Piteryust.ru

Юридическая консультация онлайн
45 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Особенности оформления документов при «транзитной» торговле

Документооборот при «транзитной» поставке

При «транзитной» поставке товар доставляется на склад конечного покупателя без оприходования товара на собственный склад организации – «транзитного» продавца. По сути, имеют место две самостоятельные сделки, на каждую из которых нужно оформить свой комплект документов.

Из письма в редакцию

Наша организация (продавец) реализует приобретенные у поставщика товары, при этом товары поступают напрямую к покупателю от поставщика, минуя склад продавца. Если эту ситуацию представить схематично, то получается, что участвуют три компании. Как правильно организовать документооборот между всеми компаниями? Кто кому какие первичные документы должен представить? Кто и в каком случае будет грузоотправителем, продавцом и т. д.?

Мнение эксперта

В описанной вами ситуации речь идет о «транзитной» поставке, когда товар доставляется со склада поставщика на склад конечного покупателя без оприходования товара на собственный склад организации («транзитного» продавца). По сути, имеют место две самостоятельные сделки, на каждую из которых нужно оформить свой комплект документов.

Как правило, по условиям заключенных договоров при «транзитной» поставке право собственности на товар к организации переходит в момент передачи товара поставщиком перевозчику. Право собственности на товар к покупателю переходит после того, как он получил товар на свой склад.

Оплата поставщику производится после передачи товара перевозчику. Покупатель оплачивает товар непосредственно после его получения.

В условиях «транзитной» торговли договоры поставки заключаются от имени каждой из сторон самостоятельно. При этом «транзитная» торговая организация одновременно выступает и покупателем, и поставщиком, поскольку на нее одновременно возложены обязанности как по оплате поставщику поставляемого товара, так и по фактической поставке товара конечному покупателю, хотя и отгружает товар первоначальный поставщик, а грузополучателем является покупатель.

Первичным учетным документом, который применяется для оформления продажи товара, является товарная накладная (унифицированная форма № ТОРГ-12). В общем случае она составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товар, и является основанием для его списания, второй экземпляр передается покупателю и является основанием для оприходования товара.

В рассматриваемой ситуации организацией – «транзитным» продавцом заключено два договора: с поставщиком на приобретение товара и с покупателем на реализацию товара. Значит, у организации должны быть две накладные, в то время как у первоначального поставщика и у конечного покупателя будет по одному экземпляру разных накладных.

Так как «транзитный» продавец не получает товар на свой склад и не отпускает его покупателю, он не является ни грузополучателем, ни грузоотправителем. Поэтому оформление накладных при торговле транзитом имеет свою специфику. Напомним, что особенности документооборота и порядка заполнения первичных учетных документов при транзитной реализации товаров следует закрепить в учетной политике.

Например, можно предусмотреть следующий порядок.

В накладной, оформленной поставщиком, указываются:

  • в строках «Поставщик» и «Грузоотправитель» – организация-поставщик;
  • в строке «Плательщик» – организация – «транзитный» продавец;
  • в строке «Грузополучатель» – конечный покупатель;
  • в строке «Основание» – реквизиты договора поставки между поставщиком и «транзитной» торговой организацией;
  • в строке «Отпуск груза произвел» ставится подпись ответственного лица поставщика;
  • строки «Груз принял» и «Груз получил грузополучатель» не заполняются.

Эту накладную поставщик составляет в двух экземплярах на дату отгрузки товара в адрес грузополучателя (конечного покупателя). До момента отгрузки товара организация – «транзитный» продавец передает поставщику свою накладную для покупателя. В ней указывается продажная цена товара, а не цена, по которой товар приобретен у поставщика. Эта накладная также оформляется в двух экземплярах и в качестве товарно-сопроводительных документов передается поставщиком перевозчику.

Ее можно оформлять в следующем порядке с указанием:

  • в строке «Грузоотправитель» – реквизитов первоначального поставщика;
  • в строке «Поставщик» – наименования «транзитного» продавца;
  • в строках «Грузополучатель» и «Плательщик» – наименования конечного покупателя;
  • в строке «Основание» – реквизитов договора поставки между торговой организацией и покупателем товара;
  • в строке «Груз получил грузополучатель» – подписи ответственного лица покупателя.

При этом строка «Отпуск груза произвел» не заполняется, а строка «Груз принял» заполняется представителем перевозчика (этот реквизит можно не заполнять, если перевозчик отказывается от его заполнения).

После отгрузки товара покупателю поставщик должен передать организации – «транзитному» продавцу оригинальный экземпляр выписанной ему накладной. Конечный покупатель должен передать «транзитному» продавцу подписанный им экземпляр накладной, составленной на его имя этой организацией. В итоге у «транзитного» продавца окажутся оба варианта документов. А у первоначального поставщика и конечного покупателя будут экземпляры разных накладных: у первоначального поставщика – накладная по договору между ним и «транзитным» продавцом, выступающим в роли покупателя, у конечного покупателя – между ним и «транзитным» продавцом, выступающим в роли продавца.

При приобретении «транзитного» товара оформление счетов-фактур также имеет свои особенности.

По строкам 2–2б «Продавец» и по строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры указываются реквизиты поставщика.

По строке 4 «Грузополучатель и его адрес» поставщик должен указать реквизиты конечного покупателя.

По строкам 6–6б в качестве покупателя приводятся реквизиты торговой организации.

Суммы НДС, предъявленные организации перевозчиком, подлежат вычету при условии принятия к учету соответствующих расходов и при наличии правильно оформленного счета-фактуры, выставленного перевозчиком (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Операции по реализации товара признаются объектом налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база по НДС определяется исходя из фактической цены реализации (без НДС) (п. 1 ст. 154, абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Датой определения налоговой базы при реализации товара будет являться дата отгрузки товара покупателю (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Организация-продавец выставляет покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).

Датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика для доставки товаров покупателю (см., например, письмо Минфина РФ от 1 марта 2012 г. № 03-07-08/55). А в письме Минфина РФ от 9 ноября 2011 года № 03-07-09/40 сказано, что в ситуации «транзитной» поставки датой отгрузки товаров признается дата первичного документа, составленного «транзитным» продавцом на имя поставщика для доставки товара покупателю.

Таким документом может являться товарная накладная, оформленная торговой организацией в адрес покупателя и переданная поставщику для передачи покупателю. Значит, счет-фактура по «транзитному» товару выставляется организацией не позднее пяти календарных дней, считая с даты составления товарной накладной. В выставленном организацией счете-фактуре также должны быть отражены особенности, связанные с транзитной реализацией товара. По строкам счета-фактуры, относящимся к продавцу товаров, должны указываться собственные реквизиты организации, по строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» указываются реквизиты первоначального поставщика, а строки, относящиеся к покупателю и грузополучателю, заполняются на имя конечного покупателя товара.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Как организовать документооборот при транзитной торговле?

И.В. Антоненко,
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

ВОПРОС

Возможно ли в договоре с поставщиком предусмотреть условие о том, что транспортная организация принимает ТМЦ у поставщика? ТМЦ в Москве, далее ТМЦ доставляются заказчику в г. Зея, и факт приемки товара фиксируется с момента, когда заказчик примет у нас ТМЦ по качеству и количеству. Как это оформить документально? Какие документы необходимо оформлять на каждом этапе передачи товара в целях минимизации рисков?

ОТВЕТ

Законодательство не регламентирует документооборот при так называемой «транзитной торговле», при которой товар следует от поставщика-продавца напрямую к покупателю, минуя склад продавца.

В связи с изложенным порядок документооборота «транзитной торговли» необходимо зафиксировать в графике документооборота, прилагаемом к учетной политике продавца для целей бухучета, а также в договорах с поставщиком и покупателем.

ОБОСНОВАНИЕ

Законодательство не регламентирует документооборот при так называемой «транзитной торговле», при которой товар следует от поставщика-продавца напрямую к покупателю, минуя склад продавца.

В связи с изложенным порядок документооборота «транзитной торговли» необходимо зафиксировать в графике документооборота, прилагаемом к учетной политике продавца для целей бухучета (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; п. 4 ПБУ 1/2008), а также в договорах с поставщиком и покупателем.

Ниже рассмотрен один из вариантов организации документооборота продавца при «транзитной торговле».

Продавец передает транспортной компании два экземпляра товарной накладной (один – для продавца, второй – для покупателя), в которой:

  • в качестве поставщика указывается продавец;
  • в качестве грузоотправителя указывается поставщик продавца;
  • в качестве грузополучателя и плательщика указывается покупатель;
  • в качестве основания расчетов указывается договор между продавцом и покупателем;
  • строка «отпуск груза произвел» не заполняется;
  • в строке «груз принял» проставляется подпись с расшифровкой представителя транспортной компании;
  • в строке «груз получил грузополучатель» проставляется подпись с расшифровкой представителя покупателя.

Так как товар не поступает на склад продавца, то первичные документы складского учета товаров по данной поставке продавцом не оформляются (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Транспортная накладная оформляется в общем порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272. В качестве грузоотправителя (заказчика грузоперевозки) в транспортной накладной указывается продавец, в качестве грузополучателя – покупатель, в качестве адреса места погрузки указывается адрес склада поставщика, на котором поставщик передает транспортной компании товар для доставки покупателю.

При оформлении счета-фактуры продавцом, по нашему мнению, в качестве грузоотправителя нужно указать поставщика, в качестве адреса грузоотправителя указывается почтовый адрес склада поставщика, на котором поставщик передает транспортной компании товар для доставки покупателю (пп. «е» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

И.В. Антоненко,
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Транзитная торговля. Оформляем документы

Барышева Т. В., генеральный директор ООО «ТЕЛЕФЛОТ КОНСАЛТИНГ»

Журнал «Учет в торговле» № 5, май 2010 г.

Как показывает практика, многие оптовые фирмы перешли на реализацию товаров транзитным способом (то есть активы отгружаются со склада поставщика непосредственно покупателям оптовика, он не приходует их на собственный склад). Ведь это приводит к оптимизации расходов: фирма экономит на аренде склада, содержании штатных работников и т. д. Однако такая торговля имеет нюансы. Немало вопросов у бухгалтеров вызывает и оформление документов. Ответы можно найти в нашей статье.

Особенности заключения договоров

При реализации товаров транзитом оптовая фирма заключает два самостоятельных договора купли-продажи:

— первый — с поставщиком товара, в котором оптовая фирма является покупателем;

— второй — с конечным покупателем товара, где оптовая фирма является продавцом.

Поскольку товар доставляется напрямую покупателю, то необходимо известить поставщика о грузополучателе товара. Это можно сделать, например, оформив разгрузочную разнарядку. А это означает, что при транзитной продаже операции по приобретению и продаже товаров в бухгалтерском учете продавца оформляются в том же порядке, что и при продаже со складов.

Заполнение первичных документов

В общем случае при продаже товаров составляют товарную накладную по форме № ТОРГ-12.

Так, оптовая фирма примет к учету следующий транзитом товар на основании накладной по форме № ТОРГ-12 — поставщик оформит ее на имя оптовой фирмы. (Документы складского учета оптовой фирме оформлять не нужно — ведь товар отгружается транзитом и реально в оптовую фирму не поступает.) Причем в этой накладной в графах «Поставщик» и «Грузоотправитель» поставщик укажет себя, в графе «Покупатель» — оптовую фирму, в графе «Грузополучатель» — конечного покупателя. В строке «Основание» приводится первый договор купли-продажи. Накладная оформляется на дату отгрузки в адрес грузополучателя.

Далее, оптовая фирма спишет с учета транзитный товар тоже на основании накладной по форме № ТОРГ-12, которую подготовит для покупателя. Этот документ будет составлен следующим образом. В графе «Поставщик» оптовая фирма укажет себя, в графе «Грузоотправитель» — первоначального поставщика, в графах «Плательщик» и «Грузополучатель» — конечного покупателя. В строке «Основание» будет указан второй договор.

Оформление счетов-фактур

В счете-фактуре, который поставщик выставляет оптовой фирме, в строках «Продавец» и «Грузоотправитель и его адрес» он укажет свои реквизиты. В строке «Покупатель» — реквизиты оптовой фирмы, а в строке «Грузополучатель и его адрес» — реквизиты конечного покупателя.

Оформленный таким образом документ служит основанием для вычета «входного» НДС после принятия товара к учету.

Отметим, что суды подтверждают право на вычет НДС по перепродаваемым товарам без завоза на свой склад при отсутствии документов складского учета, но при наличии товарной накладной и подтверждения поставки товаров от грузоотправителя к грузополучателю. Так, в отдельных решениях арбитров делаются выводы о том, что для применения вычета необходимо принятие товаров к бухгалтерскому учету, а не их физическое поступление на склад. Пример — постановления ФАС Северо-Западного округа от 8 июня 2009 г. № А56-34140/2008, ФАС Дальневосточного округа от 25 июля 2007 г. № Ф03-А24/07-2/2145.

При выставлении оптовой фирмой счета-фактуры покупателю в строке «Продавец» она укажет свои реквизиты, в строке «Грузоотправитель и его адрес» — реквизиты поставщика, а в строках «Покупатель» и «Грузополучатель и его адрес» — реквизиты конечного покупателя.

Минфин России разъяснил, что датой отгрузки нужно считать дату первого по времени составления первичного документа, либо оформленного на перевозчика для доставки товара покупателю, либо оформленного сразу на покупателя (письмо от 18 апреля 2007 г. № 03-07-11/110). Поэтому для оптовой фирмы это будет дата, указанная в накладной ТОРГ-12, которую оптовая фирма оформит на имя покупателя.

Торгуем транзитом импортными товарами

Торговля транзитом — один из способов торговли, при котором приобретенные товары не поступают на склад оптовой организации, а отгружаются сразу со склада поставщика покупателю этой оптовой организации. Рассмотрим на примере конкретной ситуации, каким образом оптовой организации-импортеру правильно заполнить документы — определенные графы CMR-накладной, а также накладную в адрес конечного покупателя.

Ситуация

ООО «Альфа» (Республика Беларусь, г. Минск, ул. Макарова, 18) приобретает по договору поставки N 87/96 от 28.05.2018 у ООО «Гамма» (Россия, г. Смоленск, ул. Ленинская, 2) товар А (производство РФ) в количестве 1000 шт. стоимостью 2000,00 рос.руб. за единицу. Товар в Республике Беларусь сертификации не подлежит.

Указанный товар в полном объеме ООО «Альфа» реализовало по договору поставки N 97 от 29.05.2018 конечному покупателю — ООО «Сигма» (Республика Беларусь, г. Гомель, ул. Свободная, 10) по цене 108,00 бел.руб./ед. (в т.ч. НДС — 18,00 бел.руб.).

Согласно договору поставки N 87/96 от 28.05.2018 ООО «Гамма» доставляет товар на склад ООО «Сигма» минуя склад ООО «Альфа». В свою очередь, договором поставки N 97 от 29.05.2018 установлено, что ООО «Альфа» передает товар ООО «Сигма» на складе последнего. В адрес ООО «Сигма» товар доставлен 06.06.2018.

Учетной политикой ООО «Альфа» определено, что при транзитной торговле ввозимым из-за пределов республики товаром последний принимается к учету на дату его фактического получения покупателем.

Заполнение соответствующих граф CMR-накладной у получателя груза

ООО «Альфа», выступающее покупателем товаров у ООО «Гамма», принимает их к учету на основании документов, выписанных последним . Поскольку доставка товара осуществлялась автомобилем с территории России на территорию Беларуси, среди таких документов — CMR-накладная. Такую накладную оформляет грузоотправитель и перевозчик в своей части. Грузополучатель заносит в соответствующую графу CMR-накладной отметку о получении груза. Рассмотрим порядок оформления CMR-накладной грузоотправителем в части указания в ней грузополучателя, места доставки груза.

В нашей ситуации доставка товара осуществляется в рамках договора поставки N 87/96 от 28.05.2018, заключенного между ООО «Гамма» (Россия) и ООО «Альфа» (Беларусь). Доставка груза осуществляется по адресу месторасположения склада ООО «Сигма». Поэтому в CMR-накладной в качестве грузополучателя указывается наименование, адрес и страна местонахождения субъекта хозяйствования, с которым у российского продавца товара заключен договор поставки, т.е. ООО «Альфа» .

В качестве места, предназначенного для доставки груза, — адрес, по которому товар доставляется ООО «Сигма» .

В графе CMR-накладной, предназначенной для удостоверения факта получения груза, по нашему мнению, должно расписаться уполномоченное на то лицо ООО «Альфа» — грузополучателя по договору международной грузоперевозки.

Не менее одного экземпляра CMR-накладной остается у грузополучателя — ООО «Альфа» .

Оформление накладной в адрес конечного покупателя

Передача товара по договору поставки N 97 от 29.05.2018 конечному покупателю — ООО «Сигма» должна быть оформлена первичным учетным документом . В нашей ситуации товар передается продавцом (ООО «Альфа») покупателю (ООО «Сигма») на складе последнего. Следовательно, товар не перемещается. Поэтому продавцу необходимо оформить ТН . Накладная оформляется на дату фактического получения товара конечным покупателем (06.06.2018).

В качестве грузоотправителя /грузополучателя в соответствующих строках следует прописать наименование и адрес ООО «Альфа» и ООО «Сигма» соответственно. Наименование (полное или сокращенное) указывается согласно учредительным документам .

В строку «Основание отпуска» заносится наименование, номер и дата документа, являющегося основанием для отгрузки товара . В описываемой ситуации это договор поставки N 97 от 29.05.2018, заключенный между ООО «Альфа» и ООО «Сигма».

Раздел I «Товарный раздел», строки «Всего сумма НДС», «Всего стоимость с НДС», «Отпуск разрешил», «Сдал грузоотправитель» заполняются в установленном порядке без каких-либо особенностей . Поскольку ООО «Альфа» реализует импортный товар, в графе 1 раздела I необходимо указать страну происхождения (производства) товара.

Что касается строки «Товар к доставке принял», в ней по общему правилу расписывается с указанием должности лицо, принявшее товар к доставке . По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации данную строку можно не заполнять, т.к. передача товара осуществляется на складе покупателя без его перемещения.

В строке «Принял грузополучатель» указывается должность, фамилия, инициалы лица — работника ООО «Сигма», принявшего товар к учету, ставится его подпись. Причем эта строка заполняется в двух экземплярах ТН .

Неправильный документооборот: транзитная поставка

Внимание! Ставка НДС изменена с 01.01.2019 с 18% на 20% и с 18/118 на 20/120.

Транзитная поставка. Стоимость включена в цену ТМЦ

Транзитная поставка – реализация товара Организацией (Продавцом) непосредственно со склада ее Поставщика на склад ее Покупателя.

Читать еще:  Проверка расчета по страховым взносам РСВ на контрольные соотношения

При транзитной поставке каждая сторона действует от своего имени и за свой счет. Заключаются два договора:

  • договор поставки с Поставщиком;
  • договор поставки с Покупателем.

Если доставка осуществляется сторонним перевозчиком, то заключается договор перевозки (п. 1 ст. 784 ГК РФ, п. 1 ст. 785 ГК РФ).

Документы, оформляемые при сделке:

  • договор поставки с Поставщиком;
  • ТОРГ-12 и СФ от Поставщика датой отгрузки со склада Поставщика;
  • договор поставки с Покупателем;
  • ТОРГ-12 и СФ от Организации (Продавца) датой отгрузки со склада Поставщика;
  • договор перевозки (2 экз.);
  • доверенность от Организации (Продавца) на водителя перевозчика;
  • ТН подписанная Грузоотправителем (Продавцом), Грузополучателем (Покупателем) датой составления ТН (4 экз).

Организация (Продавец) заключила договор на реализацию товара, который будет приобретен у Поставщика и транзитом доставлен Покупателю. Организация организует доставку силами Транспортной компании, стоимость доставки включена в цену товара.

26.09.2018 отгружен товар Поставщиком на сумму 501 500 руб. (в т. ч. НДС 18%). По договору право собственности к Организации на товар переходит на складе поставщика.

27.09.2018 товар доставлен и передан Покупателю на сумму 601 800 руб. (в т. ч. НДС 18%). Право собственности на товар к Покупателю переходит на его складе.

Услуги по доставке составили 6 018 руб. (в т. ч. НДС 18%).

Для отражения операции в 1С необходимы настройки:

  • раздел Главное – Налоги и отчеты — НДС .

  • раздел Главное – Функциональность – вкладка Торговля .

Шаг 1. 26.09.2018 Организация (Продавец) получает ТОРГ-12 и СФ от Поставщика. В них должны быть заполнены идентично (Письма Минфина РФ от 11.11.2011 N 03-03-06/1/745, от 13.11.2008 N 03-07-09/38, Письмо ФНС РФ от 21.01.2010 N 3-1-11/22):

  • Грузоотправитель — Поставщик;
  • Поставщик – Поставщик;
  • Грузополучатель – Покупатель;
  • Плательщик (Покупатель) – Организация (Продавец);
  • Основание – договор поставки между Организацией (Продавцом) и Поставщиком.

Шаг 2. 26.09.2018 Отгрузка без перехода права собственности. Документы ТОРГ-12, СФ заполняются:

  • Грузоотправитель — Поставщик;
  • Поставщик – Организация (Продавец);
  • Грузополучатель – Покупатель;
  • Плательщик (Покупатель) – Покупатель;
  • Основание – договор поставки между Организацией (Продавцом) и Покупателем;
  • Транспортная накладная – реквизиты ТН по договору перевозки.

Шаг 3. 26.09.2018 Составляется ТН грузоотправителем. По договору перевозки грузоотправителем считается Организация (Продавец):

  • Грузоотправитель — Организация (Продавец);
  • Грузополучатель – Покупатель.

  • Прием груза – Адрес Поставщика;
  • Сдача груза – Адрес Покупателя.

  • Подпись грузоотправителя – Организация (Продавец);
  • Подпись грузополучателя – Покупатель.

Транспортная накладная выдается всем 4 сторонам, участвующим в сделке:

  • Поставщику – для подтверждения реализации и списания товара;
  • Организации (Продавцу) – для подтверждения договора перевозки и расходов по нему;
  • Покупателю – для подтверждения доставки товара;
  • Транспортной компании – для расчета и подтверждения стоимости автотранспортных услуг.

Если Вы являетесь подписчиком системы «БухЭксперт8: Рубрикатор 1С Бухгалтерия», тогда читайте дополнительный материал по теме:

Если Вы еще не подписаны:

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

  1. Ошибки при учете расходов на доставку: транзитная поставка (из записи эфира от 04 октября 2018 г.).
  2. Транзитная поставка иностранцуМы закупаем технику в европе и продаем в Беларусь (транзитом).
  3. Неправильный документооборот: доставку организует продавец.
  4. Неправильный документооборот: доставку организует покупатель.

Карточка публикации

Разделы:
Рубрика:ПРОМО: 1С Бухгалтерия / Расходы на продажу / Транспортно-заготовительные
Объекты / Виды начислений:
Последнее изменение:08.04.2020

ID задана и содержит ID поста $termini = get_the_terms( $post->ID, ‘post_tag’ ); // так как функция вернула массив, то логично будет прокрутить его через foreach() foreach( $termini as $termin )< echo '' . $termin->name . »; > /* * Также вы можете использовать: * $termin->ID — понятное дело, ID элемента * $termin->slug — ярлык элемента * $termin->term_group — значение term group * $termin->term_taxonomy_id — ID самой таксономии * $termin->taxonomy — название таксономии * $termin->description — описание элемента * $termin->parent — ID родительского элемента * $termin->count — количество содержащихся в нем постов */ —>

(1 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме «Задать вопрос» возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8

Нажимая кнопку «Задать вопрос», я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

[21.07.2021 запись] Осторожно! Ошибки в зарплатной отчетности за 1 полугодие 2021 — как проверить свою отчетность

[15.07.2021 запись] 6-НДФЛ в 1С за полугодие 2021 г.

[28.07.2021 запись] Все изменения по НДС с июля 2021

С 22.07.2021 по 31.07.2021 года СЗВ-ТД будут принимать в новом и старом формате

Изменения в 2021 году, о которых нужно знать бухгалтеру

Огромное спасибо, очень познавательно и многое поможет в работе. Восхищают знания лектора. Хотелось бы вебинар по СОУТ. Еще раз спасибо.

Учет при транзитной торговле

В результате у российской компании возникает множество вопросов: какую товарную накладную требовать от поставщика? на основании какого документа можно принять к вычету уплаченный на таможне НДС? каков порядок учета импортного НДС?

Компания, закупающая у российского продавца импортный товар с условием самовывоза от зарубежного поставщика, самостоятельно растаможивает его. При этом на таможне она платит все налоги (НДС, таможенные пошлины и сборы) и счет-фактуру продавец ей не выставляет. В качестве отгрузочных документов у компании по факту остаются авианакладные перевозчика, а поставщик выставляет только инвойс. Чтобы понять, как правильно оформлять документы в рассматриваемой ситуации, надо иметь ввиду, что она относится к транзитной торговле.

Транзитная торговля

Транзитная торговля представляет собой две независимые друг от друга сделки. Торговая компания заключает договор купли-продажи товара с поставщиком (заводом-изготовителем, импортером и т. п.), на основании которого обязуется оплатить приобретенный товар, а тот – отгрузить его на указанный ею склад. Другой договор, в рамках которого она обязуется поставить за плату товар, компания заключает с конечным покупателем. В первом договоре она выступает покупателем, а во втором – продавцом.

В данной ситуации организация, о которой идет речь, является конечным покупателем. Российский продавец выступает в роли транзитного продавца, а зарубежный поставщик считается транзитным поставщиком.

Обращаем внимание, что в данном случае именно транзитный продавец (а не транзитный поставщик) обязан составить свою накладную для покупателя. В ней и продавец, и покупатель должны будут расписаться.

Порядок оформления накладной ТОРГ-12 при транзитной торговле импортным товаром

Поскольку товарная накладная
подтверждает переход права собственности, транзитный продавец должен отразить в ней отправление товара конечному покупателю транзитом. Достигается это путем правильного заполнения реквизитов.

Отметим, что оформление товарных накладных ТОРГ-12 при транзитной торговле имеет свои особенности, но порядок их заполнения в этом случае на законодательном уровне не урегулирован. Вместе с тем целесообразно воспользоваться рекомендациями, которые дают налоговые органы для заполнения строк «Грузополучатель» и «Грузоотправитель», «Поставщик» и «Плательщик». Логично следующее оформление товарной накладной «транзитным» продавцом:

§ в строке «Грузоотправитель» нужно указать поставщика;

§ в строке «Грузополучатель» – конечного покупателя;

§ в строке «Поставщик» – транзитного продавца;

§ в строке «Плательщик» – конечного покупателя;

§ в строке «Основание» – реквизиты договора между транзитным продавцом и покупателем товара.

Реквизиты «Отпуск груза произвел» и «Груз принял» не заполняются, а проставляется подпись со стороны покупателя в разделе «Груз получил грузополучатель». При этом в накладной следует сделать отметку «Отгрузка транзитом».

При таком оформлении у покупателя не будет налоговых рисков по НДС и налогу на прибыль, в связи с тем что строка «Отпуск груза произвел» останется незаполненной. Поскольку указания по применению формы ТОРГ-12 не предусматривают порядка ее составления для транзитной торговли, то особенности документооборота и заполнения первичных учетных документов следует закрепить в учетной политике организации.

Переход права собственности при транзитной торговле импортным товаром

Товары принимаются к учету на дату перехода права собственности. При транзитной торговле импортом право собственности переходит конечному покупателю во время подписания накладной ТОРГ-12, оформленной транзитным продавцом.

Дату перехода права собственности на импортный товар следует указать в контракте. Например, в нем можно предусмотреть, что право собственности переходит к покупателю в момент отгрузки товара со склада поставщика или передачи товара первому перевозчику либо оформления ввозной таможенной декларации.

С учетом вышеизложенного можно сделать вывод о том, что дата подписания ТОРГ-12 зависит от момента перехода права собственности на товар от продавца к покупателю, который необходимо прописать в контракте.

Уплата таможенного НДС

Покупка российским предприятием товара за границей сопровождается уплатой импортного НДС, в случае если эти товары ввозятся на территорию РФ (см. подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Он уплачивается при оформлении ввоза в Россию товара для внутреннего потребления на таможенном терминале.

НДС при импорте товара

При импорте товара значимы такие принципы:

§ Без уплаты импортного НДС товар, подлежащий обложению им, не будет выпущен с таможни (п. 1 приложения к приказу ГТК РФ № 131).

§ Начисление суммы НДС происходит одновременно с оформлением грузовой таможенной декларации (ГТД). Именно в этом документе указана величина НДС (п. 12 приложения к приказу ГТК РФ № 131).

§ Платить налог следует в таможенный орган, причем делать это может и не сам импортер (п. 2 приложения к приказу ГТК РФ № 131).

§ Составления дополнительной отчетности не требуется.

§ Налоговую базу составят (п. 5 приложения к приказу ГТК РФ № 131):

· таможенная стоимость товара;

· таможенная пошлина (если она применяется);

· акциз (если товар им облагается).

Вычет импортного НДС

Если организация после приобретения импортного товара отгружает товары российским покупателям, то в таком случае «импортный» НДС можно будет принять к вычету. Так, в соответствии со ст. 172 НК РФ , НДС, который был уплачен при прохождении таможенных процедур, можно принять к вычету, тем самым уменьшив дальнейшие платежи по НДС. Однако для этого требуется одновременное соблюдение определенных условий. Для включения связанного с импортом НДС в вычеты необходимо выполнение следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

§ Ввезенный товар приобретается для обязательного участия в операциях, облагаемых НДС.

§ Товар принят к учету. То есть приход товара отражен в учете. Причем товар может быть учтен и за балансом.

§ НДС уплачен. У импортера, желающего применить вычеты, есть документальное подтверждение фактической уплаты таможенного НДС.

Таким образом, плательщики внутреннего НДС могут взять к вычету импортный НДС после принятия ввезенных товаров на учет и уплаты данного налога в бюджет. Принятие НДС по импорту к вычету производится на основании документов, подтверждающих уплату этого налога ( п. 1 ст. 172 НК РФ ).

Если эти условия выполняются в момент ввоза и никаких дополнительных действий от налогоплательщика больше не требуется, то в вычеты импортный НДС попадает в периоде ввоза. В периоде выполнения всех необходимых условий, связанных с применением вычетов, они отразятся в обычной квартальной НДС-декларации по строке 150 раздела 3.

Документальное оформление вычетов при импорте товаров

Документами, подтверждающими право на вычет при импорте товаров, являются:

§ внешнеэкономический договор (контракт);

При ввозе импортного товара счет-фактура не оформляется.

Номер таможенной декларации следует указать в графе 3 книги покупок (подп. «е» п. 6 раздела II приложения 4 к Постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137). Реквизиты платежного поручения, подтверждающего уплату НДС, отражаются в графе 7 книги покупок (подп. «к» п. 6 раздела II приложения 4 к Постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137).

Таким образом, документом, выполняющим роль счета-фактуры, служит грузовая таможенная декларация. Таможенные декларации (их копии, заверенные руководителем организации или главным бухгалтером) и платежные документы, подтверждающие уплату НДС, хранятся в течение 4 лет (абзац пятый п. 13 и абзац третий подп. «а» п. 15 приложения 3 к Постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137).

Проводки, возникающие при учете импортного НДС

В бухгалтерском учете операции по начислению и уплате импортного НДС следует отражать следующими проводками:

Дебет 19 Кредит счета 68/ НДС – начислен НДС к уплате.

Дебет 68 Кредит 51 или – произведен платеж в адрес таможенного органа, или

Дебет 68 Кредит 76 – таможне перечислен авансовый платеж по НДС.

Дебет 68/ НДС Кредит 19 – принят импортный НДС к вычету из бюджета.

С учетом вышесказанного можно сделать следующие выводы:

§ рассматриваемая ситуация относится к транзитной торговле;

§ в этом случае обязан составить свою накладную для покупателя транзитный продавец, а не транзитный поставщик. В этой накладной и продавец, и покупатель должны будут расписаться;

§ дата подписания ТОРГ-12 зависит от момента перехода права собственности на товар от продавца к покупателю, который необходимо прописать в контракте;

§ документом, выполняющим роль счета-фактуры, служит грузовая таможенная декларация.

В бухгалтерском учете операции по начислению и уплате импортного НДС следует отражать согласно вышеуказанному порядку.

Особенности ведения бухгалтерского учета и документального оформления товарных операций при транзитной торговле

Чернецкая, В. В. Особенности ведения бухгалтерского учета и документального оформления товарных операций при транзитной торговле / В. В. Чернецкая. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2018. — № 22 (208). — С. 455-458. — URL: https://moluch.ru/archive/208/50914/ (дата обращения: 03.08.2021).

В условиях современной рыночной экономики торговля является крайне прогрессивной отраслью, об этом может свидетельствовать тот факт, что в последнее десятилетие активно набирает популярность такое явление, как интернет-магазины и электронная коммерция. Осуществление торговой деятельности прогрессирует из года в год, стараясь все сильнее стать повседневной частью жизни человека, за счет чего её актуальность только увеличивается. Также стоит отметить, что торговля обеспечивает значительное поступление налоговых платежей в бюджет государства, что, несомненно, поддерживает его финансовую стабильность. Торговля является крайне сложным и многозадачным механизмом, а, следовательно, нуждается в учете всех происходящих внутри нее процессов. Данная необходимость вызвана тем, что могут иметь место злоупотребления, которые впоследствии негативно повлияют на осуществление торговой деятельности. Для профилактики подобных нарушений, а также для сбора информации о фактах хозяйственной деятельности торгового предприятия существует бухгалтерский учет.

Поскольку торговля является крайне популярным и прибыльным видом коммерческой деятельности, она также характеризуется высоким уровнем конкуренции. С целью повышения своей конкурентоспособности, ряд торговых организаций оптимизирует свои расходы посредством отказа от аренды склада. Данный вид торговой деятельности называется транзитная торговля. В данной случае поставки товара торговой организацией осуществляются не со своего склада, а непосредственно со склада поставщика или же от производителя продукции. Такие операции осуществляются в сфере оптовой торговли, где в роли промежуточного звена между первоначальным поставщиком и конечным покупателем выступают оптовые торговые либо торгово-закупочные организации.

При осуществлении транзитной торговли между контрагентами чаще всего заключается договор поставки. Согласно статье 506 Гражданского Кодекса РФ, по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием [2, ст.506]. Однако необходимо отметить, что транзитная торговля не выступает как посреднический вид деятельности. Транзитная поставка товара не является единичной сделкой, в которой принимают участие сразу несколько лиц. С юридической точки зрения транзитная поставка товаров представляет собой две независимые сделки. Следовательно, транзитная торговая организация будет заключать два договора поставки: первый заключается с поставщиком, у которого она приобретет товары, второй заключается с покупателем, которому она данные товары впоследствии поставит.

Подобные договоры имеют отличительную особенность. Согласно первому договору транзитная торговая организация перечислит денежные средства своему поставщику за товары. Согласно договору поставки, в роли грузополучателя выступит конечный покупатель, а товар фактически не поступит на склад транзитной торговой организации, однако она, согласно договору с поставщиком, все равно приобретет право собственности на товар. По второму договору транзитная торговая организация получит денежные средства от покупателя за поставленные ему товары. В роли грузоотправителя при этом выступает не транзитная торговая организация, а поставщик товара по первому договору.

Также при осуществлении транзитной торговли товарами необходимо, исходя из условий конкретного договора поставки, определить дату передачи права собственности на приобретенную продукцию от поставщика в торговую организацию и от транзитного поставщика к конечному покупателю. Таким образом, сторонами сделки могут быть распределены между собой риски утраты и порчи имущества, и а торговая организация получит возможность правильно определить дату реализации товаров в бухгалтерском учете и налоговом при применении метода начисления. Согласно части один Гражданского Кодекса, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором [1, ст.223, п.1]. Под передачей товаров понимается их вручение.

Данные условия совершения товарных операций формируют некоторые особенности в ведении бухгалтерского учета. Главной спецификой транзитной торговли является то, что при подобном способе осуществления товарных операций не предполагается наличие склада, а, следовательно, и каких-либо товарные остатков. Сталкиваясь с ведением учета товаров при транзитной торговле, следует иметь в виду, что их не рекомендуется принимать к учету на счет 41 «Товары на складах», как это обычно делают торговые организации при переходе к ним права собственности на товар. Причиной этому служит тот факт, что Инструкция Минфина России по применению Плана счетов предусматривает оприходование товаров на счете 41 «Товары на складах» при прибытии их на склад. Поскольку при осуществлении транзитной торговли товар на склад покупателя не поступает, следовательно, отражение его в учете на счете 41 «Товары на складах» может быть признано неправомерным, а это, в свою очередь, оспаривает и правомерность предъявления НДС к вычету. Альтернативный учет транзитных товаров возможен на счете 45 «Товары отгруженные». Инструкция по применению Плана счетов рекомендует использовать данный счет для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка, от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.

Читать еще:  Модель revenue share: как делить риски и доходы и создавать успешные коллаборации

Бухгалтерский и налоговый учет ведется на основании первичных документов, подтверждающих факт осуществления хозяйственных операций. Следовательно, любое перемещение товаров между контрагентами должно быть оформлено соответствующими сопроводительными документами, которые предусматриваются договором, а так же правилами перевозки грузов. Пакет сопроводительных документов должен быть составлен поставщиками. Данный пакет состоит их товарно-транспортной накладной, товарной накладной (форма N ТОРГ-12) и счета-фактуры (на сумму НДС, относящегося к товарам).

Согласно условиям двух договоров должны быть составлены две накладные по два экземпляра. Товарная накладная (форма ТОРГ-12) у организации, торгующей транзитом, должна присутствовать в 2 экземплярах. В одной товарной накладной она должна указываться в качестве плательщика, а в другой — в качестве поставщика. Данная накладная используется для списания товара передающей стороной и оприходования товара его получателем. Остальные экземпляры хранятся у контрагентов. У первоначального продавца и конечного покупателя будут экземпляры разных накладных: у первоначального продавца — накладная по договору между ним и транзитной торговой организацией (в роли покупателя), у конечного покупателя — между ним и торговой организацией (в роли продавца).

Для расчетов за перевозку продукции автомобильным транспортом, а также для учёта её движения в транзитных торговых организациях используют транспортную накладную и товарно-транспортную накладную (форма 1-Т). Данные накладные подтверждают факт заключения договора перевозки груза. Транспортную накладную необходимо выписывать в четырех экземплярах. Первый экземпляр остается у грузоотправителя, которым в случае транзитной торговли является поставщик продукции. У поставщика данный экземпляр предназначен для произведения списания товаров. Второй, третий и четвертый экземпляры, которые необходимо заверить подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, будут вручены водителю. Второй экземпляр затем водитель сдаст грузополучателю (конечному покупателю). Для покупателя данный экземпляр необходим для процедуры оприходования товаров. Третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдадутся организации, которая оказывает транспортные услуги. Третий экземпляр, который будет служить основанием для расчетов, организация — собственник автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает заказчику автотранспорта.

Поскольку порядок оформления товарных накладных при торговле транзитом нормативно не установлен, организации, участвующие в этой операции, вправе определить его соглашением сторон при заключении договоров. Следует отметить, что наличие дополнительных реквизитов в унифицированных формах разрешено Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 N 20.

Также стоит отметить, что сопроводительные документы к грузу различаются в зависимости от видов транспорта, который будет перевозить данный груз. Если груз транспортируется автомобильным транспортом — необходимо выписать товарно-транспортную накладную. При транспортировке поездом — железнодорожную накладную. Если же груз перевозят водным транспортом — выписывается коносамент.

В зависимости от отличительных черт товаров к вышеуказанному перечню документов могут прилагаться документы, подтверждающие массу (количество) товаров (упаковочный ярлык (форма ТОРГ-9), спецификацию (форма ТОРГ-10), расходный отвес (спецификация) (форма ТОРГ-19) и др.), а так же их качество (качественное удостоверение, сертификат, справка о результатах лабораторных анализов и др.).

Также важной деталью при закупке и приемке товаров является проверка наличия сертификата соответствия на закупаемую продукцию. Порядок и сроки приемки товаров по количественному и качественному признаку, ее документальному оформлению регулируются договорами поставки, техническими условиями и инструкциями о порядке приемки товаров по количеству, качеству и комплектности. При осуществлении приемки товаров по количеству проверяется соответствие между фактическим наличием товаров и данным из сопроводительных документах. При осуществлении приемки товаров по качественному признаку и комплектности требуется провести проверку между фактическим наличием товаров и требованиями, которые предусмотрены в договоре.

Принимать товары, получаемые от поставщиков, можно от транспортной организации, на складе поставщика и на складе покупателя. Материально ответственное лицо может получать товары, как на складе поставщика, так и на станции железной дороги (в морском порту или аэропорту). В таком случае необходимо оформление доверенности, которая подтвердит право материально ответственного лица на получение данного товара. Для того чтобы материально ответственному лицу получить товар от транспортной организации кроме доверенности выдается грузовая квитанция. Предъявляя указанные документы и паспорт представителям транспортной организации, материально ответственное лицо имеет право получить от них соответствующие сопроводительные документы.

Таким образом, можно сделать вывод, что документальное оформление товарных операций крайне важно для ведения бухгалтерского учета. Важной функцией документального оформления товарных операций является тот факт, что документооборот способствует осуществлению торгового процесса. На основании первичных документов передающая сторона может произвести списание товара, а получающая сторона может оприходовать товар. Все факты хозяйственной жизни организации, оформленные бухгалтерскими проводками, должны иметь документальное подтверждение, иначе они будут являть собой правонарушение, которое способно повлечь за собой тяжкие последствия. Также данные процессы должны происходить своевременно, без нарушения сроков оформления документации.

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: федер. закон от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 31.01.2016) — доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
  2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: федер. закон от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 28.03.2017) — доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
  3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010) — доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
  4. Астахов В. П. Бухгалтерский учет в торговле / Учеб. пособие — Изд. 3-е, перераб. и доп. — Ростов н/Д: Мини Тайп, 2014. — 396 с.

ВИРТУАЛЬНАЯ
ТАМОЖНЯ ТАМОЖЕННО-ЛОГИСТИЧЕСКИЙ ПОРТАЛ

Учет при транзитной торговле

Компания покупает импортный товар у российской организации, которая выступает транзитным продавцом. При этом (по условиям договора) покупатель должен забрать товар самовывозом непосредственно у зарубежного поставщика.

В результате у российской компании возникает множество вопросов: какую товарную накладную требовать от поставщика? на основании какого документа можно принять к вычету уплаченный на таможне НДС? каков порядок учета импортного НДС?

Компания, закупающая у российского продавца импортный товар с условием самовывоза от зарубежного поставщика, самостоятельно растаможивает его. При этом на таможне она платит все налоги (НДС, таможенные пошлины и сборы) и счет-фактуру продавец ей не выставляет. В качестве отгрузочных документов у компании по факту остаются авианакладные перевозчика, а поставщик выставляет только инвойс. Чтобы понять, как правильно оформлять документы в рассматриваемой ситуации, надо иметь ввиду, что она относится к транзитной торговле.

Транзитная торговля

Транзитная торговля представляет собой две независимые друг от друга сделки. Торговая компания заключает договор купли-продажи товара с поставщиком (заводом-изготовителем, импортером и т. п.), на основании которого обязуется оплатить приобретенный товар, а тот – отгрузить его на указанный ею склад. Другой договор, в рамках которого она обязуется поставить за плату товар, компания заключает с конечным покупателем. В первом договоре она выступает покупателем, а во втором – продавцом.

В данной ситуации организация, о которой идет речь, является конечным покупателем. Российский продавец выступает в роли транзитного продавца, а зарубежный поставщик считается транзитным поставщиком.

Обращаем внимание, что в данном случае именно транзитный продавец (а не транзитный поставщик) обязан составить свою накладную для покупателя. В ней и продавец, и покупатель должны будут расписаться.

Порядок оформления накладной ТОРГ-12 при транзитной торговле импортным товаром

Поскольку товарная накладная подтверждает переход права собственности, транзитный продавец должен отразить в ней отправление товара конечному покупателю транзитом. Достигается это путем правильного заполнения реквизитов.

Отметим, что оформление товарных накладных ТОРГ-12 при транзитной торговле имеет свои особенности, но порядок их заполнения в этом случае на законодательном уровне не урегулирован. Вместе с тем целесообразно воспользоваться рекомендациями, которые дают налоговые органы для заполнения строк «Грузополучатель» и «Грузоотправитель», «Поставщик» и «Плательщик». Логично следующее оформление товарной накладной «транзитным» продавцом:

  • в строке «Грузоотправитель» нужно указать поставщика;
  • в строке «Грузополучатель» – конечного покупателя;
  • в строке «Поставщик» – транзитного продавца;
  • в строке «Плательщик» – конечного покупателя;
  • в строке «Основание» – реквизиты договора между транзитным продавцом и покупателем товара.

Реквизиты «Отпуск груза произвел» и «Груз принял» не заполняются, а проставляется подпись со стороны покупателя в разделе «Груз получил грузополучатель». При этом в накладной следует сделать отметку «Отгрузка транзитом».

При таком оформлении у покупателя не будет налоговых рисков по НДС и налогу на прибыль, в связи с тем что строка «Отпуск груза произвел» останется незаполненной. Поскольку указания по применению формы ТОРГ-12 не предусматривают порядка ее составления для транзитной торговли, то особенности документооборота и заполнения первичных учетных документов следует закрепить в учетной политике организации.

Переход права собственности при транзитной торговле импортным товаром

Товары принимаются к учету на дату перехода права собственности. При транзитной торговле импортом право собственности переходит конечному покупателю во время подписания накладной ТОРГ-12, оформленной транзитным продавцом.

Дату перехода права собственности на импортный товар следует указать в контракте. Например, в нем можно предусмотреть, что право собственности переходит к покупателю в момент отгрузки товара со склада поставщика или передачи товара первому перевозчику либо оформления ввозной таможенной декларации.

С учетом вышеизложенного можно сделать вывод о том, что дата подписания ТОРГ-12 зависит от момента перехода права собственности на товар от продавца к покупателю, который необходимо прописать в контракте.

Уплата таможенного НДС

Покупка российским предприятием товара за границей сопровождается уплатой импортного НДС, в случае если эти товары ввозятся на территорию РФ (см. подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Он уплачивается при оформлении ввоза в Россию товара для внутреннего потребления на таможенном терминале.

НДС при импорте товара

При импорте товара значимы такие принципы:

  • Без уплаты импортного НДС товар, подлежащий обложению им, не будет выпущен с таможни (п. 1 приложения к приказу ГТК РФ № 131).
  • Начисление суммы НДС происходит одновременно с оформлением грузовой таможенной декларации (ГТД). Именно в этом документе указана величина НДС (п. 12 приложения к приказу ГТК РФ № 131).
  • Платить налог следует в таможенный орган, причем делать это может и не сам импортер (п. 2 приложения к приказу ГТК РФ № 131).
  • Составления дополнительной отчетности не требуется.
  • Налоговую базу составят (п. 5 приложения к приказу ГТК РФ № 131):
    · таможенная стоимость товара;
    · таможенная пошлина (если она применяется);
    · акциз (если товар им облагается).

Вычет импортного НДС

Если организация после приобретения импортного товара отгружает товары российским покупателям, то в таком случае «импортный» НДС можно будет принять к вычету. Так, в соответствии со ст. 172 НК РФ, НДС, который был уплачен при прохождении таможенных процедур, можно принять к вычету, тем самым уменьшив дальнейшие платежи по НДС. Однако для этого требуется одновременное соблюдение определенных условий. Для включения связанного с импортом НДС в вычеты необходимо выполнение следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

  • Ввезенный товар приобретается для обязательного участия в операциях, облагаемых НДС.
  • Товар принят к учету. То есть приход товара отражен в учете. Причем товар может быть учтен и за балансом.
  • НДС уплачен. У импортера, желающего применить вычеты, есть документальное подтверждение фактической уплаты таможенного НДС.

Таким образом, плательщики внутреннего НДС могут взять к вычету импортный НДС после принятия ввезенных товаров на учет и уплаты данного налога в бюджет. Принятие НДС по импорту к вычету производится на основании документов, подтверждающих уплату этого налога (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если эти условия выполняются в момент ввоза и никаких дополнительных действий от налогоплательщика больше не требуется, то в вычеты импортный НДС попадает в периоде ввоза. В периоде выполнения всех необходимых условий, связанных с применением вычетов, они отразятся в обычной квартальной НДС-декларации по строке 150 раздела 3.

Документальное оформление вычетов при импорте товаров

Документами, подтверждающими право на вычет при импорте товаров, являются:

  • внешнеэкономический договор (контракт);
  • инвойс (счет);
  • таможенная декларация.

При ввозе импортного товара счет-фактура не оформляется.

Номер таможенной декларации следует указать в графе 3 книги покупок (подп. «е» п. 6 раздела II приложения 4 к Постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137). Реквизиты платежного поручения, подтверждающего уплату НДС, отражаются в графе 7 книги покупок (подп. «к» п. 6 раздела II приложения 4 к Постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137).

Таким образом, документом, выполняющим роль счета-фактуры, служит грузовая таможенная декларация. Таможенные декларации (их копии, заверенные руководителем организации или главным бухгалтером) и платежные документы, подтверждающие уплату НДС, хранятся в течение 4 лет (абзац пятый п. 13 и абзац третий подп. «а» п. 15 приложения 3 к Постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137).

Проводки, возникающие при учете импортного НДС

В бухгалтерском учете операции по начислению и уплате импортного НДС следует отражать следующими проводками:

Дебет 19 Кредит счета 68/ НДС – начислен НДС к уплате.

Дебет 68 Кредит 51 или – произведен платеж в адрес таможенного органа, или

Дебет 68 Кредит 76 – таможне перечислен авансовый платеж по НДС.

Дебет 68/ НДС Кредит 19 – принят импортный НДС к вычету из бюджета.

С учетом вышесказанного можно сделать следующие выводы:

  • рассматриваемая ситуация относится к транзитной торговле;
  • в этом случае обязан составить свою накладную для покупателя транзитный продавец, а не транзитный поставщик. В этой накладной и продавец, и покупатель должны будут расписаться;
  • дата подписания ТОРГ-12 зависит от момента перехода права собственности на товар от продавца к покупателю, который необходимо прописать в контракте;
  • документом, выполняющим роль счета-фактуры, служит грузовая таможенная декларация.

В бухгалтерском учете операции по начислению и уплате импортного НДС следует отражать согласно вышеуказанному порядку.

Статьи бизнес-тренеров

Поставка товара транзитом: реальность исполнения есть или нет?

Поставка товара транзитом: реальность исполнения есть или нет?

Автор статьи — Медведев А.Н.,
аудитор, консультант по налогам и сборам I категории,
кандидат экономических наук

Статьёй 54.1 НК РФ, в частности, предусмотрено, что обязательство по сделке (операции) должно быть исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключённого с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону. То есть имеется в виду реальность исполнения сделки именно поставщиком – так, в постановлении АС Поволжского округа от 20 февраля 2016 г. № Ф06-19775/2013 по делу № А72-12420/2013 констатируется, что факт принятия товара к учёту налогоплательщиком сам по себе не свидетельствует о поставке товара именно тем лицом, которое указано в качестве контрагента налогоплательщика.

Вместе с тем существует практика поставок товаров транзитом, минуя склад поставщика, непосредственно со склада производителя.

В Национальном стандарте Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения» содержатся следующие определения:

Таким образом, транзитная форма торговли товарами является совершенно законной формой торговой деятельности, которую, тем не менее, налоговые органы подчас ставят под сомнение.

Так, в постановлении ФАС Центрального округа от 28 марта 2008 г. по делу № А62-2143/2007 констатируется: доводы налогового органа о наличии транзитной схемы

движения товара (отгрузка осуществлялась напрямую от производителя к потребителю), отсутствии складских помещений обоснованно отклонены судом, поскольку практика транспортировки товара от отправителя к конечному покупателю напрямую, минуя склад организации-экспортёра, соответствует воле сторон по договору, является общераспространенной и направлена на снижение производственных издержек, что не противоречит действующему законодательству, поэтому сами по себе эти обстоятельства не могут свидетельствовать о «мнимости» деятельности налогоплательщика.

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16 марта 2010 г. по делу № А21-8614/2008 отмечено:

В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 17 декабря 2010 г. по делу № А32-6792/2010-23/197 присутствуют следующие фактические обстоятельства:

— общество в рамках договора на приобретение товаров и договоров, заключенных с контрагентами-покупателями, использовало транзитную схему движения товара (отгрузка осуществлялась напрямую от производителя к потребителю), т. е. транспортировка товара от отправителя к конечному покупателю производилась минуя склад организации-нефтетрейдера;
— железнодорожные накладные, оформленные грузоотправителем, поступали вместе с товаром непосредственно грузополучателям, при этом общество не выступало грузополучателем товара по месту его нахождения, поскольку товар следовал транзитом до станции назначения;
— фактическое принятие на учет приобретенного у поставщиков товара осуществлялось на основании товарных накладных формы ТОРГ-12.

В постановлении ФАС Центрального округа от 5 февраля 2013 г. по делу № А54-1248/2011 отмечено, что при осуществлении транзитной торговли обычное минимальное количество участников — трое, а минимальное количество договоров — два. Следовательно, согласно условиям двух таких договоров должны быть составлены всего две накладные по два экземпляра, которые оформляются следующим образом: первая товарная накладная составляется транзитным поставщиком и в качестве поставщика и грузоотправителя указывается транзитный поставщик; в качестве плательщика — торговая организация, а в качестве грузополучателя — конечный покупатель.

Следует также иметь в виду, что транзитная форма торговли не только закреплена ГОСТ Р 51303-2013, но является также и обычаем (ст. 5 ГК РФ), которым согласно п. 2 постановления Пленума ВС РФ от 23 июня 2015 г. № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» является, в том числе, и зафиксированный в каком-либо документе.

  • Транзитная форма торговли: реальность есть

Сомнения налоговых органов в реальности поставок товаров по транзитной форме уже давно присутствуют в арбитражной практике.

Так, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 4 октября 2006 г. по делу № А19-9693/06-11-Ф02-5244/06-С1 изложены следующие обстоятельства налогового спора:

— основанием для отказа в возмещении из бюджета НДС явилось неподтверждение налогоплательщиком факта транспортировки и оприходования приобретенной продукции;

— однако суды не согласились с налоговым органом, поскольку в соответствии с договором поставки с продавцом товар поставлялся ЗАО на условиях франко-вагон станция отправления, при этом факт приемки по количеству и качеству оформлялся актом приемки;

— в соответствии с договором поставки конечному покупателю товар проходил через ЗАО транзитом, минуя склад, так как отгруженный поставщиком товар, прибывая на станцию назначения, переходил в собственность иностранного покупателя — контрагента ЗАО по экспортному контракту с условиями франко-вагон станция назначения, то есть товар находился в собственности ЗАО с момента отгрузки его со станции отправления до его прибытия на станцию назначения.

Читать еще:  Статья 269. Особенности учёта процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения

В постановлении ФАС Московского округа от 4 сентября 2013 г. по делу № А40-130979/12-140-890 применительно к поставке, которая носит транзитный характер (продукция передается указанному в задании на отгрузку грузополучателю, минуя склад поставщика), констатируется:

— несмотря на то, что товар в адрес грузополучателя, указанного обществом в заданиях на отгрузку, фактически отгружает третье лицо — грузоотправитель ЗАО, передача товара ЗАО первому перевозчику (ОАО РЖД) для осуществления перевозки в адрес грузополучателя означает исполнение обязательств поставщика перед покупателем по поставке товара на условиях, оговоренных в договоре и заданиях на отгрузку;

— реальность фактической отгрузки товара покупателю и факт передачи права собственности на товар от поставщика к покупателю в момент передачи товара в соответствии с базисом поставки (первому перевозчику или указанному покупателем грузополучателю) подтверждается накладной по форме ТОРГ-12, копией квитанции ОАО «РЖД» о принятии груза к перевозке от ЗАО, счет-фактурой;

— с учётом транзитного характера сделки при оформлении накладной и счета-фактуры, поставщиком учтены фактические обстоятельства исполнения сделки и требования законодательства для оформления первичных документов и счетов-фактур;

— отгрузка металлопродукции производилась ЗАО в рамках исполнения договора на основании письменных распоряжений общества со склада ответственного хранения;

— в момент передачи товара ЗАО на основании письменного распоряжения общества первому перевозчику для отправки груза или фактической передаче товара указанному грузоотправителю, конечный покупатель фактически приобретало прав собственности на отгруженный товар;

— довод налогового органа о необходимости наличия дополнительного соглашения с конечным покупателем на предмет хранения товара на складе ЗАО, судом не принимается, поскольку товар, принадлежащий конечному покупателю не хранится на указанном складе, что подтверждено соответствующими первичными документами и условиями договора;

— поставщик осуществлял транзитные поставки металлопродукции в соответствии с положениями статей 313 и 509 ГК РФ и товар, минуя промежуточные склады, сразу поставлялся в адрес конечного покупателя.

В постановлении АС Центрального округа от 25 марта 2015 г. № Ф10-409/2015 по делу № А14-12362/2013 отмечено, что тот факт, что часть приобретенного товара перевозилась транзитным способом от непосредственного производителя к конечным покупателям, либо в места хранения в соответствии с договорами хранения, заключенными обществом, минуя склады общества, адресу, не могут служить основанием для отказа заявителю в предоставлении налоговых вычетов НДС, поскольку сами по себе эти обстоятельства не опровергают выполнение обязательств поставщика по поставке товара.

Относительно транспортных расходов при транзитной форме торговли в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 26 октября 2012 г. по делу № А27-1294/2012 констатируется, что транспортные расходы транзитного товара (товара, минующего склад поставщика) не могут относится к прямым расходам организации, как не связанные с доставкой их на склад организации; такие транспортные расходы учитываются в качестве косвенных затрат и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

  • Транзитная форма торговли: реальности нет

Вместе с тем на практике подчас транзитная форма торговли прикрывает фиктивных перепродавцов, что можно проиллюстрировать примерами из арбитражной практики.

Так, в постановлении АС Северо-Западного округа от 17 августа 2017 г. по делу № А56-44238/2016 приведены следующие фактические обстоятельства:

— доначисление НДС и налога на прибыль связано с выводом налогового органа о получении обществом необоснованной налоговой выгоды по взаимоотношениям с указанными контрагентами, поскольку имело место искусственное увеличение по цепочке контрагентов стоимости приобретаемых товаров с целью завышения расходов по налогу на прибыль и налоговых вычетов по НДС;

— налоговая инспекция установила, что общество в проверяемый период осуществляло деятельность по реализации товаров иностранного производства — компании «Bombardier Recretional Products» (снегоходы, болотоходы, квадроциклы, гидроциклы и т.п., а также запасные части и аксессуары к ним);

— согласно представленным налогоплательщиком документам товар приобретался обществом у трёх поставщиков, которые закупили его у других поставщиков, закупивших, в свою очередь, товар у организаций, осуществляющих его ввоз на территорию Российской Федерации;

— по мнению налоговой инспекции, в действительности обществом приобретался товар напрямую у организаций-импортеров, а не у заявленных поставщиков; реальных хозяйственных операций между обществом и поставщикам, а также между контрагентами общества, поставщиками второго звена и импортерами не существовало;

— суды признали доказанным налоговым органом факт наличия у налогоплательщика в проверяемом периоде прямых взаимоотношений с организациями-импортерами спорного товара;

— отклоняя ссылки общества на то, что в данном случае имело место транзитное движение товара и применяемая налогоплательщикомм схема покупки и продажи товара является обычной практикой делового оборота, суды приняли во внимание имеющиеся в деле доказательства, свидетельствующие о формальном участии перепродавцов в сделках по передаче товара от импортеров.

Формальный характер транзитной формы торговли подтверждён следующими фактическими обстоятельствам:

— движение товара на склад общества происходило напрямую от поставщиков, минуя цепочку посреднических фирм (поставленных под сомнение контрагентов общества и поставщиков второго звена);

— товар, который по документам налогоплательщик получил от поставщиков, принят обществом к учету в день (либо на следующий день) после ввоза его на территорию Российской Федерации импортерами;

— спорный товар перевозился на арендованные обществом складские помещения на тех же транспортных средствах, в которых осуществлялся его ввоз на территорию Российской Федерации, при этом документы на перевозку товара оформлялись обществом ранее даты фактического ввоза данного товара на территорию Российской Федерации импортёрами;

— при рассмотрении дела судами первой и апелляционной инстанций в числе прочего учтено, что в паспортах самоходных машин и других видов техники отражен переход права собственности напрямую от организаций-импортеров к обществу, без указания посредников; должностные лица общества (руководитель отдела продаж, старший экспедитор отдела логистики, руководитель отдела логистики) в ходе допроса, проведенного налоговым органом в порядке ст. 90 НК РФ, не смогли пояснить характер взаимоотношений с поставщиками, однако указали на наличие прямых взаимоотношений с импортерами;

— данные обстоятельства в совокупности с иными установленными налоговой инспекцией в ходе выездной налоговой проверки фактами послужили основанием для вывода судов о том, что единственной целью примененной модели движения товара явилось получения необоснованной налоговой выгоды без осуществления реальных финансово-хозяйственных операций, связанных с приобретением товара у поставщиков, путём создания формального документооборота;

— при этом суды указали, что общество, имея возможность заключить договоры непосредственно с импортерами по более низкой цене, заключило договор на поставку товара с контрагентами, обладающими признаками фирм-«однодневок» и не имеющими производственных и трудовых ресурсов.

В Определении ВС РФ от 7 февраля 2018 г. № 305-КГ17-23519 по делу № А40-31683/2017 отмечено: оценивая реальность поставки товара поставщиками, суды установили, что товар от иностранного поставщика поступал напрямую на склады налогоплательщика, минуя посредников (контрагентов), при этом налогоплательщик является официальным дистрибьютером иностранного производителя и не нуждается в посредниках для приобретения спорных товаров.

Выводы: реальная транзитная форма торговли товарами не противоречит законодательству, если только данная форма не имеет формальный характер и используется в целях завышения расходов и вычетов НДС.

Доставляем товар транзитом напрямую покупателю, минуя склад поставщика. Документооборот.

Предлагаем разобраться, возможна ли такая ситуация и как правильно оформить документы в данном случае.

Изучаем статью 509 ГК РФ, согласно пункту 1 данной статьи доставлять товар можно не только покупателю, но и любому получателю, который будет указан в договоре поставки. Таким образом, сама возможность доставить товар от поставщика сразу конечному покупателю, минуя «транзитного» покупателя, абсолютно легитимна.

Договоры будут составлены отдельные: первый договор – поставщик и «транзитный» покупатель, второй договор – «транзитный» покупатель и конечный покупатель. Для того чтобы избежать негативных налоговых претензий необходимо правильно заполнить договор между поставщиком и «транзитным» покупателем. В договоре прописываем, что грузополучателем будет иной получатель, т.е. конечный получатель товара. Конкретную информацию по конечному получателю предоставляем документом (отгрузочной разнарядкой), до момента отгрузки товара, причем содержание и сроки отправления поставщику отгрузочной разнарядки также прописываем в договоре. Кроме этого, в договоре обязательно следует прописать момент перехода права собственности на товар. Этим моментом может быть, например, для «транзитного» покупателя момент отгрузки товара со склада поставщика, для конечного покупателя – момент поступления товаров уже на их склад.

Теперь нам необходимо правильно заполнить отгрузочные документы. При выставлении документов обращаем внимание на одинаковые даты в выставляемых «транзитным» покупателем документах. Момент продажи товара от поставщика к «транзитному» покупателю и от «транзитного» покупателя к конечному покупателю должны совпадать по времени. Это подтверждаем Письмо Минфина России от 9 ноября 2011 г. N 03-07-09/40.

Поставщик, выписывая документы на «транзитного» покупателя при заполнении ТОРГ-12 и счета-фактуры или УПД, должен грамотно заполнить документы. Обратите внимание, в следующих графах выставляемых документов от поставщика на «транзитного» покупателя, указываем:
Поставщик: поставщик товара
Грузоотправитель и его адрес: поставщик товара и его адрес
Грузополучатель и его адрес: конечный покупатель товара и его адрес
Покупатель: «транзитный» покупатель
В месте подписания Груз принял: транзит (не ставим ни подписи, ни печати)
Груз получил: транзит (не ставим ни подписи, ни печати)

УПД заполняем таким же образом, но в УПД в месте подписания присутствуют графы:
Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни: указываем «транзитного» покупателя, подпись и расшифровку подписи.
Наименование экономического субъекта – составителя документа: указываем «транзитного» покупателя.

В тот же момент «транзитный покупатель» выставляет свои документы на конечного покупателя (это может быть ТОРГ-12, счет-фактура или УПД). Заполняем все графы, а нижеуказанные графы с учетом следующих особенностей:
Поставщик: «транзитный» покупатель
Грузоотправитель и его адрес: поставщик товара и его адрес
Грузополучатель и его адрес: конечный покупатель товара и его адрес
Покупатель: конечный покупатель товара
Отпуск груза произвел: не заполняем
Груз получил грузополучатель: указываем конечного покупателя товара, подпись и расшифровку подписи.

При этом копию данной накладной передаем поставщику для подтверждения им отгрузки товара и получения этого товара конечным покупателем.

Надеемся, данная статья поможет Вам разобраться в правильном оформлении документов при транзитной торговле.

Если Вам необходимо бухгалтерское сопровождение, обращайтесь по телефонам, указанным на сайте.

Особенности оформления документов при «транзитной» торговле

Документальное оформление и учет при торговле «транзитом»: о чем должен знать бухгалтер

Идея реализации товаров «транзитом» не нова для оптовых организаций. Такой способ торговли позволяет продавцу (поставщику) значительно сэкономить на складских расходах: не надо оплачивать аренду, коммунальные и эксплуатационные расходы, труд складского персонала и т.д.

В то же время данный способ торговли имеет особенности, о которых необходимо знать бухгалтеру, который оформляет данные операции в учете. С этими и другими вопросами попробуем разобраться с автором статьи.

В национальном законодательстве отсутствует определение торговли «транзитом». На практике торговля «транзитом» – один из способов торговли, при котором приобретенные товары не поступают на склад оптовой организации, а отгружаются сразу со склада поставщика покупателю, приобретающему товар у этой оптовой организации.

Обращаем внимание, что «транзитная» торговля |*| не является посреднической операцией, так как договоры поставки заключает каждая из сторон самостоятельно. При этом «транзитная» торговая организация одновременно выступает и покупателем, и поставщиком, поскольку на нее одновременно возложены обязанности как по оплате поставщику поставляемого товара, так и по фактической поставке товара конечному покупателю, хотя и отгружает товар первоначальный поставщик, а грузополучателем является покупатель.

При реализации товаров «транзитом» оптовая организация заключает 2 отдельных договора купли-продажи:

первый – с поставщиком товаров, в котором оптовая организация выступает покупателем;

второй – со своим покупателем товаров, где оптовая организация является продавцом.

По первому договору поставщик отгружает товары в адрес оптовой организации, осуществляющей «транзитную» торговлю. Но товары поступают сразу покупателю оптовой организации, минуя ее склад. Несмотря на это, оптовая организация приобретает право собственности на такой товар, а значит при «транзитной» продаже операции по приобретению и продаже товаров в бухгалтерском учете продавца (оптовой организации) оформляются в том же порядке, что и при продаже со складов.

В «транзитной» торговле фигурируют 2 операции, каждая из которых должна быть оформлена отдельной накладной |*|. Первую накладную выписывает поставщик товаров в адрес оптовой организации, вторую – оптовая организация в адрес своего покупателя.

Рассмотрим порядок оформления документов при осуществлении ею «транзитной» торговли на примере.

Пример

Отгрузка товара покупателю при «транзитной» торговле

Между организациями ООО «Варта», УНП 190345778, юридический адрес: г. Минск, ул. Мирошниченко, 9А (поставщик № 1), и ОАО «МузМТрей», УНП 191355620, юридический адрес: г. Минск, ул. Комсомольская, 18/4 (покупатель № 1), заключен договор поставки № 12-01-2019 от 12.01.2019. Согласно условиям договора поставки покупатель получает товар на складе поставщика (самовывоз), находящемся по адресу: г. Минск, ул. Бабушкина, 4.

В соответствии с условиями договора поставщик обязуется поставить 13.01.2019 покупателю товар в следующем ассортименте, количестве и по ценам:

Организация ОАО «МузМТрей» (поставщик № 2) перепродала товар ООО «Музыкальный сервис», УНП 190987688, юридический адрес: г. Брест, пр. Дзержинского, 110-25 (покупатель № 2), на основании договора купли-продажи № 155-2019 от 12.01.2019 по следующим ценам и в ассортименте:

По условиям договора купли-продажи № 155-2018 от 12.01.2019 ОАО «МузМТрей» 13.01.2019 собственным автомобильным транспортом получает товар со склада ООО «Варта» и доставляет его до 60 км трассы М1 (магистраль М1 соединяет г. Минск с г. Брестом), где ООО «Музыкальный сервис» принимает товар и производит его перегрузку на свой автомобиль.

Справочно: данные по автомобилю, принадлежащему ОАО «МузМТрей»: Peugeot Boxer гос. № 5611-5 АР, водитель Кухнерович В.С., пут. лист № 778.

Данные по автомобилю, принадлежащему ООО «Музыкальный сервис»: Мерседес Бенц, гос. № 5600-3 АС, водитель Зайцев А.А., без путевого листа.

Складские помещения ООО «Музыкальный сервис» находятся по адресу: г. Брест, пр. Дзержинского, 131, корп. Б.

Организация ООО «МузМТрей» (оптовая организация) применяет общую систему налогообложения, и в учетной политике предусмотрено ведение учета товаров по ценам приобретения (покупным ценам).

Фрагмент заполнения накладной (ТТН-1) поставщиком оптовой организации (покупателю) см. на с. 52.

Особенности приобретения товаров, подлежащих реализации «транзитом», в учете оптовой организации

В бухгалтерском учете оптовая организация (выступает в роли покупателя товара по первому договору) составляет следующие записи при отражении полученных товаров:

Д-т 41-1 – К-т 60 – 23 851,50 руб.
– отражена стоимость поступивших товаров от поставщика (без НДС);

Д-т 18 – К-т 60 – 4 770,30 руб.
– отражен предъявленный поставщиком НДС;

Д-т 68-2 – К-т 18 – 4 770,30 руб.
– принят к вычету НДС по поступившим товарам.

Приведенные записи составляют на дату принятия товаров, закрепленную в учетной политике оптовой организации. Например, такой датой может быть дата выписки накладной поставщиком либо дата принятия товаров к перевозке (если расходы по доставке несет транзитная организация) и т.д.

В рассматриваемом примере оптовая организация несет расходы по доставке товаров до пункта назначения, установленного договором купли-продажи № 155-2019 от 12.01.2019, собственным автотранспортом и за свой счет. В этом случае расходы отражают на счете 44 «Расходы на реализацию» по соответствующим статьям расходов (амортизация автомобиля, зарплата водителя, отчисления от заработной платы водителя и прочие расходы).

Транспортные расходы при «транзитной» торговле можно учесть исходя из положений, закрепленных в учетной политике оптовой организации:

– отнести к расходам, связанным с реализацией;

– отнести к расходам, связанным с приобретением: на счете 41 «Товары» или на счете 44;

– распределить между расходами, связанными с приобретением, и расходами, связанными с реализацией.

Важно! Методику распределения транспортных расходов |*| организация устанавливает самостоятельно и закрепляет ее в учетной политике.

Рассмотрим оформление накладной по второму договору, где оптовая организация выступает продавцом.

Фрагмент заполнения накладной (ТТН-1) оптовой организацией (покупателю) см. на с. 54.

В бухгалтерском учете оптовой организации (выступающей в роли поставщика товара по второму договору) составляют записи при отражении реализованных товаров:

Д-т 62 – К-т 90-1 – 30 439,80 руб.
– отражена выручка от реализации товаров, отгруженных со склада поставщика;

Д-т 90-2 – К-т 68-2 – 5 073,30 руб.
– исчислен НДС от реализации товаров;

Д-т 90-4 – К-т 41-1 – 23 851,50 руб.
– списана себестоимость реализованных товаров;

Д-т 90-6 – К-т 44
– списаны расходы, относящиеся к реализованным товарам.

Операции по реализации товаров «транзитом» в бухучете оптовой организации аналогичны операциям по реализации товаров обычным способом.

Особенности реализации товаров «транзитом» для оптовой организации

1. Если оптовая организация несет расходы по доставке товаров покупателю собственным автотранспортом, то они не подлежат распределению и их списывают в полной сумме по дебету субсчета 90-6 «Расходы на реализацию» (абз. 3 п. 12 Инструкции № 102 [1]).

2. Если оптовая организация привлекает перевозчика для доставки товаров покупателю, то дату отгрузки товаров определяют с учетом положений ее учетной политики, но не позднее даты начала транспортировки товаров покупателям (абз. 3 п. 2 ст. 121 НК-2019 [2]). Так как при транзитной торговле товары отгружаются непосредственно со склада поставщика, у оптовой организации дата отгрузки должна быть не позднее даты начала их транспортировки со склада поставщика.

3. Если расходы по доставке несет покупатель, то датой отгрузки товаров признают дату их отпуска покупателю или его перевозчику (экспедитору) (абз. 2 п. 2 ст. 121 НК-2019).

Если договором купли-продажи не предусмотрена доставка товаров от продавца покупателю, то такие товары считают переданными в момент их предоставления в распоряжение покупателя в месте нахождения товаров (либо месте передачи товаров перевозчику для доставки покупателю) (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 428 ГК [3]). На основании вышеизложенного для оптовой организации датой отгрузки будет являться дата передачи товаров покупателю или его перевозчику (экспедитору) на складе поставщика.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector