль за качеством услуг и эффективностью использования выделенных средств;
  • расходование как выделенных бюджетных, так и заработанных благодаря оказанию платных услуг средств производится в строгом соответствии с требованиями бюджетной классификации, что отрицательно сказывается на гибкости экономического управления. Основным принципом организации финансов бюджетных учреждений является целевое использование всех средств, то есть эти средства могут направляться только на цели, предусмотренные в смете, согласно статьям и подстатьям бюджетной экономической классификации;
  • жесткое разграничение бюджетного финансирования и самостоятельно заработанных средств. На каждый вид деятельности составляется отдельная смета по их расходованию (бюджетный вид деятельности — КФО 4 (код финансового обеспечения), предпринимательский — КФО 2). Отчетность формируется по видам деятельности раздельно. При недостатке бюджетных средств разрешено использовать для выполнения государственного задания денежные средства, заработанные от предпринимательской деятельности, но не предусмотрено возмещение из средств федерального бюджета расходов, произведенных за счет средств от предпринимательской деятельности.

Особенности бюджетных организаций проявляются в их взаимных отношениях с финансовыми институтами, в первую очередь с финансово-кредитной системой. Например, бюджетные организации не имеют права самостоятельно заключать договор банковского счета для открытия счетов по учету бюджетного финансирования — указанные средства зачисляются на единый счет федерального казначейства, с которым непосредственно работают банки. Расчетные документы банк принимает от федерального казначейства, оно же получает от банка подтверждение расчетных документов к обработке, расчетные документы, поступившие при возврате средств, выписки по счетам.

Наличные средства бюджетные организации получают в банке, но по чековой книжке, выданной структурам федерального казначейства; неиспользованные средства федерального бюджета бюджетная организация также сдает в кассы банка. Лимит кассы банк устанавливает структуре федерального казначейства, которой открыт счет. Порядок ведения кассовых операций и соблюдение лимита кассы контролируют органы федерального казначейства, а не банк. Доходы, самостоятельно заработанные бюджетной организацией, также учитываются на счетах в казначействе. Размещение бюджетных средств на банковских депозитах и передача полученных доходов в доверительное управление не допускается.

Предоставление банком кредитов бюджетным организациям запрещено в законодательном порядке.

Рассматривая взаимоотношения бюджетных организаций с налоговой системой, можно выделить следующие основные положения.

Бюджетные организации должны уплачивать налог на прибыль с суммы превышения доходов над расходами от ведения предпринимательской деятельности. Налогообложению подлежит прибыль, полученная в результате как превышения доходов от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав над расходами, так и от превышения внереализационных доходов над внереализационными расходами.

При осуществлении работ, услуг, облагаемых НДС, на основании заключенных гражданско-правовых договоров с юридическими и физическими лицами на платной основе (предпринимательская деятельность) бюджетные учреждения обязаны исчислять и уплачивать соответствующие суммы НДС в бюджет. Льготы по федеральным налогам могут быть предоставлены не вследствие специфического определения бюджетных организаций, а лишь, поскольку и в том объеме, поскольку и в каком эти льготы предусмотрены в налоговом законодательстве.

В бухгалтерском учете получение субсидий отражается как получение прочего дохода. В налоговом учете для целей исчисления НДС получение субсидий на выполнение государственного задания и иных субсидий не является получением дохода, поэтому учреждение не начисляет НДС с бюджетной деятельности.

Финансовая деятельность бюджетных учреждений состоит в получении, организации движения и использовании финансовых ресурсов.

Отметим, что в настоящее время постоянно возрастает доля финансирования по смешанному методу, то есть кроме государственного бюджета учреждения могут использовать внебюджетные средства, оказывать платные услуги (в первую очередь это касается организаций здравоохранения, науки, культуры). Доля внебюджетных средств будет нарастать, так как государству сложно осуществлять финансирование в полной мере за счет государственного бюджета.

Контроль за полнотой удовлетворения потребности учреждения в денежных ресурсах и эффективностью их использования осуществляется на основе бюджетного нормирования с учетом бюджетной классификации, которые дают возможность определить сумму затрат на расчетную единицу плана работы и оценить обоснованность затрат по видам и направлениям. Существенное влияние на организацию бухгалтерского учета, содержание отчетности, проведение анализа исполнения смет расходов учреждений, финансируемых из государственного бюджета, оказывает бюджетная классификация (группировка доходов и расходов бюджета).

Основные показатели финансового состояния учреждения — степень обеспеченности денежными средствами и соблюдение финансовой дисциплины, поэтому анализ заключается в проверке соответствия сумм финансирования сметным назначениям, фактических расходов — сметным назначениям и кассовым расходам.

Основными задачами анализа финансирования бюджетных учреждений являются:

  • оценка обеспеченности учреждения финансовыми ресурсами и использования их по целевому назначению;
  • характеристика состояния расчетов и запасов товарно-материальных ценностей;
  • установление причин финансовых нарушений и затруднения финансирования;
  • выявление резервов улучшения финансового состояния учреждений и разработка мероприятий по их реализации.

Финансовое обеспечение основной деятельности бюджетного учреждения осуществляется в виде субсидий на выполнение государственного задания. Они выделяются с учетом расходов на содержание недвижимого и особо ценного имущества, закрепленного за учреждением учредителем или приобретенного за счет средств, выделенных учредителем на приобретение такого имущества, а также расходов на уплату налогов, объектом налогообложения по которым признается соответствующее имущество. Предоставление субсидий бюджетным учреждениям, включая субсидии на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими государственных услуг, являются разновидностью бюджетных ассигнований. В соответствии с Инструкцией № 174н по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее — Инструкция по применению Плана счетов), применяется код финансового обеспечения КФО 4 для бюджетной деятельности и КФО 2 для иной приносящей доход деятельности.

Рассмотрим порядок отражения субсидий на примере. Предположим, от главного распорядителя поступили субсидии бюджетному учреждению на выполнение государственного задания в годовом объеме 11 139 600 руб. в разрезе статей и подстатей экономической бюджетной классификации Российской Федерации, отражающих наиболее детальное распределение расходов. Согласно Инструкции по применению Плана счетов поступление субсидии может отражаться филиалом бюджетного учреждения следующим образом:

Дебет счета 4 201 11 510 Кредит счета 4 304 04 (КОСГУ) 1 .

Распределяем поступившие средства по кодам бюджетной классификации:

  • на заработную плату штатных сотрудников, занимающихся непосредственно бюджетной деятельностью, — КОСГУ 211;
  • на начисление на выплаты по зарплате — КОСГУ 213;
  • на услуги связи — КОСГУ 221;
  • на коммунальные услуги — КОСГУ 223;
  • на аренду за пользование имуществом — КОСГУ 224;
  • на налог на имущество — ЭКР 290.

Одновременно с поступлением субсидий на счет 4.201.11.510 делается запись по Дебету забалансового счета 17.01 (КФО 4).

Проанализируем соответствие кассовых расходов утвержденным плановым назначениям на основе фрагмента Отчета об обязательствах учреждения.

Из этого отчета следует, что плановые назначения (поступившие субсидии) использованы в полном объеме в кассовом исполнении. Обратите внимание: недоиспользованные выделенные средства в конце года надо будет вернуть главному распорядителю. Поэтому надо анализировать и использовать финансирование по назначению и в полном объеме.

Например, в нашем случае на начисления на выплаты по оплате труда профинансировано 2 171 080 руб. Если кассовое исполнение составит меньшую сумму, например 2 141 080 руб., то недоиспользованную сумму 30 000 руб. необходимо будет вернуть главному распорядителю, а тот, в свою очередь, возвратит средства в бюджет. В бюджетном учреждении с этой целью будет оформлена проводка:

Дебет счета 4.304.04.213 Кредит счета 4.201.11.610 — 30 000 руб. — перечислена сумма недоиспользованных средств.

Сметные назначения также должны быть выполнены и в фактическом исполнении в полном объеме, и по целевому назначению в разрезе кодов экономической классификации. Для анализа полноты исполнения плановых назначений в фактическом исполнении расходов воспользуемся данными, представленными в табл. 1.

Таблица 1. Данные для анализа полноты исполнения плановых назначений в фактическом исполнении расходов за 2014, руб.

Наименование расходов

КЭК

Утверждено плановых назначений по смете

Фактическое исполнение расходов

Ведение учета финансовых активов учреждения и его обязательств

Операции с денежными средства учреждения

Учет финансовых активов осуществляется с помощью раздела «Финансовые активы». Он состоит из одиннадцати групп синтетических счетов, из которых бюджетные учреждения используют всего несколько:

  • 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения»;
  • 0 205 00 000 «Расчеты по доходам»;
  • 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»;
  • 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»;
  • 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу имуществу»;
  • 0 210 00 000 «Прочие расчеты с дебиторами».

Для проведения и учета операций по средствам, которые находятся на счетах учреждений, сформированных в кредитных организациях или в органах Федерального казначейства, а также по операциям с наличностью и денежными документами учреждения используют счет 020100000 «Денежные средства учреждения».

При ведении синтетического учета группировка операций проводится в соответствии со способами размещения средств (табл. 1).

Таблица 1. Группировка операций по синтетическому счету

Активы

18 разряд

код вида обеспечения финансами

19 — 21

разряд

22 — 23

разряд

Наименование

Денежные средства

Объекты бухучета по группам размещения средств в учреждении

Деньги на лицевом счете в органе казначейства (финансовый орган соответствующего бюджета)

Средства на лицевых счетах органа казначейства

20120

Деньги на счете учреждения в кредитной компании

Деньги учреждения на счетах

Наличные денежные средства в кассе учреждения

Можно выделить несколько типичных операций, которые характерны для бюджетных учреждений при ведении ими хозяйственных операций. Так, операции по средствам, которые находятся во временном распоряжении, бухгалтера отражают, используя код вида финансового обеспечения 3 в 18-м разряде счетов:

  • 3201 11000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»;
  • 3304 01000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение».

Вывод 1

Таким образом, на данных счетах может проводиться учет финансового обеспечения заявок по участию в торгах и залога по обеспечению контрактных отношений. Если победитель торгов отказывается подписывать контракт или ненадлежащим образом выполняет его условия, то производится удержание денежных средств с дальнейшим их переводом на лицевой счет органа казначейства.

Кассовые операции в области учета финансовых активов учреждения

Финансовое обеспечение контрактов учреждения отражается с помощью формы гарантии банка с использованием забалансового сч. 10 «Обеспечение исполнения обязательств».

Средства временного распоряжения необходимо вернуть тому субъекту, который выдал их или у которого их изъяли с перечислением в доход бюджета.

Типовые записи, отражающие в учете операции со средствами временного распоряжения, можно рассмотреть в табл. 2.

Таблица 2. Типовые бухгалтерские записи по средствам, находящимся во временном распоряжении

Операция и ее состав

Бухгалтерская запись

Дт

Кт

Денежные средства поступили на лицевой счет
на счет кредитной компании, в кассу учреждения

Денежные средства возвращены владельцу или
переданы по назначению в соответствующем порядке

Внесены наличные денежные средства на лицевой счет,
который был открыт в органе казначейства (финансовый орган)
на основе РКО и квитанции по объявлению на взнос наличности

Денежные средства зачислены на основе выписки
из лицевого счета по учету средств временного распоряжения

Подана заявка учреждением о снятии средств со счета
по учету средств временного распоряжения

С целью проведения кассовых операций происходит учет наличных денежных средств в валюте РФ кассой учреждения. Для этого используется счет 020134000 «Касса».

Оформляя и учитывая кассовые операции, все предприятия, включая бюджетные учреждения, должны принимать ко вниманию Порядок ведения кассовых операций.

Порядок предполагает регламентацию приемки, выдачи наличности, оформление бланков кассовых документов (скачать образец можно на сайте бухгалтерской тематики), ведение кассовых операций (Кассовая книга, хранение денег, ревизия кассы, контроль кассовой дисциплины).

Хранение в кассе наличных денежных средств и прочих ценностей, которые не принадлежат учреждениям, запрещается. При этом средства, которые учреждение получает в виде наличности через органы казначейства, должны расходоваться на цели, прописанные в чеках.

Все формы первичных документов в области учета кассовых операций регламентируются постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций и результатов инвентаризации» (Рис. 1).

Рисунок 1. Первичные документы в области учета кассовых операций

Поступление наличности кассир учреждения оформляет с помощью ПКО на дату их получения. В ордере и квитанции к нему в строке «Основание» необходимо указать содержание хозяйственной операции, а в строке «Приложение» прописываются приложенные первичные и другие документы. Необходимо указать номер и дату прикладываемых документов.

Квитанция ПКО подписывается и заверяется печатью (штампом) кассира, после чего ее можно выдать лицу, которое внесло наличные денежные средства. Квитанцию можно приложить и к выписке из лицевого счета получателей средств, если они поступили по чеку.

Выдачу наличности учреждения из кассы осуществляют по РКО или прочим правильно оформленным документам (платежной, расчетно-платежной ведомости, ведомости на выдачу средств из кассы подотчетному лицу и др.). Выдача по РКО характеризуется тем, что деньги должны быть выданы на дату его формирования.

На основе представленных документов (заявление, счет и др.) бухгалтер или кассир производит выписку РКО в одном экземпляре с подписью руководителя учреждения и главного бухгалтера или уполномоченных лиц. Если же на прилагаемых к РКО документах есть разрешающий гриф руководителя учреждения, то его подпись не является в этом случае обязательной. В РКО по строке «Основание» прописывается хозяйственная операция, а в строке «Приложение» должны быть перечислены приложенные первичные и прочие документы (номера и дата их формирования).

Операции кассира по учету финансовых активов учреждения

Осуществляя выдачу денежных средств по РКО или другому документу, заменяющему его, отдельным физическим лицам, кассиры должны потребовать предъявление документа (паспорта или прочего документа), который подтверждает личность получателя. Далее необходимо осуществить запись наименования и номера документа, включая дату и орган выдачи, с получением расписки от получателя.

В случае, когда заменяющий РКО документ формируется для выдачи средств нескольким лицам, то все эти лица должны предоставить документы, удостоверяющие их личность, и расписаться в указанной графе платежного документа. В этом случае запись о сведениях документов, удостоверяющих личность, на денежных документах, которые заменяют РКО, не осуществляют.

Расписка о получении наличности может быть сформирована получателями только собственноручно с использованием чернил или шариковой ручки и с указанием суммы к получению (рублей — прописью, копеек — цифрами).

После момента получения денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумму прописью не нужно указывать.

Выдачу наличности под отчет на расходы, которые относятся к служебным командировкам, производят в пределах предусмотренных на эти цели сумм.

В процессе выдачи средств из кассы под отчет нескольким лицам вместо личных РКО используют Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501). Оформление выдач из кассы средств на хозяйственные расходы, командировку или прочие цели осуществляется с помощью отдельных ведомостей, при этом каждую законченную ведомость оформляют в качестве РКО.

Выдача денег кассиром осуществляется только лицам, которые указаны в РКО или в заменяющем его документе.

В случае выдачи денег по доверенности, которая оформлена в установленном порядке, в РКО после ФИО получателя прописывается ФИО лица, которому доверено получение средств.

Когда выдачу денежных средств осуществляют по ведомости, то перед распиской в их получении кассир прописывает: «По доверенности». При этом доверенность остается в качестве приложения к РКО или ведомости.

Кассир производит оплату труда, выплату пособий по социальному страхованию в соответствии с платежными (расчетно-платежными) ведомостями, при этом РКО по каждому получателю не формируется. Общая сумма выданной заработной платы фиксируется с помощью одного РКО, его дату и номер кассир проставляет на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости. Также необходима обязательная регистрация РКО. Разовая выдача средств на оплату труда отдельным работникам осуществляется по РКО.

Когда истекают сроки, предусмотренные на оплату труда, пособий по социальному страхованию, кассир осуществляет следующие действия:

  • постановка штампа или отметки от руки «Депонировано» в платежной (расчетно-платежной) ведомости напротив ФИО лиц, которым не были произведены выплаты;
  • составление реестра депонированных сумм;
  • формирование надписи о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости, сверка их с общим итогом и скрепление надписи собственной подписью. Если деньги выдавал не кассир, а другое лицо, то на ведомости в дополнение формируется надпись: «Деньги по ведомости выдавал ФИО — подпись»;
  • запись в Кассовой книге размера фактически выплаченной суммы и проставление на ведомости штампа «Расходный кассовый ордер №____»;
  • составление реестра депонированных сумм;
  • сдача депонированных сумм в орган казначейства с целью дальнейшего их зачисления на лицевой счет учреждения.

Бухгалтерией производится проверка отметок, которые делает кассир в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, с подсчетом выдаваемых и депонированных сумм по этим ведомостям.

ПКО, РКО, квитанции и заменяющие документы должны быть заполнены правильно и четко, при этом не допускаются подчистки, помарки или исправления. Если сотрудник допускает ошибку, то происходит составление нового документа.

Осуществляя операций с использованием наличности, кассир учреждения в обязательном порядке должен вести одну Кассовую книгу (ф. 0504514), соответствующим образом пронумерованную и прошнурованную. Книга опечатывается на последней странице, где прописывается: «В этой книге пронумеровано и прошнуровано N листов». Книгу необходимо заверить подписью руководителя и главного бухгалтера учреждения.

Информацию о совершенных операциях, зафиксированную с помощью ПКО и РКО, кассир заносит Кассовую книгу. Записи в ней ведут в 2 экземплярах с их формированием сразу после получения или выдачи денежных средств по каждому ордеру. 2-й экземпляр предназначен для отчета кассира, к которому должны быть прикреплены все кассовые документы.

Каждый день по завершению рабочего дня кассир должен подсчитать итоги операций за день с выведением остатка средств в кассе на следующий день и передачей в бухгалтерию отчета кассира, включая ПКО и РКО под расписку во вкладном листе Кассовой книги. Ведение Кассовой книги автоматизированным способом регламентируется 2 главой Положения о порядке ведения кассовых операций.

На протяжении года вкладные листы Кассовой книги кассир, как правило, подшивает для хранения по отдельности за каждый месяц. Когда закрывается календарный год или при возникновении такой необходимости, вкладные листы Кассовой книги кассир должен сброшюровать в порядке хронологии. За год общее число листов подлежит заверению подписями руководителя и главного бухгалтера учреждения. Далее происходит опечатка Кассовой книги.

Каждый месяц по приведенным хозяйственным операциям происходит формирование Журнала операций «Касса». Контроль правильного ведения Кассовой книги в учреждении чаще всего возлагается на главного бухгалтера.

Типовые записи учреждения, отражающие операций поступления и выбытия в бухгалтерии наличных денежных средств в кассу, можно увидеть в таблице 3.

Таблица 3. Операции но поступлению в кассу и выбытию из нее денежных средств

Наименование

Бухгалтерская запись

Дт

Кт

Денежные средства поступили с лицевого счета, открытого в казначействе
в кассу учреждения (в рублях)

Денежные средства поступили с лицевого счета, открытого в кредитной компании,
в кассу учреждения (в валюте)

Что относится к финансовым активам

Что относится к финансовым активам

Похожие публикации

Активы организации представляют собой совокупность имущества и ценностей, участвующих в хозяйственной жизни. Подразделяются на несколько видов ― материальные, нематериальные и финансовые. Оценка финансовых активов позволяет сделать вывод о текущей платежеспособности предприятия.

Состав финансовых активов

В разрезе управления организацией принято считать, что финансовые активы ― это совокупность финансовых ресурсов, принадлежащих непосредственно юридическому лицу. Термин находит определение в МСФО № 32 «Финансовые инструменты: представление».

К финансовым активам относятся следующие составляющие:

  1. Денежные средства организации, в том числе находящиеся на банковских счетах и наличность в кассе.
  2. Ценные бумаги: акции, паи, долевые инструменты.
  3. Финансовые вложения.
  4. Дебиторская задолженность.
  5. Иные расчетные документы.

Основная часть финансовых активов большинства организаций приходится на денежные средства и дебиторскую задолженность. Не относят под это определение иные материальные и нематериальные активы, авансы полученные.

Учет финансовых активов

Для финансовых инструментов характерно следующее разделение:

  • непроизводные ― активы, стоимость которых четко определена (займы, дебиторская задолженность, денежные средства);
  • производные ― их стоимость периодически изменяется в силу различных внешних факторов, таких как, курс валют, экономическая ситуация в целом.

Признание финансового актива в учете, оценка первоначальной стоимости находится в прямой зависимости от вида актива.

Учет и оценка денежных средств трудностей не вызывают. В ходе работы эти виды финансовых активов отражаются по номинальной стоимости. Подробную информацию по денежным средствам, их движению получают при помощи счетов 50, 51, 52, 55, 57.

Учет ценных бумаг и иных финансовых вложений происходит с использованием 58 счета. При необходимости к счету открываются субсчета, отражающие финансовые вложения различного вида обособленно. Стоимость финансовых активов этого вида может периодически колебаться. Разница между первоначальной и минимальной стоимостью влияет на финансовый результат, принося прибыль или увеличивая расходы. Применительно к счету 58 ведется аналитический учет, позволяющий получать данные о каждом виде актива.

Еще одним видом активов, относящихся к финансовым, является дебиторская задолженность. С этой позиции финансовые активы ― это будущие экономические выгоды. Возникает в случаях, когда в пользу покупателей отгружены товары или оказаны какие-либо услуги, однако оплата пока не поступила.

Дебиторская задолженность в учете классифицируется по срокам погашения на долгосрочную (оплата ожидается более чем через год) и краткосрочную (выплаты должны произвестись в течение одного года).

В зависимости от поступлений дебиторская задолженность также делится на 2 вида:

  1. Текущая ― соответствует установленным графикам оплаты, при которых платежи приходят в срок.
  2. Просроченная ― характерно наличие непогашенных обязательств в установленные договором сроки. Этот вид задолженности в свою очередь делится на сомнительную ― при наличии хотя бы минимальной вероятности возврата долга, и безнадежную ― при которой погашения ожидать не приходится.

В учете дебиторская задолженность отражается на счетах 60, 62, 68, 70, 71, 75, 76.

Рынок финансовых активов

Учитывая, что финансовыми активами являются ценные бумаги, денежные средства, в экономике функционирует структура, представляющая собой рынок финансовых активов. Объект заключаемых сделок ― свободные денежные средства. Характерно наличие нескольких ответвлений в этой сфере:

  1. Наиболее востребован в этой сфере кредитный рынок. Чаще всего организации нуждаются в привлечении дополнительных денежных ресурсов со стороны. При заключении кредитных договоров учитывается целый ряд условий: порядок погашения, сроки, стоимость заемных средств, залоговое обеспечение.
  2. Валютный рынок необходим для обслуживания сделок с зарубежными партнерами. Обмен денежных единиц сопровождается изменением валютных курсов.
  3. Фондовый рынок ― это инвестиции в финансовые активы. Подразумевают вложения денежных средств, ценных бумаг в какие-либо проекты, приносящие потенциальный доход. В настоящее время фондовый рынок представляет собой неотъемлемую часть экономики. Ценные бумаги позволяют принимать участие в управлении сторонними экономическими субъектами. Развитие фондового рынка влияет на макроэкономическую ситуацию в целом.

Финансовые активы, обладая высокой ликвидностью, влияют на платежеспособность предприятия на текущий момент. В то же время свободные средства денежные средства и прочие имеющиеся финансовые инструменты могут принести дополнительную прибыль.

Финансовые активы компании: полный анализ

Финансовые активы (ФА) – это ресурсы организации, состоящие из наличных и безналичных денежных средств, выраженных в иностранной и национальной валюте, акций, облигаций и иных финансовых инструментов, принадлежащих предприятию на праве собственности.

Что такое финансовые активы?

Принято считать, что к финансовым активам относятся деньги и задолженность покупателей за полученный товар. На самом деле в состав ФА также включаются финансовые инструменты, предназначенные для получения прибыли. Состав финансовых активов показан ниже:

Не относятся к ФА полученные авансы, дебиторская задолженность по налоговым обязательствам, а также задолженность, расчеты по которой будут произведены не деньгами, а иными способами – товарами или услугами.

Классификация финансовых активов

Для управления ФА предприятие классифицирует их по различным признакам.

1. По степени ликвидности

В первую очередь финансовые активы предприятия классифицируются по степени ликвидности – способности преобразовываться в наличные деньги. По данному признаку они делятся на 4 категории:

  1. абсолютно ликвидные – к ним относятся наличные в кассе и средства на банковских счетах
  2. высоколиквидные – которые могут быть преобразованы в деньги в кратчайшие сроки. Например ценные бумаги, активно торгующиеся на бирже
  3. ликвидные – для их трансформации в деньги нужно некоторое время, например, облигации
  4. неликвидные – их либо невозможно реализовать совсем, либо при этом они теряют значительную часть первоначальной стоимости. Например, дебиторская задолженность, невозможная к взысканию
2. По сроку действия

По этому признаку выделяют краткосрочные и долгосрочные ФА. В первую группу включают ФА, срок обращения которых не превышает 1 год. Во вторую – со сроком использования свыше 1 года.

Краткосрочные финансовые активы включают в себя деньги и текущие задолженности покупателей. В состав долгосрочных ФА включаются финансовые вложения, ценные бумаги и задолженность с длительным периодом погашения.

3. По целям использования

В зависимости от целей, для которых был приобретен ФА, выделяют:

  1. инвестиционные – приобретенные для получения дополнительной прибыли
  2. спекулятивные – приобретенные для получения разового дохода от реализации по более высокой цене
  3. транзакционные – используемые для обслуживания договоров, не приносящие самостоятельного дохода
4. По виду дохода

ФА, как и другие виды активов, могут приносить доход компании. По виду дохода финансовые активы предприятия делятся на следующие группы:

  1. с гарантированным доходом, например, облигации
  2. с неопределенным доходом, например, акции
  3. без дохода, например, деньги в кассе

Один и тот же финансовый актив, в зависимости от способа использования, может относиться к различным группам дохода. Например, облигация имеет купон, который является гарантированным доходом, так как он устанавливается в момент выпуска ценной бумаги. Между тем владелец облигации также может получить неопределенный доход при продаже ее до погашения с премией, если возникнет такая рыночная ситуация.

Учет финансовых активов

В бухгалтерии учет ФА ведется в отдельности по каждому виду актива. Для учета наличных и безналичных денег, а также инвестиций используются счета раздела V плана счетов бухгалтерского учета. Расчеты с контрагентами отражаются на счетах раздела VI. Учет ведется по каждому контрагенту отдельно.

ФА учитываются на предприятии по одному из видов стоимости:

номинальной
справедливой
амортизированной

По номинальной стоимости в учете отражаются деньги. Например, покупатель внес в кассу оплату за товар в сумме 1 000 рублей. По счету «50 — касса» отражается поступление 1 000 руб.

По справедливой стоимости учитываются финансовые вложения и долевые ценные бумаги. Например, компания купила 100 акций по 200 рублей и отразила их на счете «58 – финансовые вложения» в сумме 20 000 руб. Через год стоимость акций увеличилась до 230 рублей. В таком случае в учет должна быть внесена корректировка, а общая стоимость финансовых вложений увеличена до 23 000 рублей.

По амортизационной стоимости учитываются долговые финансовые инструменты. Например, компания приобрела ОФЗ на сумму 10 000 р. и отразила на счете «58». При каждом погашении купона остаточная стоимость финансового инструмента на счете должна уменьшаться на размер полученной выплаты.

В отчетности ФА отражаются в активе баланса. При этом они могут попасть как в категорию оборотных, так и в раздел внеоборотных активов.

Финансовые оборотные активы являются краткосрочными. Они относятся к классу абсолютно ликвидных или высоколиквидных активов.

Финансовые внеоборотные активы относятся к долгосрочным. В их состав включают ликвидные и неликвидные ФА. Чем выше в балансе расположен ФА, тем меньше степень его ликвидности.

ФА в балансе отражаются по тому же виду оценки, что и в учете. То есть, если на депозите у предприятия хранится 80 миллионов рублей, то и в учете по счету «51 – расчетный счет» отражается 80 млн., и в балансе по строке «денежные средства и их эквиваленты» будет отражено 80 млн.

Анализ финансовых активов

ФА организации анализируются по данным, содержащимся в ежегодной финансовой отчетности. Для оценки деятельности компании проводится горизонтальный анализ, или анализ динамики. Он отражает изменение финансовых активов за анализируемый период.

Для изучения динамики из показателя отчетного периода вычитается значение предыдущего. Таким образом вычисляется абсолютное число. Для расчета относительного показателя, на сколько процентов увеличился/уменьшился каждый ФА, нужно значение текущего периода поделить на предшествующий.

Наименование ФА31.12.2018г.31.12.2017г.01.01.2017г.
суммаабс.относ.суммаабс.относ.сумма
Торговая дебиторская задолженность (долгосрочная)82 5218 038111%74 48323 221145%51 262
Финансовые вложения (долгосрочные)41 562-28 35259%69 914-8 72989%78 643
Финансовые вложения (краткосрочные)47 19247 04331672%149-12 4711%12 620
Торговая дебиторская задолженность (краткосрочная)180 61928 975119%151 644-15 97290%167 616
Денежные средства84 056-17 99882%102 05415 084117%86 970
Итого435 95037 706109%398 2441 133100%397 111

По итогам 2018г. в ПАО «Россети» наблюдается абсолютный прирост ФА на 37 706 миллионов рублей или на 109% . Основное увеличение было вызвано значительным приростом краткосрочных финансовых вложений. Чтобы понять, во что именно были вложены средства, необходимо посмотреть приложение к балансу.

Из расшифровки видно, что средства были направлены на банковские депозиты на срок от 3 месяцев до 1 года.

Расчет коэффициентов

Для оценки ФА на общее финансовое положение компании рассчитываются коэффициенты:

мгновенной ликвидности (Кмл)
промежуточной ликвидности (Кпл)
рентабельность ФА (Крфа)
оборачиваемость ФА (Кофа)

▲ Коэффициент мгновенной ликвидности показывает, насколько предприятие может расплатиться по своим краткосрочным обязательствам за счет имеющихся собственных денег. Он рассчитывается следующим образом:

Кмл=Дс/Ко , где

Дс – денежные средства и их эквиваленты

Ко – краткосрочные обязательства

Кмл (2018г.) = 84 056/398 403 = 0,21

Кмл (2017г.) = 102 054/331 253 = 0,31

Коэффициент мгновенной ликвидности в ПАО «Россети» за 2018г. составил 0,21. Это значит, что если все кредиторы одновременно потребуют возврата краткосрочных задолженностей, то за счет собственных наличных и безналичных денег предприятие сможет погасить только 21% обязательств. В предыдущем периоде компания могла рассчитаться по 31% обязательств. Уменьшение показателя связано со снижением количества денежных средств при одновременном увеличении объемов краткосрочных обязательств (398 против 331 тысячи).

▲ Коэффициент промежуточной ликвидности отражает размер краткосрочных обязательств, которые компания сможет погасить за счет собственных денежных средств и краткосрочной дебиторской задолженности. Он рассчитывается по формуле:

Кпл=(Дз+Дс)/Ко , где

Дз – краткосрочная торговая задолженность.

Кпл (2018г.) = (180 619+84 056)/398 403 = 0,66

Кпл (2017г.) = (151 644+102 054)/331 253 = 0,76

По состоянию на 31 декабря 2018г. ПАО «Россети» могла погасить 66% краткосрочных обязательств за счет транзакционных ФА. Этот показатель уменьшился сравнительно с 2017г. на 10%. Уменьшение также связано с увеличением суммы краткосрочных обязательств.

▲ Коэффициент рентабельности показывает эффективность использования ФА. Он рассчитывается по формуле:

Крфа=Фд/(Дз+Дс) , где

Фд – финансовые доходы. За 2018 г. они согласно отчету равны 17 617 млн. р., а за 2017 г. 16 319 млн. р.

Крфа (2018г.) = 17 617/(180 619+84 056) = 0,06

Крфа (2017г.) = 16 319/(151 644+102 054) = 0,06

Рентабельность ФА в ПАО «Россети» за анализируемый период не изменилась и составила 0,06. Это значит, что с каждого рубля транзакционных ФА предприятие получает 6 копеек прибыли.

▲ Коэффициент оборачиваемости ФА показывает, сколько раз в течение календарного года транзакционные ФА участвуют в производственном цикле. Он рассчитывается следующим образом:

Кофа=(Дз+Дс)/В × 365, где

365 – количество дней в году. За 2018 г. выручка согласно отчету равна 1 021 602 млн. рублей, а за 2017 г. 948 344 млн. р.

Кофа (2018г.) = (180 619+84 056)/1 021 602 × 365=94

Кофа (2017г.) = (151 644+102 054)/948 344 × 365=97

Чем выше коэффициент оборачиваемости, тем эффективнее предприятие использует транзакционные ФА. В ПАО «Россети» произошло уменьшение показателя на 3 пункта в связи с увеличением объема выручки.

Краткие выводы

В таблице представлены показатели, полученные в результате анализа финансовых активов ПАО «Россети».

ПоказательВывод
ДинамикаНесмотря на снижение некоторых показателей ФА, в общем у предприятия наблюдается прирост финансовых активов, который вызван увеличением краткосрочных финансовых вложений.
КмлМгновенная ликвидность уменьшилась за счет увеличения объемов краткосрочных обязательств.
КплПромежуточная ликвидность снизилась по сравнению с предыдущим годом. Это характеризуется отрицательно, так как компания становится менее ликвидной, а значит, более зависимой.
КрфаРентабельность ФА не изменилась, что говорит о стабильном использовании имеющихся финансовых инструментов для извлечения прибыли.
КофаОборачиваемость снизилась за счет увеличения выручки.

По рассчитанным показателям можно сделать вывод о рациональном использовании ФА на предприятии. Общая ликвидность незначительно уменьшилась, но данное изменение не критично для предприятия промышленной сферы. Нехарактерным явлением можно назвать размещение крупной суммы на банковском депозите. Вместо наращивания производственных мощностей или инвестирования в дочерние фирмы компания «заморозила» 47 192 миллиона рублей.

Что относится к финансовым активам бюджетной организации

Строка 1260 равна

Сальдо дебетовое по счету 45 «Товары отгруженные» в части сумм НДС, исчисленных при отгрузке товаров, продукции, иных ценностей
плюс
Сальдо дебетовое по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
плюс
Сальдо дебетовое по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в части сумм НДС, исчисленных с авансов и предварительной (частичной) оплаты
плюс
Сальдо дебетовое по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в части сумм акцизов, подлежащих вычетам, а также излишне уплаченных или взысканных сумм, в отношении которых не принято решение о зачете (возврате из бюджета)
плюс
Сальдо дебетовое по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в части излишне уплаченных или взысканных сумм, в отношении которых не принято решение о зачете (возврате из бюджета)
плюс
Сальдо дебетовое по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»» в части сумм НДС, исчисленных с авансов и предварительной (частичной) оплаты
плюс
Сальдо дебетовое по счету 81 «Собственные акции (доли)» в части акций (долей), выкупленных с целью перепродажи
плюс
Сальдо дебетовое по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В составе прочих оборотных активов

— стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании;

— суммы НДС, исчисленные с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты), отражаемые обособленно по дебету счетов 62 или 76;

— суммы акцизов, подлежащие вычетам;

— суммы излишне уплаченных (взысканных) платежей (налогов и сборов, пеней и штрафов, взносов на обязательное страхование), в отношении которых не принято решение о зачете (возврате из бюджета);

— суммы НДС, учитываемые организацией обособленно на счетах 76 или 45, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей) или выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете;

— собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) для дальнейшей перепродажи.



Что такое финансовые активы

Под финансовыми активами (ФА) понимаются права организации на доходы от функционирования реальных активов. Инвестиционные вклады в ФА предоставляют учреждению возможность дальнейшего получения прибыли от приобретенных за счет инвестиций реальных ресурсов.
К финансовым активам относятся следующие категории:

  • наличные и безналичные денежные средства;
  • акции и иные ценные бумаги;
  • дебиторская задолженность;
  • различные финансовые вложения;
  • расчетные документы в пути и проч.

Оценка финансовых активов — это определение величины денежных ресурсов, в которую могут быть переведены ФА. Оценка проводится для мониторинга текущего материального состояния и уровня платежеспособности организации.

Оценка проводится в несколько этапов:

  1. Исчисление установленного и ожидаемого денежных потоков, анализ вероятности получения организацией определенных материальных средств.
  2. Выявление надлежащей процентной ставки дисконтирования потока.
  3. Вычисление фактической стоимости ФА.

Какие данные бухучета используются. при заполнении строки 1260 «Прочие оборотные активы»

при заполнении строки 1260 «Прочие оборотные активы»

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса могут использоваться данные о дебетовом сальдо по счетам 46, 94, дебетовых остатках по счетам 19 и 68 (в части сумм акцизов, подлежащих впоследствии вычетам и дебетовых остатках по аналитическим счетам 76-НДС и 45-НДС (в части сумм НДС, начисленных при отгрузке товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете) на отчетную дату. Сальдо по указанным счетам формируют показатель строки 1260 «Прочие оборотные активы» только при условии несущественности данной информации. Оборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. II Бухгалтерского баланса обособленно (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Строка 1260 «Прочие оборотные активы» Бухгалтерского баланса=Дебетовое сальдо по счету 94+Дебетовые остатки по аналитическим счетам 76-НДС и 45-НДС+
+Дебетовые остатки по счетам 19 и 68+Дебетовое сальдо по счету 46

В части сумм НДС, начисленных при отгрузке товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (пп.

Виды финансовых активов

Основными видами считаются долевые и долговые ценные бумаги, а также деривативы. Ключевой целью их обращения является извлечение организацией прибыли.

ФА группируются по целому ряду характеристик и признаков. Представим их классификацию в таблице:

Состав прочих оборотных активов

В состав ПОА могут быть включены следующие категории:

  • реализационная выручка, которая не была признана;
  • НДС по вышеуказанной выручке;
  • брак продукции или ТМЦ;
  • при незавершенном процессе регистрации право на собственность;
  • недостача ТМЦ при отсутствии виноватого лица;
  • акции, которые куплены с целью ближайшей перепродажи.

Важно! При включении сумм в состав ПОА используют сальдо по дебету таких счетов как: 45, 46, 62,68,69,81,94.

Нефинансовые активы в бюджетном учете — это…

  • Что это нефинансовые активы в бюджетном учете и каким образом в бюджетной организации ведется их учет?
  • Как определяется аналитический код по классификации поступлений и выбытий?
  • Как определить код финансового обеспечения в составе кода счета бюджетного учета?
  • Как определяются синтетические счета НФА в структуре кодов счетов бюджетного учета?
  • Как определить код операции с объектом бюджетного учета?
  • Итоги

Что это нефинансовые активы в бюджетном учете и каким образом в бюджетной организации ведется их учет?

Под нефинансовыми активами (НФА) принято понимать объекты, которые находятся в собственности или пользовании бюджетных организаций и приносят им тот или иной объем экономической выгоды.

Согласно п. 22 приложения 2 к приказу Минфина России от 01.12.2010 № 157н, бюджетные организации РФ оперируют такими категориями НФА, как:

  • основные средства субъекта (движимое, недвижимое имущество, используемое в хозяйственной деятельности);
  • активы, относящиеся к нематериальным (интеллектуальная собственность), непроизведенным (земельные участки, недра);
  • материальные запасы субъекта (ГСМ, инвентарь, продукты питания, стройматериалы);
  • имущество, относящееся к госказне (драгметаллы, соответствующего типа нематериальные, непроизводственные активы).

В отношении НФА могут осуществляться операции:

  • получения или создания;
  • выбытия.

Каждая из них фиксируется в журнале операций на основании первички.

Эксперты КонсультантПлюс привели образец заполнения инвентарного списка нефинансовых активов по форме 0504034. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Отражение операций с теми или иными типами нефинансовых активов в бюджетном учете – это те действия, которые бухгалтер бюджетного учреждения осуществляет с помощью записей по кодам счетов бюджетного учета. Они соответствуют 18–26-му разрядам 26-разрядных счетов по единому плану, который утвержден в приложении 1 к приказу № 157н.

Каждый код счета бюджетного учета нефинансовых активов представлен следующими элементами:

  • аналитическим кодом по классификации поступлений и выбытий (фиксируется в разрядах 1–17);
  • кодом по финансовому обеспечению (фиксируется в разряде 18);
  • синтетическим счетом (он фиксируется в разрядах с 19-го по 23-й);
  • кодом по операциям с объектом учета (ему соответствуют разряды с 24-го по 26-й).

О документе, определяющем особенности учета НФА в конкретном учреждении, читайте в материале «Пример учетной политики в бюджетном учреждении (нюансы)».

Как определяется аналитический код по классификации поступлений и выбытий?

Первый элемент кода счета бюджетного учета, отражаемый в разрядах 1–17, устанавливается законодательно. Бухгалтерия бюджетной организации в общем случае не использует данный код: в рабочих планах счетов учета в соответствующих разрядах указываются нули или же ничего не указывается. В журнале операций данный код, как правило, не отражается вовсе.

О составлении плана счетов бюджетного учета читайте здесь.

Как определить код финансового обеспечения в составе кода счета бюджетного учета?

Код, о котором идет речь (фиксируется он в разряде 18), может соответствовать цифрам:

  • 1 — если в коде прописывается операция за счет средств бюджета;
  • 2 — если в коде фиксируется операция за счет доходов учреждения;
  • 3 — если транзакция осуществляется за счет средств во временном пользовании;
  • 4 — если отражается субсидия на госзаказ;
  • 5 — если отражается субсидия на прочие цели;
  • 6 — если отражается бюджетная инвестиция;
  • 7 — если операция осуществляется за счет средств по ОМС;
  • 8 или 9 — если операция осуществляется за счет средств НКО на лицевых счетах.

Рассматриваемый элемент кода счета бюджетного зависит, таким образом, от содержания операции (финансирования).

Как определяются синтетические счета НФА в структуре кодов счетов бюджетного учета?

Список синтетических счетов по нефинансовым активам в бюджетном учете – это сведения, которые содержатся в разделе «Нефинансовые активы» приложения 2 к приказу № 157н.

Данные счета в разрядах с 19-го по 23-й представлены следующими основными элементами:

  • код объекта учета (разряды 19, 20, 21 — например, основные средства с кодом 101);
  • код группы (разряд 22 — например, недвижимость с кодом 1, движимое имущество с кодом 3);
  • код вида имущества (разряд 23 — например, жилым помещениям соответствует код 1, нежилым помещениям — 2, движимым машинам и оборудованию — 4).

Например, транзакции по основным средствам, являющимся недвижимостью и относящимся к жилым помещениям, фиксируются с использованием синтетического счета 10111. Если ОС представлены машинами и оборудованием, то операции по ним отражаются в журнале с использованием синтетического счета 10134.

Подробнее об учете основных средств читайте в статье «Бюджетный учет основных средств в 2020 — 2021 годах (нюансы)».

Как определить код операции с объектом бюджетного учета?

Еще один элемент кода счета бюджетного учета — код операции с объектом соответствующего учета в госуправлении, или КОСГУ. Он трехзначный.

При транзакциях с НФА его 2-й и 3-й разряды (то есть 25-й и 26-й разряды счета по единому плану) могут соответствовать цифрам:

  • 10 — если учитывается объект основных средств;
  • 20 — если учитываются нематериальные активы;
  • 30 — если учитываются непроизведенные активы;
  • 40 — если учитываются материальные запасы.

Разряд 24 счета по единому плану при транзакциях с нефинансовыми активами может соответствовать цифрам 3 или 4, если, соответственно, фиксируется прибытие или выбытие активов.

Итоги

Учет нефинансовых активов в бюджетных учреждениях осуществляется посредством внесения сведений о хозяйственных операциях с соответствующими активами в специальный журнал. Ключевой элемент данных сведений — коды счетов бюджетного учета. Они при учете нефинансовых активов в казенных учреждениях уникальны для каждого из типов НФА и определяются исходя из норм, которые установлены приказами Минфина России от 01.12.2010 № 157н и от 06.12.2010 № 162н.

Тема 3. Бюджетный учет финансовых активов

Понятие финансовых активов

Учет денежных средств

Учет средств на счетах бюджета

Учет средств на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание

Учет финансовых вложений

Учет расчетов по доходам

Учет расчетов по выданным авансам

Учет расчетов по кредитам и займам

Учет расчетов с подотчетными лицами

Учет расчетов по ущербу имущества

Учет расчетов по прочим операциям

Понятие финансовых активов

К финансовым активам относятся денежные средства, финансовые вложения, все виды дебиторской задолженности (расчеты по доходам, расчеты по выданным авансам, расчеты по выданным кредитам, расчеты с подотчетными лицами, расчеты по ущербу имущества). В плане счетов бюджетного учета финансовые активы составляют 2 главу. Учет финансовых активов осуществляется на следующих синтетических счетах:

020100000 – денежные средства

020200000 – средства на счетах бюджета

020300000 – средства на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание

020400000 – финансовые вложения

020500000 – расчеты по доходам

020600000 – расчеты по выданным авансам

020700000 – расчеты по кредитам, займам

020800000 – расчеты по подотчетным суммам

020900000 – расчеты по ущербу имущества

021000000 – прочие расчеты с дебиторами

021100000 – внутренние расчеты по поступлениям

021200000 – внутренние расчеты по выбытиям

021500000 – вложения в финансовые активы

Учет денежных средств

Счет 020100000 предназначен для отражения учреждениями операций со средствами, находящимися на счетах учреждений, открытых в кредитных организациях или в органах Федерального казначейства (в финансовом органе соответствующего бюджета), а также операций с наличными денежными средствами и денежными документами.

Группировка операций по счетам осуществляется в разрезе:

10 «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства»;

20 «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации»;

30 «Денежные средства в кассе учреждения».

Денежные средства учреждения учитываются на счете, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета:

1 «Денежные средства учреждения на счетах»;

2 «Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты»;

3 «Денежные средства учреждения в пути»;

5 «Денежные документы»;

7 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте».

Учет средств на счетах бюджета

Счет 020200000 предназначен для отражения финансовыми органами операций со средствами соответствующего бюджета в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящимися на банковских счетах или в органах Федерального казначейства.

Учет операций по движению средств бюджета в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату совершения операций.

Группировка операций по счетам осуществляется в разрезе:

10 «Средства на счетах бюджета в органе Федерального казначейства»;

20 «Средства на счетах бюджета в кредитной организации»;

30 «Средства бюджета на депозитных счетах».

Денежные средства бюджета учитываются на счете, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета:

1 «Средства на счетах бюджета в рублях»;

2 «Средства на счетах бюджета в пути»;

3 «Средства на счетах бюджета в иностранной валюте».

Изменения в Инструкции № 157н: новое в учете нефинансовых активов

Автор: Павлова С., эксперт журнала

Учет нефинансовых активов (основных средств, материальных запасов, нематериальных активов, непроизведенных активов и других объектов учета) ведется по правилам, установленным федеральными стандартами и положениями Инструкции № 157н[1]. С 01.01.2021 вступают в силу СГС «Нематериальные активы»[2], «Непроизведенные активы»[3], в связи с чем Приказом Минфина РФ от 14.09.2020 № 198н (далее – Приказ № 198н) положения Инструкции № 157н были приведены в соответствие требованиям данных федеральных стандартов. Большая часть изменений применяется при формировании учетной политики начиная с 2021 года, за исключением отдельных положений, которые учитываются при формировании отчетности за 2020 год. В рамках этой статьи поговорим о новшествах, которые произошли в учете нефинансовых активов.

Основные средства.

Приказом № 198н внесены изменения в правила присвоения инвентарных номеров объектам основных средств. По общим правилам, установленным п. 46 Инструкции № 157н, каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также инвентарному объекту движимого имущества, кроме объектов стоимостью до 10 000 руб. включительно и объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер (далее – инвентарный номер) – независимо от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или на консервации.

Каждому объекту, входящему в комплекс объекта основных средств, признаваемый для целей бухгалтерского учета единым инвентарным объектом (далее – инвентарная группа), присваивается внутренний порядковый инвентарный номер инвентарной группы, формируемый как совокупность инвентарного номера инвентарной группы и порядкового номера объекта, входящего в комплекс (применяется с 01.01.2021).

Присвоенный объекту инвентарный номер (внутренний порядковый инвентарный номер инвентарной группы) обозначается лицом, ответственным за сохранность объекта имущества и (или) использование его по назначению (применяется с 01.01.2021). Ранее в этой норме говорилось не о лице, ответственном за сохранность объекта, а о материально ответственном лице. Объекту основных средств, принятому к учету в результате разукомплектации объекта основных средств, присваивается новый инвентарный номер (норма действует начиная с отчетности на 01.01.2021).

Положениями СГС «Обесценение активов»[4] установлена обязанность при проведении инвентаризации перед составлением годовой отчетности проводить оценку обесценения актива и определять расчетным путем убыток от обесценения актива. На счетах бухгалтерского учета отражаются операции по накопленному убытку от обесценения актива. При выбытии объекта с учета списываются сумма начисленной на объект амортизации, сумма остаточной стоимости объекта и величина накопленных убытков от обесценения актива. Положения п. 51 Инструкции № 157н были дополнены нормой, уточняющей действия бухгалтера при списании объекта, в отношении которого были выявлены признаки обесценения актива. В новой редакции данного пункта сказано, что в бухгалтерском учете выбытие объекта основных средств отражается по кредиту соответствующего счета аналитического учета счета 101 00 «Основные средства». Одновременно со списанием с балансового учета стоимости объектов основных средств вследствие их выбытия по дебету соответствующего счета аналитического учета счета 104 00 «Амортизация» подлежит списанию с балансового учета сумма накопленных амортизационных отчислений и накопленных убытков от обесценения по этим объектам (норма применяется на 01.01.2021).

Балансовая стоимость транспортного средства – 800 000 руб., сумма начисленной амортизации – 360 000 руб. Автомобиль попал в ДТП. Комиссией учреждения были проведены мероприятия на предмет выявления размера убытка от обесценения актива. Комиссией было установлено, что размер справедливой автомобиля после ДТП – 300 000 руб. Убыток от обесценения актива составил 140 000 руб. (800 000 — 360 000 — 300 000).

На счетах бухгалтерского учета операции по обесценению актива с дальнейшим выбытием имущества отражаются так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начисляется убыток от обесценения в размере остаточной стоимости

голоса
Рейтинг статьи
Читать еще:  Какие расходы можно принимать при УСН доходы минус расходы, а какие нет
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector