Piteryust.ru

Юридическая консультация онлайн
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

19. ДРУГИЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И (ИЛИ) РЕАЛИЗАЦИЕЙ (ПП. 49 П. 1 СТ. 264 НК РФ)

В настоящее время широкое распространение получает практика, когда контракт на право поставки товаров (работ, услуг) заключается по результатам участия в открытых или закрытых торгах (конкурсах, аукционах).

Очевидно, что налогоплательщик несет затраты на участие в конкурсе. К таким затратам может относится сбор за право участия в тендере, приобретение тендерной документации и т.д.

Если конкурс выигран, то вопросов с включением вышеуказанных затрат в состав расходов не возникает, их соответствие критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ, очевидно.

Но как быть, если конкурс проигран и контракт не подписан?

До конца 2005 г. Минфин России и налоговые органы придерживались позиции, что такие затраты на участие в конкурсе на заключение договора, который был проигран, не привели к получению дохода, и не представляется возможным признание этих расходов в целях налогообложения прибыли организации (см., например, Письмо Минфина России от 21.01.2004 N 04-02-05/3/1). Однако впоследствии позиция изменилась. В настоящее время Минфин России и налоговые органы признают, что тот факт, что конкурс был проигран, не может являться основанием для исключения вышеуказанных затрат из состава расходов в целях налогообложения прибыли (см., например, Письма Минфина России от 31.10.2005 N 03-03-02/121, от 07.11.2005 N 03-11-04/2/109, Письмо ФНС России от 18.11.2005 N ММ-6-02/961).

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходы (за исключением расходов, указанных в ст.

Согласно п. 49 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Следует также отметить, что в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ перечень расходов, связанных с производством и (или) реализацией, является открытым.

Согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на оплату услуг связи.

Статьей 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ «О связи» (далее — Закон N 126-ФЗ) определено, что под услугой связи понимается деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений.

При этом пользователем услугами связи (абонентом) является лицо, заказывающее и (или) использующее услуги связи, с которым заключен договор об оказании таких услуг при выделении для этих целей абонентского номера или уникального кода идентификации.

Согласно п. 1 ст. 44 Закона N 126-ФЗ на территории Российской Федерации услуги связи оказываются операторами связи пользователям услугами связи на основании договора об оказании услуг связи, заключаемого в соответствии с гражданским законодательством и правилами оказания услуг связи.

В соответствии с п. 25 Правил оказания услуг местной, внутризоновой, междугородной и международной телефонной связи, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.05.2005 N 310 (далее — Правила), сторонами по договору выступают гражданин или юридическое лицо либо индивидуальный предприниматель с одной стороны, и оператор связи — с другой стороны.

Согласно ст. 2 Закона N 126-ФЗ пользователем услуг связи является лицо, заказывающее и (или) использующее услуги связи.

В соответствии с п. 51 Правил в договоре, предусматривающем коллективное использование оборудования, абонентом выступает гражданин, уполномоченный на то представителем от каждой семьи, проживающей в коммунальной квартире и имеющей намерение воспользоваться услугами телефонной связи.

Иных ситуаций, предусматривающих совместное пользование услугами связи, а равно солидарную ответственность за исполнение обязательств по такому договору, законодательством не установлено.

В случае если одна организация заключила договор на предоставление услуг связи и установила пользовательское оборудование, в том числе и на территории другого юридического лица, то такая установка является предоставлением доступа к пользованию сетями телефонной связи оператора.

Согласно п. 49 Правил оператор связи вправе поручить третьему лицу заключить договор от имени и за счет оператора связи, а также осуществлять от его имени расчеты с абонентом и (или) пользователем.

В соответствии с договором, заключенным третьим лицом от имени и за счет оператора связи, права и обязанности возникают непосредственно у оператора связи.

В таком случае между оператором связи и третьим лицом возникают посреднические отношения, основанные либо на договоре поручения, либо на агентском договоре. Однако агент может действовать только от имени и за счет оператора, и его действия ограничены лишь возможностью заключения договора и осуществления расчетов с пользователем.

Стоит также отметить, что налоговые органы не раз отмечали, что для документального подтверждения организациями расходов на услуги связи необходим прямой договор, заключенный с оператором (см., например, Письма УФНС России по г. Москве от 09.03.2005 N 20-12/14546, от 09.02.2005 N 20-12/8153).

Таким образом, организация, заключившая прямой договор об оказании услуг телефонной связи с оператором связи, имеет право списывать расходы в целях налогообложения прибыли и принимать к вычету уплаченный по договору налог на добавленную стоимость в порядке, установленном налоговым законодательством России. Иные же организации, входящие в холдинг, право на вычет по налогу на добавленную стоимость и уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в части указанных сумм затрат не имеют.

Прочие расходы (ст. 264 НК РФ)

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

— суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов во внебюджетные фонды;

— взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

— расходы работодателя по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя;

— расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессио­нальных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми усло­виями труда (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). К нормальным условиям труда, в частности, относятся (ст. 163 ТК РФ):

исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования;

своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией;

надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, не­обходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику;

условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности про­изводства.

— расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала (пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако в том случае, если организация фактически не произвела их набор, в том числе в ре­зультате рассмотрения кандидатур, представленных специализированными компания­ми по подбору персонала, не могут рассматриваться как экономически оправданные расходы и учитываться для целей налогообложения;

— платежи за арендуемое имущество (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Размер арендных платежей и порядок их перечисления определяют­ся договором, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательст­вом. При этом указанные платежи включаются в состав расходов независимо от госу­дарственной регистрации договора аренды. В случае если договором аренды обязанности по ремонту возложены на арендато­ра, расходы на ремонт арендуемых объектов основных средств включаются арендато­ром в состав прочих расходов в порядке, установленном статьей 260 НК РФ;

— суммы расходов на командировки;

— расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных правительством РФ;

— расходы на юридические и информационные услуги;

— расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;

— плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление;

— расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;

— расходы на аудиторские услуги;

— расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями;

— расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

— расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения;

— расходы на канцелярские товары, расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;

— расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков;

— расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

— потери от брака;

— расходы по договорам граждан­ско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальны­ми предпринимателями, не состоящими в штате организации (пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ);

— рекламные расходы. Для целей налогообложения учи­тываются расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых то­варов (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслу­живания, включая участие в выставках и ярмарках (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли рекламными считаются расходы (п. 4 ст. 264 НК РФ):

на рекламные мероприятия, которые проводятся через средства массовой ин­формации и телекоммуникационные сети;

на наружную рекламу (в том числе на изготовление рекламных стендов и щитов);

на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-
продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказывае­мых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, которые потеряли
свои первоначальные качества при экспонировании.

Эти расходы для целей налогообложения могут учитываться без ограничений (при наличии подтверждающих документов).

Расходы на приобретение призов, кото­рые вручаются победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на прочие виды рекламы (не указанные выше) можно учесть при налогообложении в размере, не превышающем 1 % выруч­ки от реализации;

— представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества (пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ).

К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период;

— расходы на подготовку и переподготовку кадров. Эти расходы могут учитываться при налогообложении в полном объеме, но для этого долж­ны быть выполнены определенные условия:

обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года. В случае, если трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (статья 83 Трудового кодекса Российской Федерации), налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. В случае, если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет;

— затраты на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (включая отчисления в соответствующий резерв) (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такой резерв вправе создавать органи­зации, которые реализуют товары или работы (ст. 267 НК РФ) в тех случаях, ког­да договоры с покупателями предусматривают обслуживание и ремонт в течение гаран­тийного срока. Резерв по гарантийному ремонту формируется не единовременно в начале квартала (года), а постепенно — по мере реа­лизации товаров (работ). НК РФ нормирует размер резерва по гарантийному ремонту и гаран­тийному обслуживанию. Он не должен быть больше стоимости товаров, проданных с усло­вием предоставления гарантии, умноженной на долю фактических расходов на гарантий­ный ремонт в выручке организации от реализации таких товаров за три предыдущих год.

Внереализационные расходы — это все экономически обоснованные затраты ор­ганизации, которые непосредственно не связаны с производством или реализацией (ст.265 НК РФ).

При определении налоговой базы не учитываются расходы, перечень которых приведен в ст. 270 НК РФ, он не является закрытым. Поэтому, если расходы не будут подтверждены документально, не будут экономически обоснованы или связаны с деятельностью, по которой не получены доходы, такие расходы не будут уменьшать налогооблагаемую базу.

Статья 264.1. Расходы на приобретение права на земельные участки

1. В целях настоящей главы расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.

2. Расходами на приобретение права на земельные участки также признаются расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды.

3. Расходы на приобретение права на земельные участки, указанные в пункте 1 настоящей статьи, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке:

1) по выбору налогоплательщика сумма расходов на приобретение права на земельные участки признается расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет, либо признается расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 процентов исчисленной в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Порядок признания расходов на приобретение права на земельные участки применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

Для расчета предельных размеров расходов, исчисляемых в соответствии с настоящей статьей, налоговая база предыдущего налогового периода определяется без учета суммы расходов указанного налогового периода на приобретение права на земельные участки.

Читать еще:  Наименование источника выплаты в 3-НДФЛ: что писать

Если земельные участки приобретаются на условиях рассрочки, срок которой превышает указанный в абзаце первом настоящего подпункта срок, то такие расходы признаются расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, установленного договором;

2) сумма расходов на приобретение права на земельные участки подлежит включению в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права.

В целях настоящей статьи под документальным подтверждением факта подачи документов на государственную регистрацию прав понимается расписка в получении органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, документов на государственную регистрацию указанных прав.

4. Правила, установленные пунктом 3 настоящей статьи, применяются также в отношении порядка признания расходов, указанных в пункте 2 настоящей статьи, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если договор аренды земельного участка в соответствии с законодательством Российской Федерации не подлежит государственной регистрации, то расходы на приобретение права на заключение такого договора аренды признаются расходами равномерно в течение срока действия этого договора аренды.

5. При реализации земельного участка и зданий (строений, сооружений), находящихся на нем, прибыль (убыток) определяется в следующем порядке:

1) прибыль (убыток) от реализации зданий (строений, сооружений) принимается для целей налогообложения в порядке, установленном настоящей главой;

2) прибыль (убыток) от реализации права на земельный участок определяется как разница между ценой реализации и не возмещенными налогоплательщику затратами, связанными с приобретением права на этот участок. Под невозмещенными затратами для целей настоящей статьи понимается разница между затратами налогоплательщика на приобретение права на земельный участок и суммой расходов, учтенных для целей налогообложения до момента реализации указанного права в порядке, установленном настоящей статьей;

3) убыток от реализации права на земельный участок включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, установленного в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 настоящей статьи, и фактического срока владения этим участком.

(c) 2015 — 2021 Трудовой кодекс Российской Федерации. Комментарии и судебная практика по трудовому праву

1.5. Учет отдельных видов прочих расходов (статья 264 «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией» НК РФ) 1.5.1. Налоги и сборы, таможенные пошлины и сборы

— налога на добавленную стоимость и акцизов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав);

— налога на прибыль;

— платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.

Основанием для учета подобных расходов являются суммы, отражаемые в налоговых

декларациях по соответствующему налогу, подлежащие уплате в бюджет, независимо от назначения имущества (производственного или непроизводственного назначения) (Письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-03-02/70).

Для ситуации, когда производственное здание находится на реконструкции, Минфин разъяснил, что суммы налога на имущество и земельного налога, начисленного в период реконструкции, учитываются для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 03-03-04/2/261).

Сложности вызывает вопрос о порядке учета в целях налогообложения прибыли сумм налогов, уплачиваемых по объектам непроизводственного назначения (налог на имущество, земельный налог).

Раньше Минфин России считал, что суммы налога на имущество по объектам непроизводственного назначения уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Это следует из указанного выше Письма от 27.03.2006 N 03-03-02/70.

Аналогичной точки зрения Минфин России придерживался и в отношении налога на землю, уплачиваемого по земельным участкам, не используемым в производственной деятельности. В Письме от 19.07.2006 N 03-03-04/1/589 было указано, что такие суммы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Интересно, что всего за месяц до издания этого Письма Минфин России высказывал совершенно противоположную позицию о том, что суммы земельного налога, уплаченного за период, когда земельный участок фактически не использовался в хозяйственной деятельности организации, не подлежат учету в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на основании п.

Внимание! Важная информация! С 2008 г. позиция Минфина России изменилась (или вернулась к прежней?). Теперь она такова: суммы налогов по объектам обслуживающих производств и хозяйств налоговую базу по основной деятельности не уменьшают.

Эта позиция обосновывается следующим.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Объекты непроизводственной сферы, такие как общежития, оздоровительные лагеря и прочие, в целях гл. 25 НК РФ относятся к объектам обслуживающих производств и хозяйств, особенности определения налоговой базы по которым установлены ст. 275.1 НК РФ. Налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

На основании этого Минфин России в Письме от 28.02.2008 N 03-03-05/14 сделал вывод, что расходы в виде сумм земельного налога по земельным участкам, занятым непроизводственными объектами, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в соответствии с особенностями, предусмотренными ст. 275.1 НК РФ.

По мнению автора, данная позиция Минфина России вполне обоснованна, но все же не однозначна.

Ведь по аналогии можно тогда поставить вопрос об обоснованности учета в расходах по налогу на прибыль и сумм налога на имущество, начисленного по объектам основных средств, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах, и, например, сумм единого социального налога, начисленного на заработную плату работников, занятых в указанной деятельности.

При этом отметим, что методики распределения сумм указанных налогов между видами деятельности (основная деятельность, обслуживающие производства и хозяйства, непроизводственные объекты) на сегодняшний день нет.

В этой связи упомянем о Постановлении Президиума ВАС РФ от 02.10.2007 N 7379/07, в котором ВАС РФ указал, что «согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ налоги и сборы включаются в состав расходов в размерах, отраженных налогоплательщиком в представляемых им налоговых декларациях в качестве подлежащих уплате в соответствующий бюджет». Однако с точки зрения процентного распределения сумм начисленного земельного налога в зависимости от видов осуществляемой деятельности, ситуация судом не рассматривалась.

Понятие и учет расходов, связанных с производством и реализацией

Затратные операции предприятий разбиваются на две группы – расходы внереализационного типа и те, которые были понесены в связи с производством и продажей продукции. Производственные и реализационные затраты могут быть распределены на прямые и косвенные.

Вопрос: Организация занимается производством промышленных товаров и их реализацией на экспорт.
По условиям договора поставки с иностранным покупателем организация-поставщик застраховала гражданскую ответственность товаропроизводителя перед третьими лицами за причинение вреда здоровью, жизни, имуществу в результате несоответствия качества товара технической и другой документации, а также в результате предоставления неполной и недостоверной информации об этом товаре.
При этом страхование покрывает предусмотренную в договоре поставки цену плюс 10% (то есть 110%). Период времени, на который распространяется страхование, продолжается до прибытия товара в место назначения и охватывает период перевозки товара из страны поставщика в страну иностранного покупателя.
Учитываются ли произведенные расходы на страхование гражданской ответственности товаропроизводителя перед третьими лицами в целях налога на прибыль?
Посмотреть ответ

Что входит в расходы, связанные с производством и реализацией

Перечень расходов, связанных с изготовлением товаров и их последующей продажей, установлен НК РФ в ст. 253. К таким затратам относятся:

  • осуществленные траты на производство;
  • оплата хранения товаров;
  • затраты по доставке продукции;
  • расходы, напрямую связанные с выполнением основной непроизводственной деятельности (работ, услуг);
  • затраты по приобретению и продаже товарных изделий, услуг или прав на имущество;
  • расходы по содержанию основных средств, включая оплату ремонтов, технического обслуживания;
  • затраты, понесенные в процессе освоения месторождений природных ресурсов;
  • траты на проведение научных исследований или создание опытных образцов, новых конструкторских разработок;
  • оплата сумм по добровольным и обязательным формам страхования.

Затраты, понесенные в ходе производственного цикла и на этапе реализации, можно разделить по категориям:

  1. Материальные траты.
  2. Оплата труда вовлеченных в производство и сбыт работников.
  3. Амортизационные отчисления.
  4. Прочие расходные операции.

Прочие расходы, которые относятся к производственным и реализационным мероприятиям, перечислены в ст. 264 НК РФ. В их состав включаются:

  • налоговые перечисления, уплата сборов и таможенных пошлин;
  • оплата процедуры сертификации товарной продукции;
  • стоимость юридического, нотариального сопровождения, аудиторских услуг;
  • комиссионные вознаграждения;
  • затраты, понесенные в связи с необходимостью обеспечения работоспособности системы пожарной безопасности и охраны;
  • расходы на поиск персонала;
  • ремонт и обслуживание по гарантии;
  • регулярные платежи по договорам аренды или финансового лизинга;
  • суммы, потраченные на канцелярские принадлежности, отправку корреспонденции, профессиональную переподготовку работников;
  • цена приобретения прав на ПО;
  • нормируемые расходы, которые должны быть отнесены по калькуляции на себестоимость товара.

Бухгалтерский и налоговый учет

Для целей исчисления налоговых обязательств дата признания расходных операций, связанных с производством и реализацией, может быть установлена договорными документами или самостоятельно налогоплательщиком. Последний вариант возможен, если из текста соглашения между контрагентами невозможно выделить связь между доходными и расходными операциями, а определение периода учета затрат предполагается по косвенным признакам.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Расходы по правилам налогового учета признаются без привязки к дате фактического перечисления средств. Главный критерий – необходимость отнесения к конкретному отчетному периоду по установленным условиям сделки в договоре.

Если по договору доходы одной из сторон сделки будут получаться на протяжении длительного времени, попадающего на несколько отчетных периодов, необходимо ориентироваться на прописанные в тексте двустороннего соглашения условия поэтапной сдачи выполненных работ. Если этот момент упущен и не указан в договоре, то распределение доходов между отчетными периодами осуществляется налогоплательщиком самостоятельно по правилам равномерного признания доходов и затрат.

Материальные расходы могут быть признаны в налоговом учете:

  • днем передачи ресурсов в производственное подразделение в сумме стоимости сырьевых и материальных ценностей, которые были использованы для изготовления конкретной партии товаров;
  • днем проставления подписи на акте приема-передачи услуг или выполненных работ, если эти услуги носят производственный характер.

Амортизационные отчисления признаются каждый месяц в полной сумме произведенных начислений. Суммы, затраченные на оплату труда, должны быть отражены в учете на ежемесячной основе по мере возникновения обязательств по выплате заработной платы. Ремонт активов из числа основных средств в учетных данных показывается в том периоде, в котором оборудование было подвергнуто изменениям. Дата осуществления оплаты за ремонтные мероприятия не принимается во внимание.

ВАЖНО! Для долгосрочных видов договоров страхования при наличии в них условия о единоразовом погашении всей суммы страхового вознаграждения необходимо производить равномерное распределение затрат на протяжении всего календарного срока действия соглашения.

Предприятия, использующие кассовый метод учета, проведение расходных операций в учетных данных привязывают к дате фактической оплаты счетов. Учитывается как погашение обязательств с расчетного счета, так и выдача из кассы наличности. Расходы на пополнение сырьевых запасов относят на затраты постепенно по партиям, передаваемым в производственные подразделения. Для налогового учета необходимо соблюсти определенные условия – материальный ресурс должен числиться в оплаченных ценностях, по которым документально подтверждена передача в производство.

Суммы по амортизационным отчислениям подлежат отражению в месяце их начисления. По такому же принципу показываются в учете и затраты по освоению месторождений, вложения, осуществленные для продолжения научных исследований. Налоговые платежи признаются в момент перечисления средств.

Типовые корреспонденции

В зависимости от категории затрат (прямые или косвенные), их учет может вестись на разных бухгалтерских счетах.

СПРАВОЧНО! Деление осуществленных затрат на категории прямых и косвенных обязательно и для бухгалтерского, и для налогового учета.

Признание сумм трат происходит через дебетование счетов учета 20, 23, 26. В корреспонденции с ними по кредиту могут участвовать:

  • Д25 – К10 (02, 16, 69, 70, 71, 60, 76, 79) при накоплении расходов общепроизводственного типа, связанных с обслуживанием производства;
  • Д20 (23, 29) – К25 – корреспонденция показывает распределение суммы собранных расходов между производственными цехами разного предназначения;
  • Д26 – К10 (02, 60, 71, 70, 76, 79, 69) – отражены разные виды общехозяйственных трат;
  • Д23 – К16 (02, 10, 60, 69, 71, 70, 79, 76, 21, 25, 29, 26, 28) – показаны фактически понесенные затраты вспомогательными производственными подразделениями;
  • Д20 (90 или 45) – К23 – суммы из калькуляции себестоимости продуктов производства вспомогательных цехов распределены по разным сферам применения;
  • Д20 – К02 (16, 10, 70, 60, 71, 69, 79, 76, 21, 25, 29, 26, 28, 23) – основные цеха производства отразили фактически осуществленные ими расходы;
  • Д21, 10, 43, 28, 90 – К20 – готовые изделия, выпущенные цехами основного производства, в сумме фактически сформированной себестоимости, перераспределены по сферам применения;
  • Д90 – К43 или 45 – проводка используется для списания размера себестоимости при обязательном соблюдении условия об отгрузке продукции и признании выручки за нее в учете;
  • Д44 – К02 (16, 10, 69, 71, 70, 76, 79, 60) – корреспонденция, предназначенная для накопления затрат, связанных с реализацией партий товаров;
  • Д45 – К44 – показаны итоги списания расходов на продажу.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Оценка стоимостных значений остатков материальных ресурсов должна производиться с учетом норм ст. 319 НК РФ.

Косвенный тип затрат показывается в качестве фактора, уменьшающего объемы доходов в отчетном периоде. Привязка к месту нахождения сырья и моменту его списания в производственные цеха не учитывается.

Типовые корреспонденции по производству объектов основных средств своими силами:

  • Д08 – К02, 70, 10, 69 и другие – отражается накопление понесенных затрат на изготовление актива;
  • Д01 – К08 – проводка введения в эксплуатацию.

Сумма оценки созданных самостоятельно объектов из числа основных средств должна основываться на объеме прямых расходов. Косвенная часть затрат в налоговом учете не входит в состав первоначальной стоимости, а списывается на уменьшение доходной базы в отчетном периоде. В расчете амортизационных отчислений будет участвовать только итоговая сумма первоначальной оценки.

При покупке материалов, предназначенных для использования в производственных нуждах, формируется запись между Д10 или 20 счета и К60. В момент их отпуска в производственный цех составляется корреспонденция с дебетованием счета 20 и кредитованием счета 10. Для налогового учета обязательно отраженные этими проводками суммы должны быть распределены на прямые и косвенные затраты.

Страховые взносы могут быть внесены в расходы несколькими способами:

  • Д76 – К51 с последующим кредитованием 76 счета и отражением этой суммы по кредиту счета 20, 26, 23, 29.
  • Д97 – К76 с последующим кредитованием 97 счета и дебетованием счета 26 (или 20, 29, 23) – эта проводка используется в случае отчислений единоразового типа по договорам добровольного страхования на сотрудников организации (затраты признаются расходами предстоящего периода).

Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

Сколько это стоит

Консультация
нашего юриста!

БЕСПЛАТНО

По любым вопросам
юридического характера

По телефону или на
приёме в нашем офисе

Не навязываем платные
услуги

Представляем полный
порядок действий

Составление
документов

от 5 000 руб.

Выработка стратегии
защиты Вашего права

Подготовка досудебной
претензии

Составление жалоб в
государственные органы

Читать еще:  Штраф за несвоевременное предоставление декларации 3 НДФЛ для физических лиц

Оформление и подача
заявления в суд

Полная защита
Ваших интересов

от 20 000 руб.

Полное сопровождение
дела до 100% результата

Представление интересов
в досудебном порядке

Представление интересов
в суде первой инстанции

Обжалование судебных
актов и апелляции

Задайте вопрос специалисту прямо сейчас

Заполните форму и получите ответы на все
интересующие вопросы от опытного юриста

В соответствии с федеральным законом Российской Федерации
от 27 июля 2006 г. №152 «О персональных данных» – мы гарантируем
полную анонимность всех консультаций.

Oтправлено
Ошибка

Ваше обращение не отправлено. Возможно отсутствует интернет соединение. Попробуйте отправить повторно.

Что вы получите при обращении к нам

Предоставим бесплатную консультацию по телефону
горячей линии 8 (800) 201-78-33 в онлайн-чате в
правом нижнем углу сайта, на личном приёме у нас в офисе.

В ходе консультации проанализируем Вашу ситуацию
с точки зрения законодательства Российской Федерации
с последними изменениями на сегодняшний день.

Наш специалист определит всевозможные пути решения
Вашей ситуации,выявить всевозможные подводные
камни и подскажет как их избежать.

Постоянную поддержку с Вашим личным специалистом
В любое время мы на связи и вы всегда сможете
расчитывать на нас и воспользоваться нашими услугами.

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией Прочие расходы, связанные с производством и реализацией признаются в соответствии со статьей 264 нк рф.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в частности относятся следующие расходы налогоплательщика:

1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, за исключением перечисленных в статье 270 НК;

2) расходы на сертификацию продукции и услуг;

3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

4) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел РФ, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия);

5) расходы на обеспечение мер по технике безопасности, расходы на гражданскую оборону, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов;

6) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

7) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт;

8) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг;

9) расходы на содержание служебного транспорта;

10) расходы на командировки;

11) расходы на юридические и информационные услуги;

12) расходы на консультационные услуги и аудиторские услуги и прочие расходы, перечень которых в НК РФ не является закрытым.

Не все расходы, уменьшают прибыль для целей налогообложения в полном размере. Часть расходов принимается к учету в пределах установленных норм (ограничений или нормативов). Такие расходы принято называть нормируемыми. В таблице 2 приведены некоторые из них.

Таблица 2 — Нормируемые расходы

В каком размере расход можно учесть

Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ)

Учитываются в пределах норм естественной убыли. Нормы должны быть утверждены в порядке, который установило Правительство РФ в Постановлении от 12.11.2002 № 814.

Сумма взносов работодателей на накопительную часть трудовой пенсии работников, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников (абз. 7 п. 16 ст. 255 НК РФ)

Учитывается в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда (абз. 7 п. 16 ст. 255 НК РФ)

Взносы по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов работников, а также затраты по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным с медицинскими организациями в пользу работников на срок не менее одного года (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ)

Учитываются в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ). Лимит рассчитывается от суммы расходов на оплату труда всех работников организации, а не только застрахованных.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица (абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ)

Учитываются в размере не более 15 000 руб. в год на каждого работника исходя из отношения общей суммы взносов по всем указанным договорам к количеству застрахованных работников (абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ)

Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (п. 24.1 ст. 255 НК РФ)

Учитываются в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ)

Расходы на НИОКР в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике» (п. 3 ст. 262 НК РФ)

Учитываются в пределах 1,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика (п. 3 ст. 262 НК РФ)

Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Учитываются в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92

Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление (пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Учитывается в пределах тарифов, установленных ст. 333.24 НК РФ.

Представительские расходы (пп. 22 п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ)

Учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период

Расходы на рекламу, указанные в абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ)

Сумма расходов на создание резерва по сомнительным долгам (абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ)

Не более 10% от выручки отчетного (налогового) периода.

Сумма расходов на создание резерва по гарантийному ремонту — для налогоплательщиков, ранее не осуществлявших реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания (п. 4 ст. 267 НК РФ)

В размере, не превышающем ожидаемых расходов, предусмотренных в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии

Проценты по долговым обязательствам (п. п. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ)

Размер процентов не должен отклоняться более чем на 20% (в сторону повышения или понижения) от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При отсутствии базы для сравнения или по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, по общему правилу принимается: — равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1* раза, при оформлении долгового обязательства в рублях; — равной 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте

* — см. коэффициент в НК РФ на текущий период

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (Ст.264 НК)

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

1. суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ на обязательное социальное страхование, в ФФОМС и ТФОМС на обязательное медицинское страхование, кроме не учитываемых для целей налогообложения;

2. расходы на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны;

3. суммы комиссионных сборов за выполненные сторонними организациями работы (услуги);

4. суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана;

5. суммы выплаченных подъемных в пределах норм;

6. расходы на обеспечение пожарной безопасности, на содержание службы газоспасателей, на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на содержание собственной службы безопасности;

7. расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, расходы на гражданскую оборону, на лечение профессиональных заболеваний работников, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся на территории организации;

8. расходы по набору работников, включая услуги организаций по подбору персонала;

9. расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы;

10. арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

11. расходы на содержание служебного транспорта. Расходы на компенсацию за использование личных автомобилей и мотоциклов учитываются в пределах норм;

12. расходы на командировки на:

o проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

o наем жилого помещения;

o суточные или полевое довольствие в пределах норм;

o оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

o консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита транспорта, за пользование морскими каналами, и иные аналогичные платежи и сборы;

13. расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых условиях;

14. расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм;

15. расходы на юридические и информационные услуги;

16. расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;

17. плата нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов;

18. расходы на аудиторские услуги;

19. расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями;

20. расходы на услуги по предоставлению работников сторонними организациями;

21. расходы на публикацию бухгалтерской отчетности и другой информации;

22. расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения;

23. представительские расходы;

24. на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате

25. расходы на канцелярские товары;

26. расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков;

27. расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

28. расходы на изучение конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией;

29. расходы на рекламу товаров (работ, услуг), деятельности, товарного знака и знака обслуживания;

30. взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям;

31. взносы, уплачиваемые международным организациям и организациям, предоставляющим платежные системы и электронные системы передачи информации;

32. расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реализации предметов залога и заклада;

33. расходы на содержание вахтовых и временных поселков в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях;

34. отчисления предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств;

35. расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

36. расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;

37. расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета;

38. периодические платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации;

39. расходы, осуществленные организаций, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на обеспечение социальной защиты инвалидов, если инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату их труда составляет не менее 25%

40. расходы общественных организаций инвалидов, а также учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направленных на осуществление деятельности общественных организаций инвалидов.

41. расходы организаций, уставный капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций, в виде сумм прибыли, полученной от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения, при условии перечисления этих сумм на осуществление уставной деятельности;

42. расходы на формирование резервов предстоящих расходов в целях социальной защиты инвалидов, которые осуществлены общественной организацией инвалидов, а также организацией, использующей труд инвалидов, если от общего числа работников инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов составляет не менее 25%;

43. платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций;

44. расходы по договорам гражданско-правового характера с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации;

45. расходы сельскохозяйственных организаций на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

46. расходы на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7% стоимости тиража;

47. потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков продукции СМИ и книжной продукции, в пределах не более 10% стоимости тиража, а также расходы на списание и утилизацию продукции СМИ и книжной продукции.

48. взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

49. отчисления, осуществляемые на обеспечение надзорной деятельности специализированных учреждений, а также отчисления в резервы;

50. потери от брака;

51. расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы;

52. расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя, в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя (ред. от 28.12.10);

53. платежи (взносы) работодателей по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя. Указанные платежи (взносы) включаются в состав расходов, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя. (ред. от 28.12.10);

54. расходы налогоплательщиков, связанные с безвозмездным предоставлением эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах;

55. другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

studopedia.org — Студопедия.Орг — 2014-2021 год. Студопедия не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования (0.004 с) .

Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

Расходы, связанные с производством и реализацией

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

Читать еще:  Ставка транспортного налога по регионам в 2021 году

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно — конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией

вид расходов, осуществленных налогоплательщиком и учитываемых для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В соответствии со ст. 253 НК расходы, связанные с производством и реализацией, включают:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг и имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств (расходы на ремонт основных средств) и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на НИОКР;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. 2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы. Особенности определения расходов банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, ПУРЦБ, организаций потребительской кооперации и иностранных организаций устанавливаются с учетом положений ст. 290—309 НК. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию для целей налогового учета установлен в ст. 318 НК. Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом следующих особенностей. Для целей главы 25 НК расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1) прямые расходы;

2) косвенные расходы. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции (п. 2 ст. 318 НК).

Расходы, связанные с производством и реализацией

Расходы фирмы делятся на затраты, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. На сумму этих затрат налогоплательщик уменьшает полученные доходы. Правда здесь есть исключение. Расходы, указанные в статье 270 Налогового кодекса РФ, при налогообложении не учитываются. Согласно статье 253 Налогового кодекса РФ производственные расходы подразделяются на: 1) материальные расходы (ст. 254); 2) расходы на оплату труда (ст. 255); 3) суммы начисленной амортизации (ст. 259); 4) прочие расходы (ст. 263, 264). В качестве примера прочих расходов можно привести расходы на ремонт основных средств (ст. 260), на освоение природных ресурсов (ст. 261), на НИОКР (ст. 262), на страхование имущества (ст. 263). Если отдельные виды затрат могут быть отнесены к нескольким видам расходов, то статья 252 Налогового кодекса РФ предоставляет налогоплательщику право самостоятельно решать, к какой группе отнести такие затраты. В статье 254 Налогового кодекса РФ приведен перечень материальных расходов. К ним относятся затраты на покупку: — сырья и материалов, необходимых для производства продукции (выполнении работ, оказании услуг); — материалов для упаковки, предпродажной подготовки произведенных и реализуемых товаров, а также для хозяйственных нужд; — инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, а также другого имущества, не являющихся амортизируемым; — комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика; — топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии; — работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К материальным средствам относятся также затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения. Остановимся на основных моментах, которые вызывали или вызывают споры, а также о том, какие изменения в статью были внесены в последнее время. Статья 264 Налогового кодекса РФ содержит перечень прочих производственных расходов организации. Перечень статей затрат, которые фирма может учесть при налогообложении, открытый. Такой вывод следует из формулировки подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Однако это не значит, что под него можно подвести любой расход. Все же не стоит забывать о принципах признания расходов, о которых мы говорили выше. К такому выводу, кстати, приходят и арбитражные суды. В качестве примера можно привести постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12 сентября 2005 г. N А82-13174/2004-14. ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 31 октября 2007 г. N Ф04-7601/2007(39901-А27-40), Ф04-7601/2007(36736-А27-40) рассмотрел ситуацию, в которой налогоплательщиком были понесены расходы в соответствии с постановлением коллегии администрации субъекта РФ об обеспечении сохранности областных автомобильных дорог общего пользования в период весенней распутицы, которым установлены размеры компенсаций ущерба, наносимого областным автомобильным дорогам общего пользования вследствие проезда автотранспорта. Суд, указывая на правомерность отнесения соответствующих затрат на расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, исходил из того, что обоснованность расходов подтверждена налогоплательщиком, фактическое использование автотранспорта налогоплательщиком в проверяемом периоде не отрицалось налоговым органом. Суд отклонил доводы налогового органа о неналоговой природе данных платежей, поскольку возможность отнесения указанных расходов на уменьшение налогооблагаемой прибыли предусмотрена подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. При этом, Определением ВАС РФ от 14 апреля 2008 г. N 2123/08 в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного постановления отказано, что свидетельствует о поддержке изложенных в нем выводов и ВАС РФ. Как показывает практика, документально подтвердить «другие» расходы обычно не составляет труда. Бумаг бывает даже с излишком. А вот с экономическим обоснованием этих затрат намного тяжелее. ?? ?? ?? ??

Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

1. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы:

§ суммы налогови сборов, таможенных пошлин;

§ расходы на сертификацию продукции и услуг;

§ суммы комиссионных расходов за выполненные сторонними организациями РУ;

§ суммы выплаченных подъемных— в пределах норм;

§ расходы на обеспечение мер по технике безопасности и пожарной безопасности;

§ расходы по подбору персонала;

§ расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт;

§ арендные платежи за арендуемое имущество (в том числе земельные участки);

§ расходы на содержание служебного транспорта (компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей – в пределах норм);

§ расходы на командировки:

проезд работника к месту командировки и обратно;

наем жилого помещения, расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере);

суточные или полевое довольствие;

§ расходы на юридические и информационные, консультационные услуги;

§ плата нотариусу за нотариальное оформление — в пределах тарифов;

§ расходы на аудиторские услуги;

§ расходы на управление организацией;

§ расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

§ расходы на канцелярские товары;

§ расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги;

§ расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка;

§ расходы на подготовку и освоение новых производств;

§ расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями;

§ платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с объектами;

§ взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве;

§ потери от брака;

§ расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы;

§ расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы за первые два дня нетрудоспособности;

§ расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика;

§ расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

§ расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25%.

§ расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации;

§ представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества;

К представительским расходам относятся:

§ расходы на проведение официального приема,

§ транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения мероприятия и обратно,

§ буфетное обслуживание во время переговоров,

§ оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

§ расходы на рекламу

К расходам организации на рекламу относятся:

      • расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации;
      • расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
      • расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр, товарных знаках.

Расходы налогоплательщика на приобретение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, расходы на иные виды рекламы, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

§ расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовкуработников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если:

§ соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус);

§ обучение проходят работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее 3 месяцев после окончания обучения, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

В случае, если трудовой договор был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, учтенную ранее при исчислении налоговой базы.

В случае, если трудовой договор не был заключен по истечении 3 месяцев после окончания обучения, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек срок заключения трудового договора.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия договора обучения и одного года работы физического лица, обучение, которого было оплачено налогоплательщиком, в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее 4 лет.

Не признаются расходамина обучение работников налогоплательщика и не принимаются для целей налогообложения, расходы, связанные:

§ с организацией развлечения, отдыха или лечения,

§ с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг,

Какие расходы можно включить в расчет налоговой базы по налогу на прибыль

При расчете налога на прибыль в состав расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, можно включить экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты. Сделать это можно при условии, что они произведены для выполнения деятельности, которая направлена на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Если какое-либо из перечисленных условий не выполняется, то такие затраты при расчете налога учесть нельзя.

Понятно, что как и доходы, расходы компании должны быть учтены в денежной форме в рублях (п. 3 ст. 274 НК РФ).

Не получится учесть в расходах и затраты, прямо поименованные в статье 270 НК РФ «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения». Кроме этого, законодательством установлен перечень расходов, которые учитываются при расчете налога в пределах установленных норм. Например, к таким расходам относятся расходы на рекламу и представительские расходы (п. 16 ст. 255, ст. 264 НК РФ).

Расходы компании, учитываемые при расчете налога на прибыль, подразделяются на две группы (п. 2 ст. 252 НК РФ):

  1. Расходы, связанные с производством и реализацией (п. 1 ст. 253 НК РФ). В частности, к ним относятся:
  • расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, покупкой и продажей товаров;
  • расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и обслуживание основных средств и другого имущества;
  • расходы на освоение природных ресурсов;
  • расходы на НИОКР;
  • расходы на страхование (обязательное и добровольное);
  • прочие расходы.
  1. Внереализационные расходы — это расходы, которые не имеют непосредственной связи с производством и реализацией. Например, проценты по займам, судебные расходы, расходы за обслуживание банковского счета и прочие, приведенные в ст. 265 НК РФ. Перечень из НК открытый.

Расходы компании могут признаваться одним из двух предусмотренных законодательством способов (ст. 272, 273 НК РФ):

  • методом начисления;
  • кассовым методом.

Напомним, что если организация применяет метод начисления, то доходы следует включать в расчет налоговой базы в периоде их возникновения, а расходы — в периоде, к которому они относятся.

Если же компания применяет кассовый метод, то доходы следует признавать в периоде их получения, а расходы в периоде их оплаты. То есть расходы при кассовом методе нужно признавать в день выплаты денег из кассы, списания с расчетного счета или выбытия имущества (п. 3 ст. 273 НК РФ).

На практике бывает, что расходы компании выражены в иностранной валюте. Такие расходы нужно пересчитать в рубли по курсу Центрального банка на дату их признания в налоговом учете. Расходы организации, выраженные в у.е., нужно пересчитать по курсу, который установлен договором (п. 5 ст. 252 НК РФ). Курсовые разницы, возникшие от такого пересчета, относятся в доходы или расходы.

Пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерна

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector