Piteryust.ru

Юридическая консультация онлайн
2 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Как налоговики на практике выявляют неучтенные доходы и сокрытую выручку

Как налоговики на практике выявляют неучтенные доходы и сокрытую выручку

  • Главная
  • Об учебном центре
  • Курсы
  • Отзывы
  • Бухгалтерские услуги
  • Блог
  • Магазин
  • Акции
  • Контакты

Как ответить на требование: пояснения в налоговую по декларации по налогу на прибыль.

Автор статьи

Автор обучающих курсов «Бухгалтерский учет для продвинутых», «Бухгалтерия и налоги для руководителя. Как проверить бухгалтера?», «Финансовый анализ для экспертов кредитных организаций», «Управленческий учет и бюджетирование». Сооснователь и Генеральный директор ПрофиРост, стаж профессиональной деятельности более 20 лет.

При проведении камеральной проверки налоговая может запросить документы, пояснения или уточнения в сданном отчете.

Для каждого требования установлены свои сроки ответа.

Если запросили документы – ответить — 10 дней. Если не успеваете подготовить документы, нужно отправить в инспекцию уведомление с указанием причины задержки и конкретную дату, исполнения требования.

Если налоговики требуют пояснения или уточненку нужно ответить в течение пяти дней. Получить отсрочку по таким запросам нет. За опоздание с исполнением запроса — штраф 5000 руб. За повторное нарушение в течение календарного года – еще 20 000 руб., а за каждый непредставленный документ – по 200 руб.

Проверку показателей декларации по налогу на прибыль ИФНС сверяет с:

  • декларацией по НДС,
  • бухгалтерской отчетностью,
  • выписками по расчетным счетам.

При нахождении расхождений может прийти требование (нужно будет дать пояснение или внести изменение в декларацию.

Также налоговая присылает требование в случае подачи декларации, в которой отражен убыток.

Связанный курс

Пример 1:

о причинах возникновения убытков, отраженных в декларации по налогу на прибыль

за ________ год

ООО «А» было зарегистрировано «Дата»

Основным видом деятельности ООО «А» является «Вид деятельности».

Финансово-хозяйственный анализ деятельности компании за __ год показал, что

причины возникших убытков носят временный характер и связаны с началом деятельности

организации, небольшими доходами и высокими затратами.

Причиной небольших объемов выручки за данный период является невысокий спрос на продукцию организации вследствие незнания покупателями нашей марки.

Высокие затраты в этот период были связаны с рекламой и проводимой маркетинговой политикой для освоения данного рынка.

В качестве подтверждения приводим структуру доходов и расходов компании за ____ Год

Приложить структуру в рублях.

В целях стабилизации финансово-хозяйственной деятельности и получения положительного финансового результата принято решение:

1. пересмотреть маркетинговую политику компании;

2. пересмотреть ценовую политику на реализуемую продукцию;

3. расширить число партнеров, осуществляющих сбыт продукции потребителям.

Пример 2:

Пояснения на случай, если показатели в декларации по налогу на прибыль отличаются от данных в других отчетах

Ответ на требование

о представлении пояснений ООО «А» получило требование представить пояснения о причинах расхождений доходов в декларации по налогу на прибыль организаций за _______ год и в отчете о финансовых результатах.

В отчетности ошибок нет. Расхождение _________ руб. – это сумма, которую организация получила от единственного учредителя. При определении налоговой базы по налогу на прибыль такие доходы не учитываются (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). А в отчете о финансовых результатах эта сумма отражена по строке 2340 «Прочие доходы».

Расшифровку этой строки прилагаем.

Пример 3:

Пояснения в ИФНС: почему выручка в декларациях по НДС и по налогу на прибыль отличается

Ответ на требование о представлении пояснений

ООО «А» получило требование представить пояснения о причинах расхождений доходов в декларации по НДС за I квартал 2020 года и в декларации по налогу на прибыль организаций за I квартал 2020 года.

В декларациях ошибок нет. Расхождение ________ руб. – это внереализационный доход, который учли в декларации по налогу на прибыль по строке 100 приложения 1 к листу 02,

в том числе: – ____ руб. – проценты по займу (п. 6 ст. 250 НК);

– _____ руб. – сумма просроченной кредиторской задолженности с учетом НДС (п. 18 ст. 250 НК РФ). В налоговую базу по НДС эти суммы не входят на основаниипункта 3статьи 149 и пункта 1статьи 146 НК РФ.

Энциклопедия ПрофиРоста, 02.092020

Информацию на странице ищут по запросам: Курсы бухгалтеров в Красноярск, Бухгалтерские курсы в Красноярске, Курсы бухгалтеров для начинающих, Курсы 1С:Бухгалтерия, Дистанционное обучение, Обучение бухгалтеров, Обучение курсы Зарплата и кадры, Повышение квалификации бухгалтеров, Бухгалтерский учет для начинающих, вопросы налоговой,
Бухгалтерские услуги, ответы на требования

Что такое неучтенные расходы и как их учесть

Неучтенные расходы появляются в ситуациях, когда затраты были осуществлены в прошлом налоговом периоде, а документальное их подтверждение появилось позже – после наступления нового финансового года. Услуга или товары были по факту получены, деньги на них предприятие потратило, но в учете не смогло отразить из-за отсутствия оснований в виде оформленных актов, накладных.

Вопрос: Вправе ли организация при исчислении налога на прибыль текущего периода учесть выявленные суммы неучтенных расходов, которые относятся к предыдущим периодам, если прошло более трех лет (ошибка привела к излишней уплате налога на прибыль)? Можно ли уменьшить налоговую базу текущего периода на сумму выявленных расходов, если в данном периоде будет получен убыток? Если нет, то правомерно ли учесть их в периоде, когда будет получена прибыль?
Посмотреть ответ

Что делать, если были обнаружены неучтенные расходы

Если организацией было выявлено наличие расходов, относящихся к категории неучтенных, в бухгалтерском и налоговом учете должны быть произведены операции по признанию этих затрат. Ошибки, допущенные в прошлых периодах, разрешено исправлять в отчетном году в соответствии с нормативами ст. 54 НК РФ:

  • ошибочные действия не повлекли занижения размера налогового обязательства (письменные пояснения Минфина от 4 августа 2017 г. № 03-03-06/2/50113);
  • срок перерасчета не может быть больше 3 лет;
  • финансовый результат отчетного года не содержит признаков убыточности (требование озвучено в Письме Минфина от 24 марта 2017 г. под № 03-03-06/1/17177).

Вариантов действий при обнаружении неучтенных затрат может быть два:

  1. Исправление ситуации текущим периодом.
  2. Внесение изменений в год, в котором возникла неточность.

Первый случай актуален, если организация не может достоверно определить, на каком этапе были упущены операции по понесенным расходам. Разрешено применить этот прием, если налоговая база была завышена, бюджету не был нанесен ущерб в форме недоплаты налога на прибыль. Налоговые органы не рекомендуют производить корректировку отчетным периодом, если он является убыточным для организации. Не приветствуется использование этого способа в ситуациях с наличием убытка в периоде, в котором расходы были фактически понесены.

Вопрос: Можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль неучтенную часть членских взносов при прекращении членства в СРО? В налоговом учете членские взносы признавались равномерно и ежеквартально учитывались в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Посмотреть ответ

Возможность вернуть переплату по налоговым отчислениям возникает только при условии внесения изменений в утвержденную отчетную документацию прошлых периодов. Вариант с уточнением данных датой возникновения расходов опирается на правила исправления ошибок в налоговом учете.

НА ЗАМЕТКУ! Внесение корректировок в налоговую отчетность прошлых лет с целью уменьшения базы налогообложения привлекает к субъекту хозяйствования повышенное внимание контролирующих органов. После этой процедуры возможно инициирование выездной проверки налоговой инспекцией.

Положения ПБУ 22/2010 указывают на то, что отсутствие информации в учете о конкретной операции по причине недоступности для организации сведений и документов о событии не может быть признано ошибкой. Если руководствоваться этой нормой, то изменения не надо вносить прошлым периодом, достаточно отразить затраты в текущем году. Утверждение согласовывается и с содержанием Постановления № 09АП-6639/2013 от 26 марта 2013 г., составленного арбитражным апелляционным судом.

Разночтения по выбору метода исправления ситуации с обнаруженными неучтенными расходами вызваны тем, что:

  • нет законодательного определения в налоговом законодательстве термина «ошибки»;
  • отсутствие заниженных налоговых отчислений не наносит ущерба бюджету государства, поэтому уточнение сведений в декларациях предыдущих лет не может быть обязанностью налогоплательщика, это его право.

Такие выводы подтверждаются Минфином в Письме от 16 октября 2009 г. под № 03-03-06/1/672. Если в периоде понесения расходов по факту не был начислен к уплате налог, то это забытую часть расходов нельзя отразить текущей датой. Нарушается требование, которое предполагает наличие излишне перечисленного налога в пользу бюджета. В Письме Минфина от 23 апреля 2010 г. под № 03-02-07/1-188 указывается, что при желании увеличить расходную базу за счет неучтенных затрат в случае отсутствия налоговых платежей необходимо подавать уточняющие декларации.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Минфин настаивает, что при убыточности деятельности неучтенные расходы нельзя отражать текущим годом, они должны быть показаны в уточняющей отчетности прошлых лет.

Без корректировки отчетных данных предыдущих лет не обойтись в ситуациях, когда имели место неучтенные и расходые, и доходные операции. Даже если суммы, завышающие и занижающие налогооблагаемую базу, равны, не разрешается их суммировать в текущем году. Для минимизации рисков рекомендуется подавать уточненную декларацию.

Последствия выявления неучтенных затрат

Неучтенные затраты могут стать причиной переплаты предприятия по налоговым обязательствам. Бюджет от отсутствия в учете субъекта предпринимательства одной или нескольких расходных операций не пострадает, но это негативно скажется на финансовом состоянии учреждения. Появление переплаты по налогу на прибыль не означает, что исключена вероятность занижения показателя начислений по другим видам налогов.

НАПРИМЕР. Если забыть учесть расходы, связанные с приобретением основного средства, налог на прибыль будет завышен, но отсутствие в учете данных о новом активе приведет к недоплате налога на имущество.

За недоимки на предприятие может быть наложен штраф и будет насчитываться пеня за просрочку платежа.

Алгоритм действий субъекта хозяйствования

Если принято решение исправлять данные учета путем отображения ранее неучтенных сумм, то надо заранее подготовить документальное обоснование для каждого шага. Это необходимо для того, чтобы суметь в случае внеплановой налоговой проверки доказать правильность действий в настоящий момент. Все суммы доходов и расходов должны быть подтверждены первичной документацией.

Алгоритм исправления недочетов зависит от типа налогов, по которым произошло завышение платежа из-за неучтенных расходных операций. В отношении НДС с налогом на прибыль можно скорректировать показатели прошлых лет или отразить все в текущем периоде. Пошагово это выглядит так:

  1. Определяется год возникновения ошибки при формировании базы налогообложения.
  2. Выясняется финансовый результат по периоду, в котором возникли неучтенные затраты. Если имела место прибыль, то можно производить корректировку.
  3. Подводится итог финансовой деятельности в текущем году. При выявлении убыточности этим годом исправлять базу налогообложения нельзя.
  4. Подается уточненная налоговая декларация за промежуток времени, относящийся к периоду возникновения ошибки или неточности, или исправление производится текущим годом.
  5. В случае с уточняющей отчетностью на следующем этапе составляется заявление в обслуживающий налоговый орган о возврате или зачете суммы налога, которая была перечислена в бюджет излишне.

После этого надо систематизировать все документы и подготовиться к возможной внеплановой проверке ФНС.

Если обнаруженные неучтенные расходные операции затрагивают базу налогообложения по налогу на прибыль, то вариант решения проблемы только один: подать уточняющую декларацию за период, в котором были показаны неверные данные. Текущей датой исправить ошибку нельзя. Для земельной декларации не предусмотрена возможность проведения перерасчетов за прошлые годы в отчетном периоде. Форма декларации предполагает внесение корректировок только путем уточнения поданных отчетов за соответствующий период.

Пошаговая инструкция по документальному сопровождению учета затрат прошлых периодов:

  1. Составляется бухгалтерская справка, в которой указываются точные суммы затрат, осуществленных в прошлом периоде и не отраженных в отчетности. В справке обязательно надо сформулировать пояснения причин возникновения неучтенных операций.
  2. На основании справки можно вносить корректировки в бухгалтерскую документацию. Неучтенные расходы показываются как прочие затраты.
  3. Отражаются изменения в налоговом учете.
  4. Производится перерасчет налогооблагаемой базы после появления корректировок в учете.
  5. Формируются уточняющие декларации для ФНС.

ЗАПОМНИТЕ! При необходимости подать уточненную декларацию для исправления ошибки прошлых лет надо использовать ту форму отчета, которая была актуальна в периоде возникновения неучтенных операций по расходам предприятия.

Порядок учета расходов прошлых периодов

Отражение корректировок в бухгалтерском учете должно производиться в прошлом году, если отчетность по нему еще не утверждена. В ситуациях с утвержденными формами бухгалтерских отчетов внесение изменение производится текущим отчетным периодом. При обнаружении расходов, которые не были показаны в учете и произошли в прошлом, делается проводка Д91.2 (84) и К60 (76).

Какой использовать счет по дебету, предприятие определяет самостоятельно, опираясь на критерий существенности ошибки. Степень значимости неточностей в учете оценивается по нормативам, отраженным в учетной политике организации. Для несущественных ошибок рекомендуется воспользоваться счетом 91, при внушительных суммах неучтенных затрат применяют 84 счет. Показатели в отчетности при выявлении существенных ошибок должны пересчитываться ретроспективным методом.

Какие методы используют налоговики для выявления неучтенной выручки

«Российский налоговый курьер», 2015, N 23

Сведения о сокрытых доходах получают от контрагентов компании.

Как проверяющие выявляют изготовление левой продукции.

Какие документы исследуют контролеры для обнаружения выручки.

В рамках камеральных и выездных проверок контролеры ищут не только необоснованные расходы и снимают вычеты по НДС, но и пытаются выявить незадекларированную выручку, сокрытые от налогообложения излишки ТМЦ, изготовление неучтенной продукции. Такой подход позволяет налоговикам доначислить не только НДС, но и налог на прибыль (НДФЛ, единый налог при УСН).

Судебная практика показывает, что доказать наличие сокрытых доходов проверяющим удается не всегда (Постановления ФАС Дальневосточного от 26.12.2012 N Ф03-5941/2012 и Восточно-Сибирского от 05.10.2010 N А19-1575/10 округов, Определение ВАС РФ от 31.03.2011 N ВАС-3723/11). Хотя для этого они используют немало способов, в том числе свидетельские показания лиц, опрошенных в ходе проверки (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.10.2011 N А21-4312/2010), привлекают экспертов (Определение ВАС РФ от 09.12.2010 N ВАС-16681/10), проводят осмотр помещений и инвентаризацию имущества.

Рассмотрим, какие методы используют контролеры для выявления неофициальной выручки и какие документы при этом анализируют (см. также врезку на с. 88).

Читайте на e.rnk.ru. Еще больше полезных материалов

Практика показывает, что у контролеров есть «свои» методы обнаружения в налоговом учете неотраженной выручки. Налоговики увеличивают налоговые доходы в связи с тем, что компания неправильно квалифицирует сделку, от чего напрямую зависит возникновение объекта налогообложения. Тщательно проверяют доходы головной организации в части выручки, полученной в рамках деятельности ее представительства. А также вникают в тонкости выполнения конкретных работ по договору. Подробнее об этом читайте на сайте e.rnk.ru в статье «В каких случаях налоговики указывают, что часть доходов компания не отразила в учете» // РНК, 2013, N 9.

О том, каким образом налоговые инспекторы выявляют неучтенные доходы физических лиц, читайте в статье «По какому принципу контролеры планируют выявлять неучтенные доходы физических лиц» // РНК, 2015, N 7.

Для выявления неучтенной выручки контролеры анализируют производственные показатели

В одном из дел, которое рассматривал ФАС Северо-Западного округа, налоговики пришли к выводу о том, что проверяемое общество занизило объем выпускаемой продукции (мороженого), поскольку оно не включало в него на выходе вес наполнителей и добавок. Кроме того, компания допустила превышение максимально допустимых Норм потерь при списании сырья в производство (Приказ Минмясомолпрома СССР N 387, Минторга СССР N 345 от 29.12.1984). В результате контролеры доначислили организации НДС и налог на прибыль (Постановление от 20.08.2009 N А44-4123/2008, оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.11.2009 N ВАС-15018/09).

Инспекторы выяснили, что в те же периоды общество списало в производство больше упаковочных материалов (коробок, палочек для эскимо, вафельных стаканчиков, рожков, этикеток), чем требовалось для упаковки того объема мороженого, который указан в производственных отчетах налогоплательщика. Эти несоответствия подтвердили выводы контролеров об изготовлении неучтенного объема мороженого.

Суды считают, что анализ производства без доказательств реализации неучтенной продукции не свидетельствует о занижении выручки

В рассматриваемом деле основной объем продукции поставлялся в адрес двух зависимых с налогоплательщиком покупателей. Поэтому налоговики предположили, что неучтенную продукцию могли реализовать через этих двух контрагентов.

Однако суды трех инстанций отметили, что такие обстоятельства не могут бесспорно свидетельствовать о занижении выручки. Арбитры напомнили проверяющим, что для целей определения действительной обязанности компании по уплате в бюджет налога на прибыль и НДС имеет определяющее значение установление факта реализации товаров (работ, услуг) конкретным лицам. В данном случае налоговый орган не доказал факт реализации продукции покупателям на возмездной либо безвозмездной основе.

Выводы налоговиков о том, что неучтенная продукция могла быть реализована спорными контрагентами, основаны на предположениях, которые не подтверждены документально. Причем встречные проверки названных покупателей с целью установления получения от налогоплательщика товара в объемах, превышающих заявленные в налоговых декларациях, проверяющие не проводили.

Таким образом, для того чтобы выявить неофициальную выручку, контролеры могут проанализировать производственные показатели, в том числе сопоставить объемы выпуска продукции с расходами на тару и упаковку. Однако, даже если проверяющие обнаружат производство неучтенной продукции, им нужно будет доказать факт реализации «неучтенки» конкретным покупателям. Иначе суд признает доначисления необоснованными.

С целью обнаружения сокрытых доходов контролеры анализируют банковские выписки, налоговые декларации и запрашивают документы у контрагентов

Практика показывает, что налоговики часто используют сведения, отраженные в декларациях налогоплательщика, а также документы, запрошенные у его контрагентов.

Так, в Постановлении АС Восточно-Сибирского округа от 27.11.2014 N Ф02-5190/2014 (оставлено в силе Определением ВС РФ от 13.03.2015 N 302-КГ15-1203) контролеры установили, что предприниматель не отражал в налоговой отчетности доходы по одному из осуществляемых им видов деятельности. При этом доходы от данного вида деятельности не учитывались при исчислении налоговой базы по НДС и НДФЛ. В ходе выездной проверки налоговики выставили требование о представлении первичных документов (п. 1 ст. 93 НК РФ). Однако предприниматель не представил истребуемые документы. Поскольку они были утрачены в результате кражи, что подтверждалось материалами уголовного дела.

В связи с непредставлением документов, в том числе и по неотраженному виду деятельности, инспекторы исследовали документы, представленные ИП в ходе проведения камеральных проверок, а также налоговые декларации. Кроме того, при доначислении налогов инспекция использовала сведения о движении денежных средств по расчетным счетам налогоплательщика. Такая информация была предоставлена обслуживающим банком. К тому же контролеры проанализировали документы, представленные контрагентами налогоплательщика, в ходе так называемых встречных проверок (п. 1 ст. 93.1 НК РФ). При этом налоговый орган анализировал данные по 58 контрагентам предпринимателя. На основании анализа движения денежных средств по расчетным счетам и представленных контрагентами документов инспекторы определили сумму полученного предпринимателем и фактически сокрытого им дохода.

Читать еще:  Фиксированные взносы с доходов ИП в 2021 году

Суд поверит в предположения проверяющих о сокрытых доходах, если у налогоплательщика не будет документов, подтверждающих его доходы

Принимая решение в пользу налоговой инспекции, суды трех инстанций учли, что утраченные документы бухгалтерского и налогового учета ИП так и не восстановил. Не представил переписку с контрагентами по вопросу восстановления спорных документов. Контррасчет полученных доходов и произведенных расходов предприниматель также не составлял.

Суд апелляционной инстанции подчеркнул следующее. Учитывая, что после окончания выездной проверки и вынесения оспариваемого решения прошло уже более двух лет, у предпринимателя было достаточно времени и возможностей для восстановления спорных документов в целях опровержения позиции налогового органа. По мнению судов, доводы предпринимателя о неточном количестве контрагентов, приобретавших у него пиломатериалы и другие ТМЦ, и невозможности установить действительную выручку не имеют значения. Поскольку не опровергают сумму вмененного дохода.

В суде предприниматель настаивал, что выводы налоговиков о неполном учете объектов налогообложения и сокрытии выручки построены исключительно на предположениях. Так как отсутствие «первички», регистров бухгалтерского учета, в том числе книг учета входящих и исходящих счетов-фактур, не позволяет с достаточной достоверностью сделать вывод об учтенных и неучтенных операциях и видах деятельности в проверяемых периодах. Однако такой аргумент судьи также не приняли. И согласились с выводами проверяющих о наличии сокрытого дохода от осуществления незадекларированного вида деятельности.

Примечание. Неофициальные доходы проверяющие чаще всего ищут в выписках по расчетному счету.

Несовпадение сведений о доходах компании с данными ее контрагентов рассекретит неучтенную выручку

В Постановлении АС Западно-Сибирского округа от 29.07.2015 N Ф04-22193/2015 проверяющие также направили запросы контрагентам налогоплательщика. При анализе документов, полученных от покупателей, налоговики установили, что ИП не в полном объеме отражал в налоговом учете доходы от реализации автомобилей, расчеты за которые покупатели производили наличными средствами. По некоторым операциям доходы от реализации в налоговом учете вообще не были отражены.

Таким образом, если при проверке налоговики обнаружат сведения от контрагентов компании, которые свидетельствуют о том, что они перечисляли ей денежные средства, облагаемые налогом, оспорить доначисления не удастся.

Для выявления неучтенных излишков ТМЦ контролеры исследуют инвентаризационные описи

Интересный случай рассмотрел АС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 24.08.2015 N Ф04-22844/2015. Компания по результатам проведенных инвентаризаций на складах выявила недостачи товарно-материальных ценностей. Позже в целях подтверждения достоверности выведения результатов инвентаризаций в местах хранения были проведены дополнительные инвентаризации. Однако при анализе номенклатурных позиций по излишкам, а также при анализе причин их возникновения было установлено, что эти излишки ТМЦ фактически являются имуществом, числящимся на момент обнаружения излишков на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Основанием для доначисления налога на прибыль послужил вывод контролеров о неправомерном неотражении во внереализационных доходах излишков товара одного вида, уменьшенных на недостачу аналогичного товара другого вида. Поскольку в силу п. 20 ст. 250 и пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ проведение зачета недостачи одного товара за счет излишков другого товара, в том числе в результате пересортицы, гл. 25 Налогового кодекса не предусматривает.

Суд исследовал инвентаризационные описи, сличительные ведомости, данные бухгалтерского учета, таблицы сопоставления ТМЦ, первичные документы, данные по закупкам и возвратам по счетам затрат. И отметил, что в ходе инвентаризации проверяемая компания установила несоответствия между данными бухгалтерского и складского учета: один и тот же товар был отражен в учете как излишки, при этом фактически таковыми не являлся. Поскольку на момент выявления товара в качестве излишков он был отражен в учете в качестве недостач товарно-материальных ценностей, выявленных по итогам инвентаризаций, проведенных ранее.

Суды соглашаются, что неучтенные излишки компании — не всегда сокрытая выручка, это могут быть некорректные итоги инвентаризации

В рассматриваемом деле суды отклонили доводы проверяющих о том, что по результатам инвентаризации общество произвело зачет излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы, как это предусмотрено правилами бухучета. Суд указал следующее. Компания уточнила хозяйственные операции в связи с фактическим наличием ТМЦ, изменив статус имущества, числящегося в недостаче, на статус имущества, находящегося на складском хранении. Все это свидетельствует не о наличии излишков, а о некорректном выведении итогов инвентаризации в части недостачи ТМЦ.

Кроме того, суд подчеркнул, что фактически общество не произвело зачет излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы, а уточнило операции в связи с фактическим наличием основных средств и ТМЦ.

Проверяющие видят неучтенную выручку там, где ее нет

Часто на практике налоговики пытаются уличить в сокрытии доходов посреднические организации. Например, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 07.07.2009 N А12-19285/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.09.2009 N ВАС-12510/09) контролеры доначислили посреднику НДС и налог на прибыль. Налоговики заявили, что компания не оприходовала выручку от реализации горюче-смазочных материалов за наличный расчет.

Согласно агентскому договору организация обязалась за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия, связанные с заключением и исполнением договоров купли-продажи, поставки нефтепродуктов, иных договоров от своего имени, но за счет принципала. При этом все полученные денежные средства агент обязывался перечислять принципалу, а последний — выплачивать ему агентское вознаграждение.

Вынося решение в пользу посредника, суды трех инстанций указали, что при определении налоговой базы как по налогу на прибыль, так и по НДС, подлежит учету только сумма агентского (комиссионного) вознаграждения. А не сумма выручки, полученной от реализации товара в интересах принципала (комитента). Суд признал несостоятельными выводы инспекции о том, что неоприходованная выручка является доходом общества, а не денежными средствами, подлежащими передаче принципалу в рамках заключенного агентского договора.

Примечание. Выручка от реализации товара в интересах принципала (комитента) не является неофициальным доходом посредника.

Инспекторы заявляют о наличии неофициальной выручки только лишь на основании анализа банковских выписок компании

Например, так было в деле, которое рассмотрел ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 14.05.2010 N А45-1676/2009. Суд указал, что в нарушение норм Налогового кодекса наличие неучтенного дохода инспекция установила исключительно на представленной банком выписке по расчетному счету налогоплательщика. Кроме того, налоговый орган с достаточной определенностью не установил, что денежные средства, поступившие на расчетный счет общества, являются выручкой от реализации товара. Ведь к выводу о наличии сокрытой выручки проверяющие пришли путем сверки данных в отчетности компании с данными о движении денежных средств. Поскольку налоговики не доказали тот факт, что денежные средства, поступившие на расчетный счет общества, являются выручкой от реализации, суды отменили доначисления по налогу на прибыль.

Проверка полноты учета выручки

Полноту учета выручки у организаций и индивидуальных предпринимателей контролируют налоговые инспекции. Такое право дано им статьей 7 Закона РФ от 21 марта 1991 года № 943-1. При этом инспекторы обязаны придерживаться правил, установленных Административным регламентом (утвержден Приказом Минфина РФ от 17 октября 2011 года № 133н). Им установлено, что срок проверки полноты учета выручки не может превышать 20 рабочих дней с даты предъявления проверяемому поручения исполнение государственной функции по контролю и надзору за полнотой учета выручки денежных средств.

Как проходит проверка

Исполняя государственную функцию по контролю и надзору за полнотой учета выручки денежных средств, инспекторы придерживаются определенного порядка действий:

1. предъявление проверяемому объекту поручения на исполнение этой государственной функции;

2. рассмотрение инспекторами документов;

3. проверка полноты учета выручки денежных средств;

4. оформление результатов исполнения государственной функции.

Предъявление поручения

Если руководителем (заместителем руководителя) налоговой инспекции принято решение о проведении проверки полноты учета выручки денежных средств у организации или предпринимателя, проверяющие инспекторы обязаны предъявить проверяемому соответствующее поручение и служебные удостоверения.

Факт предъявления поручения фиксируется подписью представителя организации (подписью предпринимателя) с указанием его должности и даты. Если проверяемое лицо уклоняется от ознакомления с поручением или отсутствует, об этом инспекторами делается отметка в поручении.

Важно

Из бератора «К вам пришла проверка» вы узнаете о том, как вести себя, если вас проверяют налоговая, пожарные, таможня, милиция, служба стандартизации и сертификации и многие другие, и как защититься от действий чиновников.

Бератор доступен как в виде книги, так и в режиме онлайн.

Рассмотрение документов

После этого инспекторы приступают к рассмотрению документов, необходимых для осуществления проверки полноты учета выручки. К ним, в частности, относятся:

  • журнал кассира-операциониста, кассовая книга;
  • распечатки отчетов из фискальной памяти ККТ и использованных накопителей фискальной памяти;
  • контрольные ленты ККТ;
  • приходные и расходные кассовые ордера и журнал их регистрации;
  • авансовые отчеты;
  • бланки строгой отчетности, их копии, информация о выпущенных бланках из автоматизированной системы;
  • акт приемки, книга учета, акт о списании бланков строгой отчетности;
  • книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;
  • приказ об установленном лимите остатка наличных денег.

Этот перечень документов не ограничен. В него могут входить и другие первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета, которые инспекторы сочтут необходимыми. Однако документы и сведения, не относящиеся к предмету проверки, они потребовать не вправе.

Предоставить проверяющим можно как оригиналы, так и заверенные копии. Требовать нотариального заверения копий документов инспекторы не имеют права.

Проверка полноты учета выручки денежных средств

Получив от фирмы (предпринимателя) документы, инспекторы приступают непосредственно к контрольным действиям. Они заключаются в изучении операций, совершенных фирмой или предпринимателем в проверяемый период. Контрольные действия могут проводиться сплошным или выборочным способом. Сплошной способ заключается в проведении действия в отношении всех операций, а выборочный – в отношении их части.

В ходе проверки инспекторы могут получать от фирмы (предпринимателя) письменные объяснения, справки и сведения по возникающим у них вопросам. Они также имеют право на получение необходимых документов и их заверенных копий. При необходимости для участия в проверке привлекаются эксперты.

В обязательном порядке инспекторы проверят наличные денежные средства в денежном ящике ККТ, пересчитав их. Перед этим кассир должен представить расписку об отсутствии или наличии в денежном ящике ККТ личных денег. Эта же расписка будет свидетельствовать о представлении кассиром всех квитанций, приходных кассовых ордеров о сданной выручке, справок-отчетов кассира-операциониста, сведений о показаниях счетчиков ККМ и выручке, актов о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным (возвращенным) кассовым чекам за день проверки. Расписка оформляется в акте о проверке наличных денежных средств, находящихся в денежном ящике ККТ. Сам акт составляется в двух экземплярах.

В обязательном порядке инспекторы проверят наличные денежные средства в денежном ящике ККТ, пересчитав их.

Сумма наличных денег, находящихся в денежном ящике ККТ, сравнивается с данными, отраженными в фискальном отчете, контрольной ленте ККТ и записями в журнале кассира-операциониста. В свою очередь записи в журнале кассира-операциониста сверяются с приходными кассовыми ордерами, кассовыми отчетами и данными кассовой книги, книги учета доходов и расходов. По каждому факту расхождений инспектору нужно дать письменное объяснение.

Также инспекторы снимут фискальные (сменные) отчеты с ККМ, предварительно сверив их заводские и регистрационные номера и ИНН с данными, внесенными в карточку регистрации ККТ.

На контрольной ленте инспекторы проверят наличие всех порядковых номеров кассовых чеков, а также сверят номера и суммы кассовых чеков, распечатанных на контрольной ленте, с номерами и суммами имеющихся кассовых чеков (если они имеются).

Инспекторы также проверят количество фактов возврата, и сумму денежных средств, возвращенную покупателям по неиспользованным кассовым чекам.

Если наличные денежные расчеты осуществляются с выдачей бланков строгой отчетности, инспекторами проводится проверка их фактического наличия. Эта проверка проводится по видам бланков с учетом их номеров. В итоге составляется акт проверки фактического наличия бланков строгой отчетности в двух экземплярах.

Инспекторы также определят количество использованных бланков строгой отчетности за проверяемый период. Для этого они изучат книгу учета бланков документов, акты их приемки и инвентаризации и сопоставят данные этих документов с фактическим количеством копий использованных бланков строгой отчетности (корешков документов), хранящихся у организации (предпринимателя).

Также инспекторы снимут фискальные (сменные) отчеты с ККМ, предварительно сверив их заводские и регистрационные номера и ИНН с данными, внесенными в карточку регистрации ККТ.

Затем сумма выручки денежных средств, отраженная в учете организации (предпринимателя), сопоставляется с суммами, отраженными в копиях использованных бланков строгой отчетности (корешках документов).

Плательщики единого налога на вмененный доход при осуществлении некоторых видов деятельности могут не применять ККТ, но обязаны по требованию покупателя (клиента) выдать ему документ, подтверждающий прием денежных средств. В этом случае инспекторы проверят наличие товарных чеков, квитанций или других аналогичных документов.

Результаты проверки

Акт проверки

Закончив проверку и выявив в ее ходе факты неполного или полного учета выручки денежных средств, проверяющие составляют акт проверки в двух экземплярах. В нем указываются:

  • дата составления акта проверки специалистами Инспекции;
  • полное наименование проверяемой организации либо фамилия, имя, отчество предпринимателя, ИНН, КПП и адрес;
  • фамилии, имена, отчества, должности проверяющих инспекторов, наименование Инспекции;
  • дата и номер поручения на исполнение государственной функции;
  • перечень документов, полученных инспекторами в ходе проверки;
  • период, за который проведена проверка;
  • даты начала и окончания проверки;
  • документально подтвержденные факты нарушений, выявленные в ходе проверки, или запись их об отсутствии.

При этом в описании нарушений должны быть указаны положения нормативных правовых актов, которые были нарушены.

По фактам нарушений, отраженным в акте проверки, проверяющие принимают от организации (предпринимателя) письменные объяснения, замечания и возражения. Запись об этом заносится в акт проверки.

Акт проверки подписывают инспекторы и проверяемое лицо. Если оно уклоняется от подписания акта проверки, этот факт отражается в акте, и он направляется фирме (предпринимателю) по почте заказным письмом.

Производство по делу об административном правонарушении

Если в ходе проверки выявлены нарушения законодательства, инспекторы возбуждают и производство по делу об административном правонарушении. Составив протокол, специалист налоговой инспекции направит его своему руководителю. Он должен рассмотреть дело не позднее 15 дней.

Вы имеете право присутствовать на заседании (ст. 25.1 КоАП РФ). Решение, принятое без вас, незаконно. Исключение составляют случаи, когда инспекция известила вас о месте и времени рассмотрения дела, а вы не явились.

Рассмотрев протокол, руководитель инспекции (или его заместитель) назначает штраф или прекращает производство по делу.

Копию постановления о назначении штрафа вам должны вручить под расписку сразу после рассмотрения дела либо выслать по почте в течение трех дней (ст. 29.11 КоАП РФ).

Постановление о наложении штрафа вступает в силу через 10 дней. В течение этого времени вы можете обжаловать его в управление ФНС по региону либо в суд.

Если вы не обжаловали постановление и оно вступило в силу, то вам дается еще 30 дней на добровольную уплату штрафа. Если штраф не заплачен, руководитель инспекции (его заместитель) направит постановление приставу-исполнителю, чтобы тот взыскал штраф за счет имущества нарушителя.

Ответственность по результатам проверки

Ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью установлена в статье 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях. На основании этой нормы налоговики вправе оштрафовать фирму, ее должностных лиц или предпринимателя, если они:

  • превысили лимит остатка кассы или лимит расчетов наличными;
  • не оприходовали или неполно оприходовали в кассу наличность;
  • нарушили порядок хранения свободных денежных средств.

Штраф за эти нарушения составит:

  • для фирмы – от 40 000 до 50 000 рублей;
  • для предпринимателя или должностных лиц фирмы – от 4000 до 5000 рублей (ст. 15.1 КоАП РФ).

Обратите внимание

Имейте в виду: оштрафовать по этой статье инспекция может одновременно и фирму, и ее должностных лиц. Под должностными лицами понимаются руководитель, его заместители и главный бухгалтер (или лица, выполняющие их обязанности). Кассир по статье 15.1 КоАП РФ ответственности не несет, поскольку не является должностным лицом фирмы.

Если в ходе проверки будет выявлено, что фирма или кто-то из ее сотрудников совершили сразу несколько «кассовых» нарушений, штрафы по ним суммироваться не будут (п. 2 ст. 4.4 КоАП РФ). Одному нарушителю налоговики могут назначить только один штраф – в пределах сумм, указанных в статье 15.1 КоАП РФ.

Если фирма не заплатила (или не полностью заплатила) налог из-за того, что не оприходовала выручку в кассу, налоговики могут оштрафовать ее только по одной из двух возможных статей: 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата налога) или 15.1 КоАП РФ (неоприходование денег в кассу). Судьи считают, что предпочтение нужно отдавать статье 122 Налогового кодекса РФ.

Однако есть ситуации, когда налоговики могут применить статьи двух кодексов одновременно: если привлекут к ответственности разных нарушителей. Например, фирму – по статье 122 НК РФ, а ее руководителя или главного бухгалтера – по статье 15.1 КоАП РФ.

У инспекторов есть только два месяца, чтобы назначить штраф. Так сказано в статье 4.5 КоАП РФ.

Этот срок нужно отсчитывать со дня:

  • когда была получена и не оприходована выручка (Постановление Президиума ВАС РФ от 31 января 2006 № 10196/05 по делу № А70-9263/8-04);
  • когда был превышен лимит остатка кассы или лимит расчетов наличными (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 29 февраля 2008 г. № А 05-9566/2007, Центрального округа от 8 февраля 2007 г. № А 09-7032/06-30);
  • когда контролеры обнаружили, что фирма неправильно хранит свободные денежные средства.

Налоговики часто нарушают отведенный для взыскания штрафа срок. Обратите на это внимание судей, и вы избежите наказания.

Анализируя деятельность убыточных компаний, налоговики находят схемы

Коммунальные услуги как индикатор неучтенных доходов

Вода и электричество так прочно вошли в нашу жизнь, что практически ни одна деятельность не обходится без потребления коммунальных услуг. Налоговики с этим и не спорят. Они лишь проверяют, насколько расходы по «коммуналке» соответствуют масштабам производства.

Например, если потребление коммунальных услуг в определенный отрезок времени резко возрастает, а доходы при этом остаются на прежнем уровне, это дает инспекторам повод искать «левую» реализацию, сокрытую от налогов.

Посчитав суммарную мощность производственного оборудования, по уровню потребления электроэнергии можно определить, насколько это оборудование было загружено и какое количество продукции можно было за это время произвести. Вполне может оказаться, что это количество намного превысит показатели проданной продукции, указанной в отчетности.

Сколько весит самовар?

Еще один признак неучтенной продукции — излишний расход материалов. Некоторые производственники, свято уверовав в «техническую безграмотность» налоговиков, даже и не стараются спрятать очевидные нелепицы в расходовании материалов. Иметь особые технические знания совершенно не обязательно, чтобы, зная, что тот же самовар весит не более 3 килограммов, а металла на него списали все 10, понять, что из трех изделий только одно было продано официально и попало под налоговое бремя.

Читать еще:  Образец заполнения сведений о бенефициарных владельцах

На серьезных производствах существуют технологические карты с нормами расхода, по которым несложно определить, какие материалы и в каком объеме используются при изготовлении единицы продукции. Достаточно простого калькулятора, чтобы перемножить эти нормы на количество проданных изделий и весьма точно определить объем материалов, необходимых для изготовления этой продукции. А если списано больше? Налоговики либо будут искать неучтенную продукцию, либо просто снимут «излишек» расходов как экономически не обоснованный.

Что перевозим?

Любимая тема налоговиков при проверках — перевозки грузов. Как правило, все выявленные по документам перевозчики проверяются на наличие признаков «однодневок». Но даже если с контрагентами все в порядке или перевозки осуществлялись собственными силами, инспекторам есть еще поле для проверок.

Они проанализируют, что именно перевозили и в каком объеме. И проверят, имеется ли у компании по документам такое количество груза. Если нет, то напрашивается вывод о неучтенной реализации. Да и судьба самих транспортных расходов становится весьма проблематичной.

О чем молчит телефон

Все уже привыкли, что расходы по телефонным переговорам традиционно обосновывают более тщательно. Налоговики периодически требуют то детальной расшифровки, то ведения специальных журналов.

Обычно эти требования сводятся к тому, чтобы доказать производственную необходимость в звонках. Особенно в другой регион. Еще недавно достаточно было показать, что на той стороне провода был потенциальный клиент, который в силу разных причин не стал реальным покупателем. Но в последнее время инспекторы изучают вопрос намного глубже. Если с этим «потенциальным» клиентом ведутся довольно регулярные переговоры, причем с неизменно отрицательным результатом, у инспекторов возникает подозрение, что клиент давно стал реальным, только отношения с ним на налогах никак не сказываются. Конечно, этих «телефонных исследований» для обвинений еще недостаточно, но поводом для углубленной проверки они обязательно станут. А в совокупности с другими косвенными доказательствами могут нарисовать вполне яркую картину уклонения от налогов.

Реклама привлекает внимание не только покупателей, но и проверяющих

Любая современная коммерческая компания, прежде чем начать активную рекламную кампанию, просчитывает, насколько она эффективна. Другими словами, рекламная акция должна настолько повысить реализацию товаров, работ или услуг, что каждый вложенный в эти рекламные расходы рубль должен принести несколько рублей дополнительной прибыли.

Если же расходы по рекламе лишь снижают налогооблагаемую прибыль, для налоговиков это становится сигналом для более детального изучения этих расходов. Они будут тщательно проверять, где, когда и какими силами проводилась рекламная акция, насколько реальны привлеченные сторонние организации, нет ли среди них «однодневок». Цель — снять «лишние» рекламные расходы.

Если реклама реальная и все расходы документально подтверждены, для инспекторов такая интенсивная реклама служит косвенным доказательством, что компания имеет неучтенные доходы. Логика проста. Если компания ведет рекламную акцию, не снижая темпов даже в том случае, если доходы не растут, значит фактическая эффективность этой рекламы устраивает компанию, а доходов нет потому, что часть выручки уходит в «неучтенную» зону.

Непрофильные операции — повод для проверки

Большое внимание инспекторы всегда уделяют операциям, которые не вписываются в обычную деятельность компании. Особенно если они разовые и весьма убыточные.

Так, например, торгует компания продуктами питания, а тут вдруг покупает речной песок, да еще целую баржу. И вскоре продает его с большим убытком. Конечно, у проверяющих сразу возникают вопросы: зачем покупали, почему так дешево продали, нет ли признаков «однодневок», да и был ли вообще этот песок.

Бывают и более «закрученные» сюжеты. Еще недавно банки сами предлагали схему с фиктивным факторингом. У компании «вдруг» возникает желание подзаработать на купле-продаже векселей, но, оформляя документы, она не замечает огромных штрафных санкций. Спасаясь от них, прибегает к помощи банка, который сам оплачивает все долги, но берет с компании приличные комиссионные. Комиссия банка, конечно же, меньше штрафных санкций по договору, поэтому формальное обоснование расходов есть. Но это не помогает, поскольку налоговики уже научились отличать фиктивный факторинг от настоящего 1 .

1 О том, как сделать факторинг безопасным, читайте в журнале «Проверка в компании» № 6, 2007, стр.28.

Налоговиками раскрыты 7 легальных способов обналичивания средств

Как забрать из компании деньги, не привлекая внимания налоговиков

В соответствии с новой, 54.1 статьей НК РФ, фирмам запрещается учитывать мнимые сделки. То есть, если руководитель желает забрать из бизнеса деньги, он должен сделать это легально.

Некоторые предприниматели поделились хитрыми методами, которые они применяют для передачи денег собственникам и избежания уплаты лишних налогов. Безопасность этих методов оценивали налоговики, практики и эксперты.

Стандартный способ отдать прибыль учредителям – выплатить им дивиденды. В случае, если учредитель является директором компании, можно увеличить размер з/п и снизить размер прибыли. Однако эти способы невыгодны, так как в каждом случае нужно удержать НДФЛ в размере 13%, а с з/п придется начислить еще и взносы в размере 20 или 30%.

Небольшая памятка по обналичиванию средств

Представляем вашему вниманию таблицу-памятку, что платить и как учитывать затраты, если забираете из компании деньги:

Рейтинг методов вывода денег из компании

История 1: Выдача долгосрочного займа

«Когда в кассе накапливается слишком много наличности, вы выдаем ее учредителю в заем до востребования. В контракте прописываем минимальный процент – 5,67% в год (2/3 ставки Банка России), чтобы не возникало материальной выгоды. В конце года учредитель возвращает часть займа, соответствующую начисленным процентам, и мы снова выдаем эти деньги в качестве займа».

Налоговые риски. По документам такая сделка соответствует нормам законодательства. Компании имеют полное право выдать займы «до востребования». В соответствии с договором такого займа, учредитель должен будет вернуть заемные средства в течение тридцати дней после предъявления компанией требования. Если компания требования не предъявляет, задолженность может бесконечно числиться на балансе. Если в учете отражен долг, а заем процентный, у учредителя не возникнет доходов.

Прежде чем использовать данный метод, нужно проверить, что в учет отражен остаток долга в дебете 58 счета. Если компания спишет эту задолженность со своего баланса, вся сумма станет доходом учредителя и налоговая инспекция начислит на нее НДФЛ в размере 13%.

Оценка эксперта: 3

«Споры с работниками налоговой инспекции в данном случае не исключены. Если со стороны налоговиков будет предъявлена претензия, нужно объяснить, что соглашение о прощении задолженности не заключалось. А раз так, то и доходы у учредителя не возникает. Как показала практика, такие аргументы помогали отменить решение о начислении НДФЛ».

История 2: Выплата дивидендов под видом займа

«По результатам проработанного года мы осуществляем начисление дивидендов, но не выдаем их. В таком случае у учредителя доходов не возникает, поэтому удерживать НДФЛ нет необходимости. Чтобы учредитель получил деньги, оформляем договор займа. В итоге в учете висят взаимные задолженности: учредитель должен компании по контракту займа, а компания должна ему дивиденды. Зачем мы не проводим».

Налоговые риски. Во время проверок налоговые инспекторы обращают внимание на займы, которые компания выдала сразу после распределения дивидендов. Такие займы могут счесть формальными, начислить на них НДФЛ или оштрафовать компанию на 20% от суммы займа. Для снижения налоговых рисков следует придерживаться следующих правил:

  1. Заем нужно выдавать не больше, чем под 5,67%, чтобы не образовывалась материальная выгода, с которой уплачивается НДФЛ.
  2. Выдать заем учредителю нужно до того, как собственники решили распределить себе прибыль компании.
  3. Будет безопаснее, если размер займа будет отличаться от размера дивидендов.
  4. Стоит потребовать, чтобы учредить заплатил проценты, тем самым частично погашая задолженность.

При таких обстоятельствах у налоговиков не получится доказать, что сделка является мнимой.

Оценка налоговика: 3

«Споры с налоговой инспекцией возможны в том случае, если заем будет беспроцентный. Если же заем оформлен под проценты, компания с легкостью сможет доказать, что целью сделки является получение дохода, а не получение необоснованной выгоды по НДФЛ».

История 3: Вместо з/п выдать учредителю вознаграждение за оказанные услуги

«Наш учредитель зарегистрировался в качестве предпринимателя на упрощенной системе с объектом «доходы» и заключил с компанией соглашение на управленческие услуги. Вместо з/п он получает вознаграждение за оказание услуг управленческого характера. В результате, нам не приходится удерживать НДФЛ в размере 13%, а учредитель в качестве частного бизнесмена уплачивает личные взносы, а также налог с получаемых доходов в размере 6%. К примеру, за год он получил доходы в размере 1 000 000 рублей. И ему приходится платить только 60 000 рублей. А так бы пришлось заплатить 430 000 рублей. На этом мы экономим большие деньги».

Налоговые риски. По мнению работников налоговой службы, в данном способе нет ничего противозаконного. Учредитель, имеющий статус частного предпринимателя, имеет право оказывать услуги управленческого, консультационного и юридического характера, заниматься ведением бухучета и прочее. Главное, чтобы учредитель реально оказывал эти услуги и уплачивал налоги с получаемых доходов.

Если вы используете такой способ, снизить риски поможет соблюдение этих правил:

  1. Подробно расшифруйте в соглашении виды услуг, которые оказал предприниматель. Иначе налоговики могут заподозрить, что сделка является фиктивной.
  2. Проверьте, чтобы контракт на услуги не содержал в себе признаков трудового договора. То есть, в нем не должен быть прописан фиксированный оклад, должность, трудовой распорядок. Иначе инспекторы могут посчитать, что вы скрыли трудовые отношения и доначислят НДФЛ и соц. взносы. Также, будет безопаснее, чтобы ранее учредитель не занимал директорскую должность.
  3. Не нужно сильно завышать цены на услуги предпринимателя-учредителя. Они не должны сильно отличаться от рыночных цен.
  4. Нужно проверить, чтобы предприниматель-учредитель внес в реестр код ОКВЭД, соответствующий услугам, который он оказывает.

Оценка эксперта: 4

«Этот способ безопасен, но у него есть минус. Он заключается в том, что услуги управленческого характера не числятся в списке затрат на упрощенной системе, поэтому их не получится списать. Если учесть затраты, налоговики их снимут».

История 4: Перечисление учредителю компенсации за имущественные объекты

«У компании два учредителя. Один из них исполняет функции директора. Фирма берет у собственника во временное пользование транспортное средство, а у директора – оборудование. За пользование имущественными объектами компания уплачивает компенсацию. Компенсация таких затрат не облагается ни взносами, ни НДФЛ».

Налоговые риски. Этот способ подойдет, если требуется вывести небольшие суммы. Если вы решили применить данный метод, вам потребуется обосновать размер выплаты, для этого нужно сделать расчет. К примеру, вы можете рассчитать размер компенсации исходя из норм амортизации.

Подтвердите, что имущественный объект действительно принадлежит учредителю, и вы применяли активы в бизнесе, находящемся на «упрощенке». Если вы платите компенсацию за транспорт, запросите у учредителя копию свидетельства о регистрации авто, а после поездок всегда формируйте путевые листы с подробным маршрутом. Если расчета суммы компенсации и подтверждающей документации нет, а выплаты намного больше з/п работника, налоговая служба доначислит взносы и НДФЛ.

Включить в затраты упрощенец имеет право только компенсацию за авто. За другие имущественные объекты сделать он этого не может. Размер компенсации за машину ограничен: 1 200 рублей – для машин, имеющих объем двигателя менее 2000 куб. сантиметров и 1 500 рублей для авто с объемом двигателя более 2000 куб. сантиметров.

Если вы платите за пользование машиной сверх установленных норм, НДФЛ уплачивать не нужно, от него освобождена вся сумма компенсации. А вот сверхнормативные затраты списать не получится.

Оценка налоговика: 5

«Рисков почти нет, так как размеры компенсаций совсем маленькие и не изменялись уже много лет. Поэтому у налоговиков претензий не возникнет».

История 5: Заплатить максимальные суточные за командировки

«Наш директор является единственным учредителем. Он часто находится в рабочих поездках. Мы выдаем ему суточные, даже если он каждый день возвращается домой. Платим ему максимально возможную сумму – 700 рублей в день. Эта сумма не подлежит обложению ни взносами, ни НДФЛ. Благодаря такому способу, за месяц командировки директор получает доход размером 21 000 рублей».

Оценка способа. Если работник может возвращаться домой каждый день, суточные ему не полагаются. Однако компании имеют право выплачивать их, если наниматель не выступает против. Суточные не облагаются ни взносами, ни НДФЛ, так как признаются компенсацией за осуществление деятельности вне места работы.

Уплачивать налог и взносы не нужно даже в том случае, если суточные были выданы два раза за день. К примеру, когда работник успел съездить сразу в две командировки. Аргументом является то, что выплаты в однодневных командировках не являются суточными, однако они могут компенсировать затраты на проезд и другие траты сотрудника во время командировки.

Для избежания споров стоит закрепить в положении о командировках сумму компенсации за однодневную рабочую поездку.

Под вымышленные командировки деньги будет выдавать опасно. Если обман вскроется, инспекторы начислят взносы и налоги в полном объеме.

Оценка эксперта: 5

«Данный метод является абсолютно легальным. Если директор часто ездит в командировки, компания может выводить еще больше денег без лишних расходов, если установит для сотрудника разъездной характер работы. А за каждый день рабочей поездки будет выплачивать компенсацию. Такая компенсация не подлежит обложению ни НДФЛ, ни взносами».

Сомнительные способы вывода денег

Рассмотрим пять сомнительных способов, которые лучше не использовать.

Убытки в декларации: чем опасны и как пояснить их налоговой

Инспекторы вправе требовать пояснений в рамках камеральной проверки, если компания отразила в декларации убыток. Это касается убытков по итогам и года, и отчётных периодов. Поэтому многие бухгалтеры предпочитают занижать расходы и подавать неправильную прибыльную декларацию. Но убыток — это нормально, если он обоснован. Расскажем, как пояснить налоговой убыток в отчётном периоде.

Если компания показала убыток за отчётный период в декларации по налогу на прибыль, то во время камеральной проверки налоговики могут прислать требование о пояснении размера убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Такая же ситуация возникает при проверке убыточной декларации по УСН «доходы минус расходы» и бухгалтерской отчётности. Но эти отчёты бизнес сдаёт раз в год, а декларацию по налогу на прибыль ежеквартально или ежемесячно.

Как реагировать на требование

Срок для ответа считается с даты получения требования о пояснениях. Если компания отчитывается на бумаге, требование придёт ей почтой. Датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма (абз. 3 п. 4 ст. 31 НК РФ).

Если организация или ИП обязаны отчитываться в электронном виде, требование от налоговой придёт им через оператора. В этом случае срок ответа на требование отсчитывается с даты отправки квитанции о приёме. Но подтвердить получение позже, чтобы выиграть время, не получится: НК даёт на отправку квитанции те же 6 рабочих дней (п. 5.1 ст. 23 НК РФ). Если не отправить квитанцию вовремя, в течение следующих 10 рабочих дней налоговики могут заблокировать счёт налогоплательщика (пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).

После отправки квитанции у налогоплательщика есть 5 рабочих дней, чтобы отправить пояснения или уточнённую декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ). За опоздание с ответом на требование налогоплательщика могут оштрафовать на 5 000 рублей, при повторном нарушении в течение года — на 20 000 рублей (ст. 129.1 НК РФ). Ответственность граждан и должностных лиц — до 1000 или до 4000 рублей штрафа соответственно (п. 1 ст. 19.4 КоАП РФ).

Наконец, если проигнорировать требование ИФНС, это может привлечь нежелательное внимание налоговиков к организации вплоть до назначения выездной проверки.

Расскажем, как действовать дальше в зависимости от того, что вы решили предпринять: подать уточнённую декларацию или обосновать убытки.

Вариант 1. Отправляем уточнёнку

Если при составлении декларации допущена ошибка и убытка на самом деле нет, нужно подать уточнённую декларацию. Пояснения в таком случае можно не давать, а камеральная проверка декларации начнётся заново (ст. 129.1 НК РФ). Перед подачей уточнённой декларации заплатите налог и пени. Это позволит избежать штрафа (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Вариант 2. Отправляем пояснения

Если вы не собираетесь пересматривать декларацию, надо составить убедительное обоснование размера убытков. Его составляют в произвольной форме, указывая причины, в результате которых возникли убытки.

Рассмотрим типичные ситуации, в которых налоговая запрашивает пояснения, и дадим образцы ответов на требование.

По итогам отчётного (налогового) периода получен убыток

Такое часто случается с недавно зарегистрированным бизнесом или организациями, которые развивают новое направление и вкладывают много денег в закупку оборудования, недвижимости, материалов и пр.

«Старички» от убытков тоже не застрахованы. Причиной может стать сезонное падение спроса, крупная разовая трата, банкротство контрагента, изменение условий договоров и т.д.

Если убыток получен из-за коронавируса и режима самоизоляции, никаких особенностей в пояснении нет. Отсутствие доходов понятно, так как многие фирмы не могли работать, но по-прежнему платили зарплату, аренду, коммуналку и пр. В пояснении опишите обстоятельства и сошлитесь на решения федеральных, региональных и местных властей, например на указы Президента о нерабочих днях от 25.03.2020 № 206, от 02.04.2020 № 239.

Убыток от реализации покупных товаров

Пояснения могут запросить и когда убыток в декларации показан только по реализации покупных товаров. В этом случае налоговые органы подозревают, что компания нарушила правила учёта расходов при реализации товаров (ст. 268 НК РФ) или неправильно распределила расходы на прямые и косвенные (ст. 320 НК РФ).

В первую очередь проверьте, действительно ли вы продали товары дешевле, чем купили. Если нашли ошибку, подайте уточнёнку. Если же в декларации всё верно, готовьте пояснение.

Уменьшение налоговой базы за счёт убытков прошлых лет

При проверке прибыльной декларации налоговая тоже может требовать пояснить убытки. Так бывает, если в отчёте снижена налоговая база за счёт убытков прошлых лет. Такое право налоговиков напрямую не прописано в законе, но арбитражная практика показывает, что суды могут поддержать стремление налоговиков трактовать п. 3 ст. 88 НК РФ расширительно (Постановление арбитражного суда ВВО от 18.01.2016 N Ф01-1806/2015 по делу № А11-372/2015).

Может ли налоговая требовать документы для подтверждения убытков

Вместе с пояснениями налоговики часто требуют представить дополнительную информацию: постатейную расшифровку затрат, развёрнутую по контрагентам кредиторскую задолженность с указанием времени и причины возникновения, регистры бухгалтерского и налогового учёта, первичные документы и даже иногда бизнес-план по выходу на прибыль. Обязан ли налогоплательщик выполнять такие требования?

Читать еще:  Неограниченная ответственность налогоплательщика за непредставление документов

При даче пояснений, в том числе и по поводу убытков, налогоплательщик вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и бухгалтерского учёта и иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (п. 4 ст. 88 НК РФ). При этом налоговики не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, не предусмотренные статьёй 88 НК РФ (п. 7 ст. 88 НК РФ).

Закон чётко устанавливает, что налогоплательщик может представить дополнительные документы, но не обязан это делать. На официальном сайте ФНС говорится: «На этом основании будем считать доказанным, что в рамках процедуры истребования объяснений в порядке п. 3 ст. 88 НК РФ налоговые органы не вправе требовать предоставления каких-либо документов».

Тем не менее п. 8.3 ст. 88 НК РФ устанавливает право налогового органа запрашивать первичные документы и регистры налогового учёта при камеральной проверке уточнённой декларации, поданной спустя два года после срока подачи декларации, если в ней уменьшена сумма налога или увеличена сумма убытка.

Что будет, если пояснения не покажутся налоговикам убедительными

В этой ситуации есть три варианта:

  1. Должностное лицо налогоплательщика вызовут на «убыточную комиссию» (пп. 4 п.1 ст. 31 НК РФ).
  2. По результатам камеральной проверки доначислят налог.
  3. К налогоплательщику придут с выездной проверкой. Проверка может быть назначена и после одной убыточной декларации, несмотря на то что в «Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» критерий назначения проверки в связи с убытками — отражение в отчётности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов. Но такое развитие событий маловероятно.

Читайте также

  • Как перенести расходы на УСН, чтобы в декларации не было убытка
  • ФНС утвердила новую декларацию по прибыли
  • Расхождение налоговой базы по прибыли и НДС: как дать пояснения
Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Налоговики находят схемы, анализируя деятельность убыточных компаний

Вода и электричество так прочно вошли в нашу жизнь, что практически ни одна деятельность не обходится без потребления коммунальных услуг. Налоговики с этим и не спорят. Они лишь проверяют, насколько расходы по ‘коммуналке’ соответствуют масштабам производства.

Коммунальные услуги как индикатор неучтенных доходов

Например, если потребление коммунальных услуг в определенный отрезок времени резко возрастает, а доходы при этом остаются на прежнем уровне, это дает инспекторам повод искать ‘левую’ реализацию, сокрытую от налогов.

Посчитав суммарную мощность производственного оборудования, по уровню потребления электроэнергии можно определить, насколько это оборудование было загружено и какое количество продукции можно было за это время произвести. Вполне может оказаться, что это количество намного превысит показатели проданной продукции, указанной в отчетности.

Сколько весит самовар?

Еще один признак неучтенной продукции — излишний расход материалов. Некоторые производственники, свято уверовав в ‘техническую безграмотность’ налоговиков, даже и не стараются спрятать очевидные нелепицы в расходовании материалов. Иметь особые технические знания совершенно не обязательно, чтобы, зная, что тот же самовар весит не более 3 килограммов, а металла на него списали все 10, понять, что из трех изделий только одно было продано официально и попало под налоговое бремя.

На серьезных производствах существуют технологические карты с нормами расхода, по которым несложно определить, какие материалы и в каком объеме используются при изготовлении единицы продукции. Достаточно простого калькулятора, чтобы перемножить эти нормы на количество проданных изделий и весьма точно определить объем материалов, необходимых для изготовления этой продукции. А если списано больше? Налоговики либо будут искать неучтенную продукцию, либо просто снимут ‘излишек’ расходов как экономически не обоснованный.

Что перевозим?

Любимая тема налоговиков при проверках — перевозки грузов. Как правило, все выявленные по документам перевозчики проверяются на наличие признаков ‘однодневок’. Но даже если с контрагентами все в порядке или перевозки осуществлялись собственными силами, инспекторам есть еще поле для проверок.

Они проанализируют, что именно перевозили и в каком объеме. И проверят, имеется ли у компании по документам такое количество груза. Если нет, то напрашивается вывод о неучтенной реализации. Да и судьба самих транспортных расходов становится весьма проблематичной.

О чем молчит телефон

Все уже привыкли, что расходы по телефонным переговорам традиционно обосновывают более тщательно. Налоговики периодически требуют то детальной расшифровки, то ведения специальных журналов.

Обычно эти требования сводятся к тому, чтобы доказать производственную необходимость в звонках. Особенно в другой регион. Еще недавно достаточно было показать, что на той стороне провода был потенциальный клиент, который в силу разных причин не стал реальным покупателем. Но в последнее время инспекторы изучают вопрос намного глубже. Если с этим ‘потенциальным’ клиентом ведутся довольно регулярные переговоры, причем с неизменно отрицательным результатом, у инспекторов возникает подозрение, что клиент давно стал реальным, только отношения с ним на налогах никак не сказываются. Конечно, этих ‘телефонных исследований’ для обвинений еще недостаточно, но поводом для углубленной проверки они обязательно станут. А в совокупности с другими косвенными доказательствами могут нарисовать вполне яркую картину уклонения от налогов.

Реклама привлекает внимание не только покупателей, но и проверяющих

Любая современная коммерческая компания, прежде чем начать активную рекламную кампанию, просчитывает, насколько она эффективна. Другими словами, рекламная акция должна настолько повысить реализацию товаров, работ или услуг, что каждый вложенный в эти рекламные расходы рубль должен принести несколько рублей дополнительной прибыли.

Если же расходы по рекламе лишь снижают налогооблагаемую прибыль , для налоговиков это становится сигналом для более детального изучения этих расходов. Они будут тщательно проверять, где, когда и какими силами проводилась рекламная акция, насколько реальны привлеченные сторонние организации, нет ли среди них ‘однодневок’. Цель — снять ‘лишние’ рекламные расходы.

Если реклама реальная и все расходы документально подтверждены, для инспекторов такая интенсивная реклама служит косвенным доказательством, что компания имеет неучтенные доходы . Логика проста. Если компания ведет рекламную акцию, не снижая темпов даже в том случае, если доходы не растут, значит фактическая эффективность этой рекламы устраивает компанию, а доходов нет потому, что часть выручки уходит в ‘неучтенную’ зону.

Непрофильные операции — повод для проверки

Большое внимание инспекторы всегда уделяют операциям, которые не вписываются в обычную деятельность компании. Особенно если они разовые и весьма убыточные.

Так, например, торгует компания продуктами питания, а тут вдруг покупает речной песок, да еще целую баржу. И вскоре продает его с большим убытком. Конечно, у проверяющих сразу возникают вопросы: зачем покупали, почему так дешево продали, нет ли признаков ‘однодневок’, да и был ли вообще этот песок.

Бывают и более ‘закрученные’ сюжеты. Еще недавно банки сами предлагали схему с фиктивным факторингом. У компании ‘вдруг’ возникает желание подзаработать на купле-продаже векселей, но, оформляя документы, она не замечает огромных штрафных санкций. Спасаясь от них, прибегает к помощи банка, который сам оплачивает все долги, но берет с компании приличные комиссионные. Комиссия банка, конечно же, меньше штрафных санкций по договору , поэтому формальное обоснование расходов есть. Но это не помогает, поскольку налоговики уже научились отличать фиктивный факторинг от настоящего 1.

7 способов, которыми Налоговики выявляют скрытые доходы пенсионеров

При этом, примеры того, как Богатые зарабатывают миллиарды, ничего не перечисляя в бюджет – мы описывали вчера. И они вопросов от Налоговиков – не получают.

В этой связи возник резонный вопрос: А как именно Налоговая выявляет скрытые доходы пенсионеров?

Представляем рейтинг 7 способов выявления Налоговиками скрытых доходов пенсионеров.

Ну, во-первых, жалобы. Наиболее часто это встречается, если Вы сдаете квартиру. Жаловаться в Налоговую могут как соседи, так и сами жильцы. Первым – просто «завидно и обидно», вторые – так мстят, если им не сделали скидку, например. Или не прописали, не сделали регистрацию и т.д.

В общем, мир – не без «добрых» людей. Тем более, что такому информатору причитается 10% от взысканного.

Во-вторых, если на пенсионере числится несколько квартир, то возникает предположение, что он их может сдавать. И чтобы это выяснить Налоговики стали практиковать совместные «обходы» таких адресов, совместно с участковыми.

В-третьих, в некоторых регионах (например, в Волгоградской области) фискалы начали тестировать следующий «пилот». В ВУЗы рассылаются запросы налоговиков на предмет выявления иногородних студентов, которые не живут в общежитиях. Логично предположить, что они где-то жилье снимают. Так вот, у кого именно и за сколько – Налоговики узнают из «первых рук».

В-четвертых, в некоторых регионах Налоговики направляют запросы в управляющие компании, чтобы узнать в каких многокомнатных квартирах проживают одинокие пенсионеры. Расчет здесь на то, что в одной комнате пенсионер живет сам, а остальные – может сдавать.

В-пятых, возможен адресный запрос в Банк. На предмет поступлений на счет (здесь важны основания платежа) и вообще – информация об остатках на счетах.

В-шестых, фискалы все чаще «тусуются» в соцсетях и, особенно, на Авито и Юле. Там они ловят мелких предпринимателей, всех мастей, которые получают скрытые доходы от фриланса, продажи выпечки, парикмахеров и т.д.

В-седьмых, все еще редко, но уже стали встречаться, запросы фискалов в погранслужбу. На предмет: не выезжал ли конкретный человек, за конкретный период, за границу. Не сложно догадаться, что по такому запросу могут «всплыть» не только неучтенные доходы на отдых, но и зарубежная недвижимость.

Понравилась статья? Подпишитесь на канал, чтобы быть в курсе самых интересных материалов

Как избежать штрафа за неучтенную на ККТ выручку: пошаговая инструкция с примерами

Как действовать в случае, когда допущено принятие выручки без применения ККТ? Такое случается вследствие поломки техники, глобального сбоя, отключения электроэнергии, человеческого фактора. Другими словами, произойти это может с каждым. Главное — правильно выйти из этой ситуации, чтобы не последовало штрафа. Сегодня разберем на примере, что для этого нужно сделать.

О чеке коррекции

В Налоговой службе подтверждают — если пользователь сообщит о своем нарушение в ФНС добровольно, а также исправит ошибку, штраф к нему применяться не будет (письмо от 07.12.2017 № ЕД-4-20/24899). Под исправлением понимается формирование чека коррекции.

Сформировать корректирующий фискальный документ необходимо в двух случаях:

  • реализация проведена без применения ККТ;
  • чек при продаже выбит, но его сумма неверна.

Почему важно провести корректировку? Данные о сумме продажи, проведенной без кассы, не отражаются в фискальном накопителе. Соответственно, на сервер ОФД, а оттуда и в ФНС, сведения о реализации переданы не будут. При первой же возможности этого ошибку нужно исправить.

Что делать, если касса вышла из строя?

Ниже представлена схема действий продавца в ситуации, когда что-то не так с кассовым аппаратом. Также рекомендуем ознакомиться с материалом Сломалась касса: что делать?, в котором рассмотрены разные сценарии поломки ККТ.

Схема действий при поломке ККТ

Далее разберем ситуацию, когда выручка не отразилась в фискальном накопителе.

Продажа мимо кассы: пример исправления

Процесс отражения неучтенной выручки рассмотрим на примере фермерского хозяйства. Вводные данные — в следующей таблице.

Таблица 1. Информация об обстоятельствах неприменения ККТ

ОрганизацияКФХ «Ферма»
Период неприменения ККТ1-2 февраля 2018 года
ПричинаТехнический сбой
Сумма неучтенной выручки100 000 рублей
В том числе:
наличными70 000 рублей
электронными30 000 рублей
Реализация продукции с НДС 18%60 000 рублей
в том числе НДС9152,54 рубля
Реализация продукции с НДС 10%40 000 рублей
в том числе НДС3636,36 рублей

Далее распишем алгоритм исправления ситуации.

Шаг 1. Составление акта

Первое, что следует сделать, — составить акт, в котором описать произошедшую ситуацию. В нем рекомендуется указать:

  • дату и время совершения правонарушения;
  • причины, которые к этому привели;
  • параметры кассового аппарата, который вышел из строя либо по какой-то иной причине не выбил чек;
  • сумму выручки, неучтенной ККТ, а также тип оплаты — наличными или электронными деньгами (картой);
  • ставку НДС и размер налога в сумме выручки (если применимо).

Акт составляется в произвольной форме. Вот такой акт следует составить организации из нашего примера:

Шаг 2. Формирование чека коррекции

На кассе, которая работает в режиме передачи данных, чек коррекции формируется программными средствами, а не аппаратом. Другими словами, создать его нужно в кассовой программе на ПК или планшете. Как именно это делается, зависит от того, какая программа используется для работы с кассой. Окно формирования чека коррекции может выглядеть так:

Что касается автономных ККТ, то формирование чека коррекции производится в меню аппарата.

Особенности формирования чека коррекции:

  1. Неучтенную выручку можно провести одной суммой, то есть составить один чек коррекции. Это связано с тем, что выручка учитывается налоговым органом в целом по организации (обособленные подразделения проводят коррекцию самостоятельно).
  2. Помимо обязательных реквизитов, чек коррекции должен включать:
    • ссылку на документ-основание — акт коррекции;
    • тип корректировки — самостоятельная или по предписанию ФНС;
    • направление движения денежных средств — приход или расход.

Далее представлен чек коррекции, который организация из нашего примера выбила для корректировки неучтенной выручки.

Дадим пояснения по некоторым реквизитам этого чека:

  1. В верхней строке отражено направление корректировки — приход.
  2. Тип коррекции — «Самостоятельно» (ошибка найдена и исправлена компанией без предписания налогового органа).
  3. Основание для корректировки — номер и дата акта, составленного на шаге 1.
  4. Акт коррекции — тип документа, на основании которого сформирован чек коррекции.
  5. Сумма 100 000 рублей — общая сумма неучтенный выручки.
  6. В следующих нескольких строках указывается сумма НДС по различным ставкам (см. таблицу 1).
  7. Далее указано, что 70 000 рублей получено наличными деньгами, и еще 30 000 — электронными, то есть оплачено картой.

Затем следует остальная информация — такая же, как и в обычном чеке.

Шаг 3. Заявление в ФНС о неприменении ККТ

По действующему сегодня порядку продавец должен самостоятельно сообщить в налоговую о том, что сначала не применил кассу, но затем исправил свою ошибку. Сейчас рассматриваются поправки об отмене обязательного информирования ФНС, так что, возможно, вскоре порядок изменится.

Сообщить в налоговую о неприменении ККТ целесообразно сразу же после проведения корректировки. Необходимо все сделать как можно раньше, то есть до того, как налоговики узнают о допущенном нарушении. В этом случае штрафа можно будет избежать.

Ниже представлен образец заявления в налоговый орган применительно к нашему примеру.

Как признавать выручку по длительным проектам

Для поэтапного признания выручки есть два метода: метод результатов и метод затраченных ресурсов. Когда можно признавать выручку поэтапно и как правильно ее рассчитывать я расскажу в этой статье.

Но прежде, чем начать, давайте разберемся с одной вещью.

Выручка — это не деньги

Выручка — это сумма исполненных обязательств перед клиентом. Нельзя считать выручку по полученным деньгам.
Вот смотрите. Клиент перечисляет аванс — это не выручка, это ваша задолженность перед клиентом (кредиторка). Клиент перечислил аванс, а вы должны выполнить работу.

А вот когда работу выполнили, можно признавать выручку. Сколько стоит работа — столько и признаем выручкой. И не важно, перевел клиент деньги на счет или нет.

Теперь можно переходить к теме статьи.

2 условия, когда можно признавать выручку поэтапно

Чтобы признавать выручку по мере выполнения работ, нужно, чтобы выполнялось хотя бы одно условие.

1. Покупатель пользуется результатами вашей работы еще до того, как вы ее закончили. Например, заключили договор на обработку данных. По мере выполнения работы данные обрабатываются и заказчик уже ими пользуется, хотя фактически работа не завершена.

2. Покупатель контролирует продукт по мере его создания.Например, при выполнении строительных работ дом — это собственность заказчика, он его контролирует. Даже если вы его не достроите, дом останется у заказчика, а у вас — частично признанная выручка.

Но если вы делаете мебель на заказ, то до поставки она заказчику не принадлежит — материалы-то наши. Значит, нельзя признавать выручку частично: недоделанные шкафы заказчик не примет, по ним у нас не может признаваться выручка.

Теперь поговорим о двух методах признания выручки: методе результатов и методе затраченных ресурсов.

Метод результатов: когда можете посчитать, какую часть работы закончили

По методу результатов оценивается степень достижения результата: стоимость уже поставленной продукции или выполненных этапов договора.

Например, заключили договор на строительство пятиэтажного дома на 20 млн ₽. За полгода полностью сдали два этажа, хотим посчитать выручку. Для этого оцениваем результат — выполнили 40% работы. Значит, признаем выручку в размере 40% от полной суммы — 8 млн ₽.

Через полгода построили еще два этажа, признали выручкой еще 8 млн ₽. Значит, за год признали выручку 16 млн ₽.

100% выручки признаем, когда построим пятый этаж

Чтобы правильно посчитать прибыль каждого этапа, нужно понять, какие расходы мы понесли, чтобы получить выручку. Мы должны четко определить, сколько кубов бетона залили при строительстве первых двух этажей, а сколько на третий и четвертый этажи. Для этого нужно вести учет сделок, и по каждому проекту поэтапно учитывать выручку и расходы.

Метод затраченных ресурсов: когда есть смета расходов по проекту

В этом методе оцениваем выручку по понесенным расходам. Понесли 20% от планируемых расходов — признали 20% выручки. И так далее по аналогии.

Для примера возьмем тот же договор на строительство дома за 20 млн ₽. По смете расходы на проект должны быть 10 млн ₽. Если на строительство понесли расходов на 9 млн рублей, значит потратили 90% от сметы. И за год признаем выручку — 90% от стоимости договора — 18 млн ₽.

Сложность этого метода в том, что нужно рассчитывать точную смету до начала работ. Его нельзя использовать, если расходы известны приблизительно.

Запомните

1. Знаете, какую часть работы выполнили — пользуйтесь методом результатов и признавайте выручку в соответствии с процентом выполненных работ.

2. Есть точная смета по проекту — пользуйтесь методом затраченных ресурсов и признавайте выручку в соответствии с понесенными расходами.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector