Piteryust.ru

Юридическая консультация онлайн
11 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

План счетов. Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Назначение обозначенной позиции в балансе

Очень многие компании хранят на складах материальные и сырьевые запасы, стоимостное выражение которых может периодически снижаться. Именно по этой причине организации создают резервный фонд, который призван покрыть убытки в случае возникновения подобной ситуации.

Обозначенный счет, получивший название «Фонды на случай снижения стоимости материальных запасов» призван собрать и обобщить сведения о резервах, которые организация создала для того, чтобы отразить возникшие отклонения установленной на момент покупки цены товарно – материальных запасов от текущей. Указанная позиция используется также и в целях обобщения сведений о резервных фондах, сформированных на случай, если снизится цена других оборотных средств, включая производство незавершенного характера, готовые изделия, товары и т.д.

Формирование фондов учитывается по кредитовой части обозначенного счета и дебетовой части 91 позиции, которая называется «Прочие расходы и доходы». Что касается формирования формы №1 финансовой отчетности, то сумма созданного фонда в ней не отражается, так как МПЗ показываются в данной форме отчетности по уже уточненной оценке за вычетом образованного резерва.


Businessman working in the office

Счет 14 в бухгалтерском учете

Счет 14 активно-пассивный. Создание резерва фиксируется по кредиту счета в корреспонденции со счетом 91 проводкой Д/т 91 К/т 14. Если по окончании следующего года при списании с баланса этих МЦ, резервная сумма восстанавливается или увеличивается их рыночная стоимость, то бухгалтер делает запись Д/т 14 К/т 91. Аналитика осуществляется строго по каждому созданному резерву.

МПЗ, на которые образован резерв, отражаются во втором разделе годового баланса в составе производственных запасов по скорректированной стоимости.

НК РФ не приемлет уменьшение налогооблагаемой прибыли на размеры создаваемых резервов. Поэтому сумма резерва, уменьшающая прибыль, считается постоянной разницей (ПР). При ее возникновении компанией признается постоянное налоговое обязательство (ПНО), которое рассчитывают умножением ПР на ставку налога. В бухучете ПНО отражаются записью Д/т 99 К/т 68.

Если происходит отпуск МЦ, по которым создан резерв, то ПР вновь возникает, но теперь уже образует постоянный налоговый актив (ПНА). Он отражается в учете записью Д/т 68 К/т 99. Рассмотрим, как задействуют счет 14 в бухгалтерском учете резервов.

Особенности бухгалтерской отчетности

Указанный фонд предприятия должны создавать в случае, когда есть соглашение купли – продажи уже готовой продукции по цене, которая ниже их себестоимости. К тому же, эти фонды следует создавать и для таких производственных запасов, которые применялись в процессе производства этих изделий. Все эти запасы должны быть отражены в балансе по цене, скорректированной на сумму резерва.

Если случилось так, что компания не создала указанный фонд, то в этом случае происходит нарушение принципа достоверности финансовой отчетности. В данных обстоятельствах за грубейшее нарушение правил ведения учета руководитель компании, а также руководитель финансовой службы могут быть привлечены к ответственности административного характера посредством выплаты штрафа в размере от 2000 р. До 3000 р. при условии, что сведения в статье баланса будут отражены недостоверно более чем на 10%.

Что такое резерв

Разница между себестоимостью материалов по факту покупки и их рыночной стоимостью и будет являться суммой резерва. Формируют его за счет прибыли компании за отчетный год отдельно по каждой позиции МЦ (номенклатурной единице) или однородным группам. Обязательным при этом является тщательный анализ, документальное подтверждение необходимости возникновения резерва и расчет, базирующийся на экономическом обосновании.

Резерв создают перед составлением годового баланса на основе сопоставления оценок имеющихся материалов, устаревших или со сниженными качественными характеристиками с информацией о рыночных ценах. Если резерв создается, то в балансе фигурирует рыночная стоимость, а в отчете о финансовых результатах (ОФР) фиксируют убыток от уменьшения стоимости МПЗ.

Примеры бухгалтерских записей

Для начала необходимо подчеркнуть, что 14 счет по характеру является активно – пассивным. Сформированные фонды отражаются в кредитовой части счета, а восстановленную сумму резерва либо сумму, на которую рыночная цена превышает фактическую, следует указывать по дебету счета.

Что касается аналитического учета, то его ведут по каждому созданному фонду отдельно.

Типовые бухгалтерские записи по обозначенной позиции Плана счетов выглядят следующим образом:

Создание фонда, который в конце отчетного периода формируется по каждому виду ТМЗ за счет сокращения финансовых результатов:

Сокращение объема фонда в результате выбытия запасов либо роста их рыночной стоимости:

Основные операции

Создание резерва.

Производится в случае, если по отдельным видам материалов выявлены факты:

  • потеря потребительских свойств, моральное или физическое устаревание;
  • снизилась их рыночная стоимость (необходимо подтверждение информации из объективных источников: биржевые сводки, коммерческие предложения, данные Росстата и т.п.).

В конце отчетного года по каждому виду запасов создается резерв за счет уменьшения финансовых результатов (сч. 91/2 – «Прочие расходы»):

Внимание! При создании резерва обязательно учитывать соотношение между рыночной ценой готовой продукции (работ, услуг), при создании которой используются данные запасы, и ее себестоимостью. Его создают только в случае, когда реальная продажная стоимость ниже себестоимости готовой продукции.

Размер рассчитывается как разница между рыночной ценой МПЗ и фактической, умноженной на количество товаров. Учет ведется без НДС.

Пример создания резервного фонда

Представим, что по итогам 2021 года некое ООО «Инвест» имеет на балансе кирпич в количестве 37 000 шт., фактическая себестоимость которого составляет 9,0р./шт. Таким образом, общая стоимость составила 333 000 р. На протяжении года рыночная цена несколько упала и в соответствии с результатами торгов на товарно – сырьевой бирже на конец отчетного периода она составила 7,0 р. В результате, общая рыночная цена составила 259 000 р. В начале 2021 года предприятие реализовало 15 000 шт. кирпича.

Таким образом, по причине выбытия часть созданного резерва должна быть списана: 74 000: 37 000 * 15 000 = 30 000 р.

Бухгалтерские записи по 14 счету в результате снижения рыночной стоимости ТМЗ будут выглядеть следующим образом:

  • Дт 91.02 — Кт 14 – 74 000 р., сформирован фонд для покрытия убытков в результате снижения стоимости;
  • Дт 14 — Кт 91.01 – 30 000р., списание части резервного фонда.

Создание резерва

Резерв создается проводкой:

Дебет 91 кредит 14-(по дебету счета 91 увеличивается расходы прочие одновременно увеличивается резерв по кредиту счета 14)

Перед составлением баланса кирпич учетная стоимость составил 10 рублей, Рыночная стоимость кирпича 8 рублей. Кирпичи в количестве 100 штук.

Формула расчета размера резерва:

(Учетная стоимость материалов -Рыночная стоимость запасов)* количество материалов.

Дебет 91 Кредит 14-200 рублей -Создан резерв под снижение стоимости материалов. (Увеличиваеться расходы по дебету счета 91 на 200 рублей, одновременно увеличивается резерв на сумму 200 рублей по счету 14)

Характеристика счета

Для учета сведений о наличии и движении материалов применяется в бухучете счет 10.

Это активный счет, который имеет дебетовый остаток, характеризующий наличие материалов на определенные даты.

Поступление материалов отражается по дебету счета на основании поступивших в организацию первичных документов, а выбытие их, в том числе и списание в производство по кредиту счета. При этом на выбытие оформляются компанией первичные расходные документы.

Конечный остаток по счету определяется путем сложения начального сальдо с оборотом по дебету счета 10, и вычитанием из полученного результата по кредиту счета 10.

Внимание! В бухгалтерском балансе информация по счету 10 отражается в строке 1210.

Вам будет интересно:

Счет 28 в бухгалтерском учете: как учитывается брак в производстве, характеристика счета, проводки

С какими счетами корреспондирует счет 10

Счет 10 может корреспондировать со следующими счетами:

По дебету счета 10 в кредит счетов:

  • Сч. 10 — при передаче материалов между складами;
  • Сч. 15 — при приобретении материалов с использованием в учете счетов 15, 16;
  • Сч. 20 — при оприходовании материалов от основного производства;
  • Сч. 23 — при оприходовании материалов от вспомогательного производства;
  • Сч. 25 — при оприходовании материалов, возникших при осуществлении общепроизводственных расходов;
  • Сч. 26 — при оприходовании материалов, возникших при осуществлении общехозяйственных расходов;
  • Cч. 28 – при оприходовании в качестве материалов неисправимого брака;
  • сч. 29 — при оприходовании материалов от обслуживающих хозяйств;
  • сч. 40 — при корректировке фактической себестоимости;
  • сч. 41 — при переводе приобретенных для перепродажи товаров в материалы;
  • сч. 43 — при переводе готовой продукции в материалы;
  • сч. 44 — при оприходовании материала, возникшего при осуществлении расходов на продажу;
  • сч. 60 — при поступлении материалов от поставщиков;
  • сч. 66 — при поступлении материалов в виде краткосрочных товарных кредитов или займов;
  • сч. 67 — при поступлении материалов в виде долгосрочных товарных кредитов или займов;
  • сч. 68 — в части сборов или налогов, относимых на стоимость материалов;
  • сч. 71 — при поступлении материалов от подотчетных лиц;
  • сч. 75 — при внесении долей учредителями материалами;
  • сч. 76 — при поступлении материалов от прочих поставщиков, включения стоимости услуг в цену материалов и т. д.
  • сч. 79 — при поступлении материалов из филиалов или головных подразделений;
  • сч. 80 — при внесении вкладов участников товарищества материалами;
  • сч. 86 — при поступлении материалов в качестве целевого финансирования;
  • сч. 91 — при поступлении материалов при разборе объектов ОС;
  • сч. 97 — корректировка стоимости материалов, отнесенных на расходы будущих периодов;
  • сч. 99 — при оприходовании материалов, возникших по причине чрезвычайных обстоятельств.

Вам будет интересно:

Счет 03 в бухгалтерском учете «Доходные вложения в материальные ценности», что учитывается, корреспонденция счетов, проводки

По кредиту счета он корреспондирует с дебетом следующих счетов:

  • сч. 08 — при списании материалов на подготовку к эксплуатации внеоборотных активов, капитальном строительстве и т.д;
  • сч. 10 – при передаче материалов между складами;
  • сч. 20 — при отпуске материалов на основное производство;
  • сч. 23 – при отпуске материалов на вспомогательное производство;
  • сч. 25 – при отпуске материалов на общепроизводственные нужды;
  • сч. 26 – при отпуске материалов на общехозяйственные нужды;
  • сч. 28 — при отпуске материалов на исправление брака;
  • сч. 29 – при отпуске материалов в подсобные хозяйства;
  • сч. 44 — при отпуске материалов на расходы на продажу;
  • сч. 45 — на сумму отгруженных материалов, выручка за которые еще не признана в бухучете;
  • сч. 76 — при выбытии материалов прочему контрагенту;
  • сч. 79 — при передаче материалов в филиалы или головные подразделения;
  • сч. 80 — при погашении доли товарища материалами;
  • сч. 91 — при списании стоимости материалов при их выбытии;
  • сч. 94 — при обнаружении недостачи материалов;
  • сч. 97 — при отнесении стоимости материалов на будущие расходы;
  • сч. 99 — при списании материалов на чрезвычайные обстоятельства.

резервы под снижение стоимости ПМЗ

(2) в БУ с резервом проблемы нет, раз в год сравниваешь 41 (14.02) и 43(14.03) счет с рынком и делаешь две проводки — восстановление и признание на , обработку написать 10 минут, а вот что считать рыночной ценой своя методика
в НУ этих резервов нет, не забудь ПР нарисовать

скорее всего ГБ это нужно для баланса и цифири будут взяты из головы, аудиторам справка не понадобиться, а вот если нужно по полной программе, то используй НГ

(3) позиция 1С:
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по материально-производственным запасам (МПЗ), которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась. Таким образом, если стоимость МПЗ не снизилась, создавать такой резерв не нужно.

Образуется резерв на величину положительной разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ и отражается в бухгалтерском учете проводкой с кредита счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В плане счетов бухгалтерского учета 1С:Бухгалтерии 8 к счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» открыты отдельные субсчета по видам ценностей: 14.01 «Резервы под снижение стоимости материалов», 14.02 «Резервы под снижение стоимости товаров», 14.03 «Резервы под снижение стоимости готовой продукции» и 14.04 «Резервы под снижение стоимости незавершенного производства». На первых трех субсчетах аналитический учет ведется по номенклатурным единицам (справочник Номенклатура), на четвертом — по номенклатурным группам (справочник Номенклатурные группы). При отражении в учете начисления резерва по кредиту проводки выбирается соответствующий субсчет счета 14 и объект аналитического учета, под снижение стоимости которого образован резерв.

Аналитический учет на счете 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по статьям прочих доходов и расходов, а для обособленного учета прочих доходов и прочих расходов предназначены субсчета 91.01 и 91.02 соответственно. При образовании резерва корреспондирующим следует выбирать субсчет 91.02, а объектом аналитического учета по этому счету статью справочника Прочие доходы и расходы с видом прочих доходов и расходов Отчисления в оценочные резервы и неустановленным флажком Принятие к НУ.

Начисленный резерв подлежит списанию по мере отпуска ценностей, по которым он резерв, проводкой по дебету соответствующего субсчета счета 14 и кредиту субсчета 91.01 «Прочие доходы» (по статье с видом прочих доходов и расходов Отчисления в оценочные резервы и неустановленным флажком Принятие к НУ).

Для целей налога на прибыль организаций созданный резерв учитываться не должен, поэтому в налоговом учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.02.7 «Внереализационные расходы» необходимо отразить постоянную разницу, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства .

При списании резерва в бухгалтерском учете в налоговом учете вновь отражается возникновение постоянной разницы, но уже по кредиту счета 91.01.7 «Внереализационные доходы». Это постоянная разница приводит к возникновению постоянного налогового актива.

Начисление резервов всех видов в «1С:Бухгалтерии 8» отражается операциями, введенными вручную.

Применительно к резерву под снижение стоимости МПЗ на закладке Бухгалтерский учет формы документа Операция (бухгалтерский и налоговый учет) вводятся проводки по начислению резерва по описанным выше правилам, после чего по кнопке «Заполнить» автоматически формируются записи налогового учета, в которых на закладке Налоговый учет уточняется субсчет счет 91.02 для отражения постоянных разниц. Аналогично отражается списание резерва по мере отпуска ценностей, по которым он образован.

Операции по образованию и списанию резерва следует вводить до выполнения регламентных операций в соответствии с ПБУ 18/02, производимых в «1С:Бухгалтерии 8» с помощью документа Закрытие месяца. Это необходимо для того, чтобы программа правильно рассчитывала величину постоянных налоговых обязательств и постоянных налоговых активов.

План счетов. Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости (резервы под снижение стоимости материальных ценностей). Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому резерву.

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» корреспондирует со счетами

по дебету

по кредиту

Когда в компании нужен управленческий консалтинг? — Интервью директора Школы бизнеса Альфа Уваровой Аллы для Сообщества менеджеров Executive.ru

Проведен семинар «Управление затратами. Калькулирование себестоимости» для сотрудников экономического управления Государственного научного центра Российской Федерации ФГУП «НАМИ».

Школа бизнеса Альфа провела корпоративный семинар «Управление дебиторской задолженностью» для сотрудников дистрибуторской компании «Лит Трейдинг».

О том, как меняется спрос на корпоративное дистанционное обучение и о тенденциях в бизнес-образовании, рассказала Сообществу менеджеров портала Executive.ru директор Школы бизнеса «Альфа» Алла Уварова.

В Москве прошел семинар «Планирование и бюджетирование: лучшие практики на предприятиях ТЭК» для представителей финансово-экономических служб корпорации «Газпром».

В Рязани состоялся семинар по финансовому анализу для экономистов Рязанского конструкторского бюро «Глобус».

Школа бизнеса Альфа провела семинар «Финансы для нефинансистов» для директоров филиалов АО «Росжелдорпроект».

Состоялся семинар по ценообразованию для сотрудников коммерческого и финансово-экономического подразделений Объединения «РОСИНКАС» Центрального Банка РФ.

За дистанционным форматом будущее — Интервью директора Школы бизнеса Альфа Уваровой Аллы для Сообщества менеджеров Executive.ru

Читать еще:  Содержание и порядок составления бухгалтерского баланса.

В Москве прошли семинары по бюджетированию и управлению казначейством для представителей финансово-экономических служб предприятий корпораций «Газпром» и «Роснефть».

Корпоративное обучение — это получение знаний и навыков сотрудниками одной компании. Наша Школа оперативно организует для компании-заказчика корпоративный тренинг или семинар с учетом отраслевой специфики и конкретных потребностей вашего бизнеса. Подробнее >>

Отзывы участников семинаров:

«Тема планирования и бюджетирования раскрыта достаточно полно. Было интересно самостоятельно подготовить прогнозный отчет о прибылях и убытках и особенно прогнозный баланс», — Бреславский Владимир, заместитель директора по экономике и финансам, ЗАО «Многовершинное», Хабаровский край.

«Кратко и при этом подробно описана система работы казначейства. Очень хороший преподаватель, огромное спасибо», — Болотова Светлана Сергеевна, казначей, «Акадо», Москва.

«Хороша сама идея семинара по ценообразованию – рассмотрение в комплексе маркетинга и финансов. Понравилась логика изложения материала, связь теории с практикой (примеры и задачи), доступное объяснение», — Инберг Анна Евгеньевна, менеджер по продажам, ООО «Вистеон Автоприбор Электроникс», Владимир.

«Семинар полностью оправдал ожидания. Полученные знания помогут разобраться в финансовой и бухгалтерской отчетности, увидеть нужные цифры в море информации. Также узнала много нового об анализе фин. деятельности», — Никонова Наталья Валентиновна, руководитель проектов отдела связи «X5 Retail Group», Москва.

«Понравилось освещение вопросов по организации внутреннего контроля через управленческий учет», — Романюк Ю.А., руководитель контрольно-ревизионной службы ООО «Аксон», Кострома.

«В семинаре понравилась его практическая направленность на создание системы управления дебиторской задолженностью. Было рассмотрено большое количество практических инструментов по улучшению собираемости денег. Много примеров из реальной практики, что дает возможность применить полученные знания в своей дальнейшей работе. Спасибо!» — Кузьминич Андрей Викторович, Коммерческий контролер ООО «Модерн Машинери Фар Ист», Магадан.

«Структурированные знания по всем функциям казначейства в доступной форме», — Нестеров Е.В., гл. специалист, «Росатом», Москва.

«После прослушивания семинара имею общую картину по бюджетированию, что и являлось целью. Все возникающие вопросы пояснялись сразу. Много практических заданий. Желаю процветания Школе бизнеса «Альфа», — Баклыкова Наталья Владимировна, ведущий специалист «ГПН-Логистика», Москва.

«Очень все понравилось! Пришла второй раз, была на семинаре по другой теме. Материал представлен очень подробно, все понятно на основе примеров. Удалось проанализировать и собственное предприятие, так как было мало участников и получилось практически индивидуальное занятие. Спасибо!» — Куксова Валерия Владимировна, экономист, ООО «Стройстандарт», Москва.

Что проверить в годовом балансе до его представления в ГИР БО: оценочные резервы

При подготовке годовой отчётности особую роль играет требование осмотрительности – это когда в учёте мы готовы скорее признать расходы и долги, чем доходы и активы, при этом не приветствуется создание скрытых резервов (п. 6 ПБУ 1/2008). Скрытых резервов в бухучёте быть не должно, а вот реальные резервы вполне могут начисляться.

С помощью резервов информация об элементах бухгалтерской отчётности (активы, обязательства, капитал, доходы, расходы) представляется объективно и достоверно.

К оценочным резервам относятся:

резерв по сомнительным долгам (счёт 63);

резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов (счёт 14);

резерв под обесценение финансовых вложений (счёт 59).

Создание оценочных резервов регулирует ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» (Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).

Величина резерва – потенциальное снижение стоимости активов (по отношению к рыночной стоимости, по отношению к реальности обстоятельств (погашения долгов, например) и пр.). В балансе стоимость активов отражается за вычетом резервов. Начисляются резервы за счет прочих расходов организации.

Резерв по сомнительным долгам

Сомнительной признают задолженность, которая не погашена в установленный срок (например, тот срок, что указан в договоре), ничем не обеспечена и вряд ли будет возвращена. В бухгалтерском учёте в разряд сомнительных включают не только задолженность покупателей по реализованным товарам-услугам, но и другие виды задолженности – например, по выданным займам.

При расчёте резерва учтите несколько особенностей:

при наличии сомнений в возврате задолженности резерв должен начисляться (если только ваша организация не применяет упрощенные способы ведения учета) (п. 70 Положения № 34н);

начисляйте резерв по каждому долгу отдельно;

критерии определения суммы резерва установите самостоятельно в учётной политике (можно применять аналогичные налоговым правила);

ограничений по сумме нет (кроме суммы долга);

отражается на счёте 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Отчисления в резерв отражаются в составе прочих расходов: Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 63. В балансе статью «Дебиторская задолженность» показывайте за минусом сальдо по счету 63. В конце года резерв обязательно проверяйте на обоснованность – если резерв остался неиспользованным, то его сумма восстанавливается, присоединяется к финансовым результатам. Но согласно ПБУ 21/2008 этот резерв может быть и переходящим, если есть основания ожидать от контрагента погашения задолженности.

Пример начисления и использования резерва:

У ООО «Гамма» в ходе инвентаризации расчетов выявлен сомнительный долг в сумме 100 000 руб., ожидаемая сумма погашения – 50 000 руб. В резерв включена сумма 50 000 руб. Должник погасил 70 000 руб. В учёте отражено:

Дт 91/2 Кт 63 — 50 000 руб. – начислен резерв по сомнительным долгам;

Дт 51 Кт 62 — 70 000 руб. – получена часть долга;

Дт 63 Кт 62 — 30 000 руб. (100 000 — 70 000) – за счет резерва списана недополученная часть задолженности;

Дт 63 Кт 91/1 — 20 000 руб. (50 000 — 30 000) – неиспользованный резерв включен в прочие доходы.

Резерв под снижение стоимости МПЗ

С 2021 года применяется ФСБУ 5/2019 (Приказ Минфина России от 15.11.2019 г. № 180н). В соответствии с ФСБУ 5/2019 снижение стоимости МПЗ – это их обесценение, рассчитываемое как разность фактической себестоимости запасов и чистой стоимости продажи МПЗ (чистая стоимость продажи – возможная цена реализации за вычетом расходов на продажу).

Запасы обесцениваются, когда теряют полезность, устаревают морально, рыночная стоимость аналогичных ценностей снижается и пр. На сумму обесценения на счёте 14 отражается создание резерва. Счёт 14 сейчас называется «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», возможно, в будущем счёт переименуют в «Резервы под обесценение запасов»).

Резерв включается в прочие расходы: Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 14.

ФСБУ 5/2019 изменил порядок восстановления резерва под обесценение запасов: ранее неиспользованный резерв признавался прочим доходом, теперь величину восстановления нужно относить на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде в связи с продажей запасов.

На отчётную дату фактическая себестоимость запасов ООО «Альфа» составляет 60 000 руб., чистая стоимость их продажи — 40 000 руб.

ООО «Альфа» создаёт резерв под обесценение запасов:

Дт 91/2 Кт 14 — 20 000 руб. (60 000 — 40 000). В бухгалтерском балансе запасы будут отражены в сумме 40 000 руб. (60 000 — 20 000).

В следующем отчётном периоде указанные запасы ещё не проданы, а их чистая стоимость продажи снизилась до 30 000 руб. Резерв под обесценение запасов нужно увеличить на 10 000 руб. (40 000 — 30 000): Дт 91/2 Кт 14 – 10 000 руб. В балансе запасы будут отражены в оценке 30 000 руб. (60 000 — 20 000 — 10 000).

Резерв под обесценение финвложений

Нормативная база исчисления резерва — пп. 19, 21 ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» (Приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н).

Резерв создается на конец года, если выявлено устойчивое существенное снижение стоимости вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость. Резерв обязателен (кроме тех, кто ведет упрощённый учёт), учитывается на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Отчисления в резерв – в составе прочих расходов: Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 63. При неиспользовании резерв восстанавливается: Дт 63 Кт 91/1.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

Компаниям следует создавать резервы под снижение стоимости материальных ценностей, иначе оценка активов в отчетности станет недостоверной, что будет противоречить требованиям законодательства о бухгалтерском учете. Рассмотрим порядок создания и изменения резервов под снижение стоимости МПЗ, а также раскрытие информации по ним в отчетности

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы (п. 2 ПБУ 5/01):

  • используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
  • предназначенные для продажи, в том числе готовая продукция, товары;
  • используемые для управленческих нужд организации.

Текст ПБУ 5/01 не содержит подробных правил формирования, изменения и списания резерва под снижение стоимости МПЗ, есть лишь указание о необходимости создания такого резерва и раскрытия о нем информации в бухгалтерской отчетности. Более или менее полно порядок бухучета резерва изложен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее — Методические указания) (п. 20 Методических указаний, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).

Создание резерва под снижение стоимости

Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или которые морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва (п. 25 ПБУ 5/01).

Такой порядок создания резерва под снижение стоимости МПЗ отвечает требованию (принципу) осмотрительности (п. 6 ПБУ 1/2008, утв.приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н), которое заключается в большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

Процедуру формирования резерва под снижение стоимости МПЗ можно условно разделить на три этапа.

Этап 1. Для оценки необходимости создания резерва под снижение стоимости МПЗ проводится тестирование остатков МПЗ на наличие внутренних и внешних признаков обесценения.

Внутренними признаками обесценения МПЗ являются количественные риски и внутренние технические риски:

  • количественные риски существуют при наличии сверхнормативных и неходовых МПЗ, находящихся на складах без движения долгое время (как правило, более одного года); данные обстоятельства могут привести к потере потребительских качеств таких МПЗ;
  • внутренние технические риски существуют при наличии повреждений МПЗ (порча, поломка, дефекты), которые привели к полной или частичной потере первоначального качества МПЗ.

Внешними признаками обесценения МПЗ являются ценовые риски и внешние технические риски:

  • ценовые риски возникают при снижении рыночных цен на имеющиеся у компании МПЗ, а также при увеличении затрат, связанных с их реализацией (например, при снижении рыночной стоимости МПЗ, которые предназначены для производства (сборки) определенного вида продукции по причине снижения спроса на данный вид продукции);
  • внешние технические риски возникают из-за технологического прогресса, что, в свою очередь, приводит к техническому устареванию МПЗ.

Проверку на наличие внутренних и внешних признаков обесценения компания должна делать на конец каждого отчетного года в рамках проведения процедуры инвентаризации.

Если сырье, материалы и другие МПЗ, по которым выявлены признаки обесценения, используются для производства готовой продукции (работ, услуг), рыночная цена которой на отчетную дату превышает ее фактическую себестоимость, то резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается.

Этап 2. Следующим шагом необходимо определить рыночную стоимость МПЗ, по которым были выявлены признаки обесценения (если таковые были обнаружены).

Для этой цели используется информация о ценах, которую публикуют официальные издания (например, статистические бюллетени, сборники и др.), торговые инспекции, а также информацию, предоставляемую независимыми специалистами — оценщиками и экспертами.

Компания должна документально подтвердить расчет текущей рыночной стоимости МПЗ.

Этап 3. Нужно сравнить текущую рыночную стоимость с фактической себестоимостью МПЗ, по которой они приняты к учету. Если фактическая себестоимость запасов превышает текущую рыночную стоимость, на величину разницы должен быть сформирован резерв.

Резерв под снижение стоимости создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухучете. Не допускается создание резервов под снижение стоимости по таким укрупненным группам (видам) МПЗ, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары и т.п.

Изменение резерва под снижение стоимости

Изменение ранее признанного резерва под снижение стоимости материальных ценностей может происходить в случаях:

  • списания резерва;
  • корректировки резерва.

Списание резерва под снижение стоимости имеет место, когда списывается с баланса стоимость МПЗ в результате передачи их в производство, реализации, безвозмездной передачи или другого выбытия. Сумма резерва, относящаяся к данной группе (виду) МПЗ, списывается на прочие доходы в части, относящейся к выбывшим МПЗ.

Корректировка резерва под снижение стоимости имеет место, если выясняется, что рыночная стоимость МПЗ, по которым ранее был начислен резерв, увеличилась, то есть разница между рыночной стоимостью МПЗ и их фактической стоимостью уменьшилась. В данном случае резерв должен быть откорректирован (уменьшен). При этом соответствующая часть резерва должна быть отнесена в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в следующем отчетном периоде (п. 20 Методических указаний).

Однако, как представляется автору статьи, поскольку резерв под снижение стоимости МПЗ является оценочным значением, его корректировка должна осуществляться по правилам ПБУ 21/2008 (пп. 2, 4 ПБУ 21/2008) и включаться в состав прочих доходов. Ведь в данном случае ПБУ 21/2008 является документом, принятым в более поздние сроки и, соответственно, имеющим приоритет применения.

Если на конец отчетного периода запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась, морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, не списываются, то сумма резерва по ним переходит на следующий период.

Раскрытие информации по резервам под снижение стоимости МПЗ в отчетности

По строке бухгалтерского баланса 1210 «Запасы» отражается стоимость запасов (материалов, товаров, готовой продукции, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т.д.) за вычетом суммы резерва, созданного под снижение материальных ценностей и учтенного по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В упрощенном виде (в упрощенной схеме не рассматривается использование в составе запасов таких счетов, как счет 11 «Животные на выращивании и откорме», счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», счет 42 «Торговая наценка», счет 45 «Товары отгруженные») расчет строки «Запасы» в балансе может быть представлен следующим образом:

Строка 1210 «Запасы» = Дебетовое сальдо по счету 10 + Дебетовое сальдо по счету 41 + Дебетовое сальдо по счету 43 + Дебетовое сальдо по счету 44 + Дебетовое сальдо по счетам 20, 23, 25, 28, 29 + Дебетовое сальдо по счету 97 — Кредитовое сальдо по счету 14

В пояснениях к бухгалтерской отчетности для отражения движения запасов и созданного под снижение стоимости этих запасов резервов предусмотрена отдельная таблица 4.1 «Наличие и движение запасов» (Приложение № 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н).

В ней предусмотрено раскрытие информации по следующим столбцам.

Наименование показателя — указывается состав запасов по группам, видам, учитываемых по счетам запасов на начало, конец и в течение отчетного периода.

Период — указывается период (отчетный год и предыдущий год).

На начало года — указывается учетная стоимость запасов и резерв, созданный под снижение стоимости этих запасов на начало соответствующего периода.

Изменения за период — указываются стоимость поступивших запасов и затрат (для незавершенного производства), себестоимость выбывших запасов и относящаяся к ним часть образованного резерва, сумма вновь образованного в отчетном периоде резерва (убытка от снижения стоимости).

На конец периода — указывается сформировавшаяся на конец отчетного периода учетная стоимость запасов и сумма резерва под снижение стоимости запасов с учетом его корректировки и списания.

В учете ООО «Транзит» на 31.12.2012 числятся 600 литых дисков по цене 4500 руб. за штуку, приобретенных в начале 2012 г.

В результате проведенной на конец 2013 г. инвентаризации были выявлены дефекты, которые привели к частичной потере первоначальных качеств (внешнего вида) части дисков (100 шт.). По оценке экспертов, в таком виде диски могут быть реализованы по цене на 10 процентов ниже их закупочной стоимости, то есть по цене 4050 руб. (4500 руб. — 4500 руб. х 10%) за штуку. По результатам отчета оценщика был создан резерв на сумму разницы между закупочной стоимостью этих дисков и текущей ценой их возможной продажи в размере 45 000 руб. ((4500 руб. — 4050 руб.) х 100 шт.).

15 января 2014 г. 60 штук дефектных дисков были реализованы по цене 4050 руб. за штуку.

В конце 2014 г. рыночная стоимость дисков (несмотря на их дефект) увеличилась на 5% относительно их закупочной стоимости. Поэтому резерв под снижение стоимости оставшихся 40 дефектных дисков был восстановлен, но в пределах ранее созданного резерва.

В учете ООО «Транзит» были сформированы следующие бухгалтерские записи.

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— 2 700 000 руб. — приобретены литые диски для продажи по цене 4500 руб. за штуку в количестве 600 шт.

Читать еще:  Изменения в законодательстве в 2021 году. Основное налогообложение

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 14

— 45 000 руб. — создан резерв под снижение стоимости 100 шт. дефектных дисков.

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

— 243 000 руб. — реализованы 60 дефектных дисков по цене 4050 руб. за штуку;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

— 270 000 руб. — реализованные диски в количестве 60 шт. списаны с баланса по учетной (закупочной) стоимости;

ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91-1

— 27 000 руб. (45 000 руб. х 60 шт. : 100 шт.) — на дату реализации дисков списан резерв под снижение стоимости в части, относящейся к реализованным дискам.

ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91-1

— 18 000 руб. (45 000 — 27 000) — резерв под снижение стоимости восстановлен.

Таким образом, при реализации 60 дефектных дисков ООО «Транзит» понесло убыток. Но поскольку на конец предыдущего года был создан резерв под снижение стоимости дефектных дисков, убыток был компенсирован за счет ранее начисленного резерва.

Учебник

Бухгалтерский учет

Версия сайта:

2.14. Учет резервов

Резервы представляют собой обособленную часть источников, кото­рая концентрируется в резервных (страховых) фондах и предназнача­ется для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для под­страховки рисков.

В зависимости от назначения формируемого резерва их создают под:

• снижение стоимости материальных ценностей;

• обесценение вложений в ценные бумаги;

• покрытие сомнительных долгов;

Организация может создавать резервы сомнительных долгов по рас­четам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результа­ты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность орга­низации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов про­веденной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнитель­ному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособ­ности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резер­ва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет ис­пользован, то неизрасходованные суммы присоединяются при состав­лении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Остатки фондов и других резервов, образованных организацией в соответствии с учредительными документами или принятой учет­ной политикой за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении (не­распределенной прибыли), отражаются в бухгалтерском балансе от­дельно.

В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными акта­ми системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Для учета формирования резервов предназначено несколько счетов в зависимости от назначения создаваемого резерва:

• на активно-пассивном балансовом счете 14 «Резервы под сни­жение стоимости материальных ценностей» отражают инфор­мацию о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т. п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п.;

• на пассивном балансовом счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» обобщают информацию о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги;

• на пассивном балансовом счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» находит отражение информация о резервах по сомни­тельным долгам;

•. на пассивном балансовом счете 96 «Резервы предстоящих рас­ходов» обобщают информацию о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу.

Учет резерва на покрытие предстоящих расходов и платежей

В целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производства и расходы на продажу отчетного периода организация может создавать резервы:

· на предстоящую оплату отпусков работникам;

· выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год;

· ремонт основных средств;

· производственные затраты по подготовительным работам в свя­зи с сезонным характером производства;

· предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

· предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

· гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

· покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативны­ми правовыми актами Минфина РФ.

Решение предприятия о создании резервов предстоящих расходов должно быть отражено в учетной политике предприятия. Величина резервируемых сумм на те или иные цели рассчитывается предприя­тием самостоятельно.

Резервирование тех или иных сумм под предстоящие расходы отра­жается бухгалтерскими записями:

Дебет 08, 20, 25, 26, 23, 29, 44, 97 Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов».

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, от­носятся:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 70 — на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» К 23 — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением предприятия и другие.

Правильность образования и использования сумм по тому или ино­му резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т. п., и при необходимости производят кор­ректировку.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей

Цель создания резервов под снижение стоимости материальных цен­ностей — уточнение оценки материальных ценностей, учитываемых как средства в обороте. Стоимость этих материальных ценностей в бухгалтерском балансе отражается за вычетом сумм созданных ре­зервов.

Создание резерва целесообразно, если текущая рыночная стоимость материальных ценностей стала ниже их фактической себестоимости. Это возможно, если материальные ценности, числящиеся на балансе пред­приятия, физически или морально устарели или пришли в негодность, а также если рыночные цены на эти материальные ценности устойчиво снижаются.

Резервы, как правило, создаются перед составлением годового бух­галтерского баланса.

Образование резерва под снижение стоимости материальных цен­ностей отражается в учете бухгалтерскими записями:

Дебет 91-2 Кредит 14.

Величина резерва определяется отдельно по каждому наименова­нию (номенклатурному номеру), а в отдельных случаях — по группам однородных материальных ценностей.

В начале периода, следующего за периодом создания резерва, заре­зервированная сумма восстанавливается, и в учете делаются бухгал­терские записи:

Дебет 14 Кредит 91-1.

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимо­сти материальных ценностей» ведется по каждому резерву.

Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создаются для уточнения оценки активов предприятия. В бухгалтерском балансе ценные бумаги отражаются за вычетом сумм созданных резервов.

Предприятия могут создавать резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, если имеют на балансе ценные бумаги, которые коти­руются на фондовой бирже и котировки которых регулярно публику­ются.

При формировании резервов делаются бухгалтерские записи:

Дебет 91-2 Кредит 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Предприятие создает резерв, если по состоянию на 31 декабря отчет­ного года рыночная стоимость ценных бумаг оказалась ниже их балан­совой стоимости.

Величина резерва определяется по каждому виду ценных бумаг.

В случае повышения на конец отчетного периода рыночной стоимо­сти ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производятся бухгалтерские записи:

Дебет 59 Кредит 91-1.

При списании с бухгалтерского баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, делаются бухгалтер­ские записи:

Дебет 59 Кредит 91-1.

Если резерв не был использован до конца года, следующего за го­дом его создания, то необходимо сделать бухгалтерские записи:

Дебет 59 Кредит 91-1.

Если ценные бумаги продолжают обращаться на фондовой бирже, их котировки регулярно публикуются, а рыночная стоимость меньше их учетной стоимости, то необходимо создать новый резерв.

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение вло­жений в ценные бумаги» ведется по каждому резерву.

Учет резервов по сомнительным долгам

Резервы по сомнительным долгам создаются для уточнения оценки де­биторской задолженности предприятия. В бухгалтерском балансе деби­торская задолженность отражается за вычетом сумм созданных резервов.

Резервы по сомнительным долгам создаются по итогам инвентари­зации дебиторской задолженности.

Порядок и сроки создания резервов сомнительных долгов опреде­ляются учетной политикой предприятия. Резервы по сомнительным долгам могут быть созданы предприятием в течение года неоднократ­но. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнитель­ному долгу в зависимости от платежеспособности должника и вероят­ности полностью или частично погасить задолженность.

Формирование резервов по сомнительным долгам отражают в уче­те бухгалтерскими записями:

Дебет 91-2 Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В случае списания невостребованных долгов, ранее признанных орга­низацией сомнительными, производятся бухгалтерские записи:

Дебет 63 Кредит 62, 76.

Одновременно сумму списанного долга необходимо записать на за­балансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплате­жеспособных дебиторов»:

Д 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Задолженность должна числиться на забалансовом счете в течение 5 лет согласно Гражданскому кодексу.

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их со­здания, отражается бухгалтерскими записями:

Дебет 63 Кредит 91-1.

Предприятие может снова принять решение о резервировании средств для возможного списания нереальных для взыскания долгов.

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным дол­гам» ведется по каждому созданному резерву.

Контрольные вопросы:

1. Что представляют собой резервы?

2. Назовите назначение формируемых резервов?

3. Как организуется учет резервов?

4. На каких счетах бухгалтерского учета отражаются резервы?

Счет 14

Для учета резервов под снижение материальных ценностей, предусмотрен счета Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

В соответствии с ПБУ 5/01 пунктом 25 резерв создается если:

-Рыночная стоимость материалов снизилось

-Материалы потеряли первоначальное качества.

-Запасы морально устарели.

В 1с предусмотрены следующие субчета по счету 14:

14/01-Резервы под снижение стоимости материалов

14/02-Резервы под снижение стоимости товаров

14/03-Резервы под снижение стоимости готовой продукции

14-/4-Резервы под снижение стоимости незавершенного производства

В балансе 14 счет не отражается, а вычитается (сальдо) из строки ЗАПАСЫ.(Актив)

Формула расчета размера резервов:

(Учетная стоимость материалов -Рыночная стоимость запасов)* количество материалов.

Резерв создается перед составлением отчетности.

Создание резерва

Резерв создается проводкой:

Дебет 91 кредит 14-(по дебету счета 91 увеличивается расходы прочие одновременно увеличивается резерв по кредиту счета 14)

Перед составлением баланса кирпич учетная стоимость составил 10 рублей, Рыночная стоимость кирпича 8 рублей. Кирпичи в количестве 100 штук.

Формула расчета размера резерва:

(Учетная стоимость материалов -Рыночная стоимость запасов)* количество материалов.

Дебет 91 Кредит 14-200 рублей -Создан резерв под снижение стоимости материалов. (Увеличиваеться расходы по дебету счета 91 на 200 рублей, одновременно увеличивается резерв на сумму 200 рублей по счету 14)

Списание резерва

Резерв списывается в следующих случаях:

-Если рыночная стоимость материалов повысилась.

-Материалы переданы в производство либо проданы.

А) Если рыночная стоимость материалов повысилась, в следующем отчетном периоде то делается проводка:

Дебет 14 Кредит 91-1-Списано резерв по тем материалам по которым рыночная стоимость повысилась. (уменьшается резерв по счету 14, увеличивается доходы раннее принятые как расходы т.е аннулируется)

Б) Если материалы были переданы в производство либо проданы также резерв восстанавливается проводкой:

Дебет 14 Кредит 91-1

Рассмотрим пример когда материалы проданы по тем материалам оп которым был создан резерв.

Перед составлением баланса кирпич учетная стоимость составил 10 рублей, Рыночная стоимость кирпича 8 рублей. Кирпичи в количестве 100 штук. В следующем году эти материалы были проданы в количестве 50 штук.Резерв на начало по счету 14 было 1000 рублей.

  1. Дебет 91 Кредит 14-200 рублей ((10-2)*100) Был создан резерв.
  2. Дебет 91 Кредит 10-500 рублей (10*50)-Списана себестоимость материалов по проданным материалам (кирпичам).
  3. Дебет 14 Кредит 91-100 рублей ((10-8)*50)-Списан резерв по тем материалам по которым был создан.

Расчет конечного сальдо по счету 14

Формула расчета конечного сальдо по счету 14=Сальдо на начало по кредиту+Оборот по кредиту 14-оборот по дебету 14.

Воспользуемся предыдущим примером и нарисуем самолетик:

Сальдо на конец =Сальдо на начало кт+Оборот по кредиту-оборот по дебету=1000+200-100=1100 рублей. Оборот по дебету показываеться (200 руб) на какую сумму было созданы резервы за период.Оборот по кредиту (100 руб.) сумма списанного резерва. Сальдо на конец (1100 руб) показывает на какую сумму резервы у нас есть по счету 14 на конец отчетного периода. 1100 рублей в баланса не отражается а вычитается из сумму ЗАПАСЫ актива баланса. Допустим у нас ЗАПАСЫ на сумму 10000 рублей в балансе по строке ЗАПАСЫ будет 8900 рублей (10000-1100)

8.6. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью

и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости (п. 25 ПБУ 5/01).

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»).

На балансе организации числятся строительные материалы стоимостью 14 200 руб. Текущая рыночная стоимость этих материалов на конец 2004 г. составляет 10 100 руб.

Организацией создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей на сумму 4100 руб. (14 200 руб. — 10 100 руб.).

Составим бухгалтерскую проводку:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

— на сумму созданного резерва — 4100 руб.

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»).

В 2005 г. часть строительных материалов (пример 3.25) реализована на сторону. Учетная стоимость реализованных материалов — 8000 руб. Продажная стоимость — 11 800 руб. (в том числе НДС -1800 руб.).

Определим сумму резерва, приходящуюся на реализованные материалы и подлежащую восстановлению:

8000 руб. : 14 200 руб. х 4100 руб. = 2310 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Про чие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму выручки от продажи материалов — 11 800 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму НДС — 1800 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 10 «Материалы»

— на учетную стоимость проданных материалов — 8000 руб.;

Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму восстановленного резерва — 2310 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— на сумму сальдо прочих доходов и расходов по итогам операции продажи материалов — 4310 руб. (11800 руб.-1800 руб.-8000 руб.+ 2310 руб.).

Контрольное задание

Ситуация. На конец отчетного года учетная стоимость материалов составляет 330 500 руб. Текущая рыночная стоимость — 250 000 руб. В следующем отчетном периоде в производство списаны материалы на сумму 280 000 руб.

Задание. Составить проводки по созданию и восстановлению резерва под снижение стоимости материальных ценностей, списанию материалов в производство.

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому резерву.

Принципиально новым следует признать введение счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Нормативными актами, регламентирующими бухгалтерский учет материалов (Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПБУ 5/01), предусмотрено отражение в балансе предприятия материальных ценностей по текущей рыночной стоимости, если она оказалась ниже фактической себестоимости материалов вследствие следующих причин (одной или нескольких):

1) материально-производственные запасы (МПЗ) морально устарели;

Читать еще:  Закрытие затратных счетов с 2021 года с учетом ФСБУ 5/2019 (КОРП)

2) материально-производственные запасы полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;

3) текущая рыночная стоимость материальных ценностей снизилась.

Раньше разница в ценах списывалась на финансовые результаты организации.

Резервы создаются для того, чтобы предвосхитить возникающие расходы. Например, в течение предстоящего отчетного периода ожидаются расходы, подлинную величину которых можно выявить впоследствии (естественная убыль, сомнительные долги, разговоры по телефону, гарантийные ремонты и т.д.), эти расходы отражаются уже не на счетах затрат, а списываются в уменьшение ранее начисленного резерва.

По всем правилам бухгалтерского учета активы должны быть показаны в балансе по себестоимости, т.е. по стоимости вложенного капитала. Правда, тенденции, связанные с переходом нашего учета на международные стандарты, таковы, что допускают переоценку активов, вводят понятие «справедливая цена». Эти и другие отступления от принципа постоянно действующего предприятия позволили бухгалтерам в ряде случаев отказываться от себестоимости как универсального метода оценки активов.

Принятие в нашей стране принципа осмотрительности — еще один шаг в этом направлении.

Согласно этому принципу:

• если реализационная (текущая) стоимость актива выше его себестоимости, то в балансе следует отразить данный актив по себестоимости;

• если реализационная стоимость актива ниже его себестоимости (разность — возникший убыток) в балансе следует показать данный актив по реализационной (текущей) стоимости.

В сущности, принцип предполагает в случае уценки материальных (кстати, и нематериальных) ценностей их списание на убытки. Составители Плана счетов хотели сохранить в текущем учете все принятые оценки, а в балансе показать эти ценности уже в другой оценке (текущая стоимость).

Поэтому перед составлением отчетности бухгалтер должен получить от оперативных работников опись материалов с указанием их

стоимости и новой оценки.

К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Таким образом, на счете 91-2 «Прочие расходы» показывается потенциальный (возможный) убыток от снижения оценки1, а на величину кредитового оборота по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» уменьшается оценка актива.

После этого остаток материалов, отражаемый в балансе, будет определяться следующим образом: сальдо счета 10 «Материалы» минус сальдо счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Данная процедура выполняется без составления проводки.

В начале периода, следующего за отчетным, в котором была сделана запись на образование резерва, зарезервированная сумма восстанавливается проводкой:

Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».

Неясным остается, какой период составитель Плана счетов имел в виду. В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности подразумевается год. Однако нет противопоказаний и для образования резервов под снижение стоимости материальных ценностей в течение года, а его корректировку можно делать по окончании года.

Принципиально иной порядок учета использования (списания) данного резерва предусмотрен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Согласно п. 20 Методических указаний резерв закрывается в двух случаях: использования материальных запасов или изменения рыночной стоимости.

1. По мере отпуска относящихся к резерву запасов начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов:

Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» К-т сч. 91-2 «Прочие доходы».

1 В бухгалтерской отчетности администрация отражает убыток, который фактически может и не иметь места.

2. Если в следующем за отчетным годом текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным:

Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

К-т счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 и т.д. Мы рассмотрели действие принципа осмотрительности применительно к учету материалов, но он имеет отношение к любому виду оборотных средств, и поэтому данная процедура должна использоваться столько раз, сколько стоимость актива нуждается в уменьшении оценки.

Расчет ОНА по по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в 1С

Вопрос задал Евгения Б. (Пермь)

Ответственный за ответ: Лариса Казакова (★9.84/10)

Здравствуйте, есть затруднение в понимании ситуации. Прошу пояснить почему в ноябре был сделан расчет отложенных налоговых активов по резерву на обесценение материальных запасов сч. 14, если в программе к счету 14 даже не предусмотрен налоговый учет?

При вводе остатков в 1С: Бухгалтерию на 31.12.2019 г. по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» были введены данные по показателю БУ. В налоговом учете создание резерва под обесценение МПЗ не предусмотрено программой. Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом не возникали.
В течении 2020 г. было отражено восстановление части резерва по счету 14.01, но при закрытии месяца отложенный налоговый актив не изменялся и расчет налога на прибыль был корректным.
После обновления программы до версии 1С:Предприятие 8.3 (8.3.17.1851), Бухгалтерия предприятия КОРП, редакция 3.0 (3.0.88.22) при закрытии ноября произошли изменения по счету 09 и, как следствие, по счету 68.04.2, по счету 99.
Счет 14.01. 122 549,71 х 20%= 24 509,94 рублей
Счет 14.04 5 444 288,63 х 20% = 1 088 857,73 рублей
Итого – 1 113 367,67 рублей.
Был увеличен отложенный налоговый актив по статьям «Материалы», «Незавершенное производство».
Дт 09 Кт 68.04.2 24 509,94 рублей
Дт 09 Кт 68.04.2 1 088 857,73 рублей

Приложения в файле:
— Оборотно-сальдовая ведомость по счету 09 за ноябрь 2020 г.
— Оборотно-сальдовая ведомость по счету 14 за ноябрь 2020 г.
— Справка-расчет налога на прибыль
— список ошибок из 1С

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Все комментарии (8)

Добрый день, Евгения!
Пришлите, пожалуйста, настройки Учетной политики в части применения ПБУ 18/02. Затратный метод или Балансовый с отражением ПР и ВР применяете?

Добрый день, Лариса. В части применения ПБУ 18/02 применяется балансовый метод с отражением ПР и ВР

Евгения, если позволите, еще несколько уточняющих вопросов. Вы пишите:
«При вводе остатков в 1С: Бухгалтерию на 31.12.2019 г. по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» были введены данные по показателю БУ. В налоговом учете создание резерва под обесценение МПЗ не предусмотрено программой. Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом не возникали.»
Если резерв поб обесценение создан в БУ, а НУ нет, то стоимость материалов в БУ и НУ на 31.12.2019 была разная: в бухгалтерском учете Сальдо Дт 10 (20) — сальдо Кт 14, а в налоговом учете, так как резерва (сч. 14) нет, стоимость материалов (НЗП) — это просто Сальдо Дт 10 (20).
Так как балансовая стоимость активов (Материалы, НЗП) меньше, чем налоговая, то формируется ОНА. Если вы не сформированли ОНА на 31.12.2019 вручную, значит оложенный налог был сформирован автоматически на 31.01.2020. Проверьте, так ли это.
В течение 2020 года резерв снизился. Должно было произойти погашение ОНА на величину (снижение резерва)х20%. Но так как на 01.01.2020 ОНА у вас не было, то произошло не погашение, а сторнирование начисленного ОНА, так как всегда происходит сравнение вычитаемой временной разницы на начало года (01.01.2020) с ВВР на отчетную дату. Если На 01.01.2020 ОНА не было, то в течение года будет все время происходить его формирование (признание), потому, что по сравнению с началом года (где ОНА =0) сумма ОНА увеличивается.
Подробнее о формировании временных разниц и ОНА посмотрите в статьях:
Временные разницы (ВР)
Приобретение имущества с разным сроком полезного использования в БУ и НУ. Признание ОНА
Там, во 2 статье как раз случай разобран, когда балансовая стоимость актива меньше, чем его налоговая величина. Как в вашем случае.
Также неясной для меня является фраза: «расчет налога на прибыль был корректным». С чем вы сравнивали, определяя корректность налога на прибыль? О каком налоге на прибыль вы говорите, о том, что рассчитан в декларации? Но признание и погашение ОНА не может повлиять на текущий налог на прибыль (из декларации). Это чисто бухгалтерское понятие, которое в программе не касается налогового учета.
Из приведенных вами отчетов на конец ноября, я не вижу ошибок. На мой взгляд, прорамма ОНА сформировала верно. Другое дело, что на 31.12.2019 ВВР у вас уже была и ОНА должен был быть начислен именно тогда. И если эти разницы в стоимости материалов и НЗП для организации являются существенными, то я бы начислила ОНА вручную на 31.12.2019. Тогда при уменьшении резерва в течение 2020 года у вас произойдет погашение ОНА. Но сумма его будет той же, что вы привели сейчас на 30.11.2020.
И еще, настоятельно рекомендуем вам перейти на Балансовый метод, без отражения ПР и ВР. Так как вы выбрали сейчас метод, где программа не сможет обеспечить вам корректный учет во всех случаях, очень многое будет зависеть от того, насколько хорошо вы сами понимаете ПБУ 18/02. Балансовый метод с отражением ПР и ВР потребует от вас постоянного контроля в учете отложенного налога. Ручные операции, так как вы сами будете определять разницы, всегда будут зоной риска совершить ошибку.
Подробнее
Балансовый метод с отражением ПР и ВР
Как проверить ведение ПБУ 18/02 балансовым методом с отражением ПР и ВР .

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей. Создание, учет

Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей в бухгалтерском учете. Примеры операций и проводок по 14 счету.

  1. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей в бухгалтерском учете
  2. Нормативная база по формированию резерва под обесценение МПЗ
  3. Бесплатная книга
  4. Назначение обозначенной позиции в балансе
  5. Когда именно создается резерв?
  6. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей и Налог на прибыль организаций
  7. Счет 14 в бухгалтерском учете: проводки
  8. Коррекция резерва под уменьшение стоимости
  9. Примеры операций и проводок по 14 счету
  10. Пример 1. Уценка товаров
  11. Пример 2. Снижение стоимости ТМЦ
  12. Почему с нами надежнее и удобнее, чем со штатными сотрудниками?

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей в бухгалтерском учете

Резерв создают непосредственно перед составлением годового бухгалтерского баланса. Сумма резерва вычисляется по каждому наименованию или номенклатурному номеру отдельно, а в некоторых случаях – по группам однородных материальных ценностей по формуле:

Резерв не создаётся по МПЗ, если на отчётную дату фактическая себестоимость готовой продукции превышена рыночной и по укрупнённым группам: все товары или все материалы.

Нормативная база по формированию резерва под обесценение МПЗ

Предпосылки для формирования резерва заложены:

  • в п. 25 ПБУ 5/01, требующем раскрытия в отчетности сведений о снижении балансовой стоимости МПЗ путем формирования резерва;
  • в п. 20 методических указаний по бухучету МПЗ (утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н), описывающем общий порядок создания резерва;
  • в плане счетов и инструкции к нему (по приказу Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) в части выделения самостоятельного счета 14 («Резервы под снижение стоимости МПЗ») для ведения учета подобных резервов.

С 2021 года все хозсубъекты обязаны применять ФСБУ 5/2019 «Запасы», т.к. ПБУ 5/01 утратит силу. Начать применять стандарт можно и раньше, закрепив ноые положения в учетной политике предприятия.

Что изменится в учете товаров при применеии ФСБУ 5/2019, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Бесплатная книга

Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку “Получить книгу”.

Назначение обозначенной позиции в балансе

Очень многие компании хранят на складах материальные и сырьевые запасы, стоимостное выражение которых может периодически снижаться. Именно по этой причине организации создают резервный фонд, который призван покрыть убытки в случае возникновения подобной ситуации.

Обозначенный счет, получивший название «Фонды на случай снижения стоимости материальных запасов» призван собрать и обобщить сведения о резервах, которые организация создала для того, чтобы отразить возникшие отклонения установленной на момент покупки цены товарно – материальных запасов от текущей. Указанная позиция используется также и в целях обобщения сведений о резервных фондах, сформированных на случай, если снизится цена других оборотных средств, включая производство незавершенного характера, готовые изделия, товары и т.д.

Формирование фондов учитывается по кредитовой части обозначенного счета и дебетовой части 91 позиции, которая называется «Прочие расходы и доходы». Что касается формирования формы №1 финансовой отчетности, то сумма созданного фонда в ней не отражается, так как МПЗ показываются в данной форме отчетности по уже уточненной оценке за вычетом образованного резерва.

Businessman working in the office

Когда именно создается резерв?

Как минимум, раз в год — перед тем, как составлять годовую отчетность.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей и Налог на прибыль организаций

Возможности формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей для целей налогообложения прибыли гл. 25 НК РФ не предусмотрено.

Так как налоговом учете резерв под обесценение материальных ценностей не создается, то при создании указанного резерва, а также его восстановлении в налоговом учете организации не возникает ни доходов, ни расходов.

Счет 14 в бухгалтерском учете: проводки

Счёт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» плана счетов бухгалтерского учёта является активно-пассивным. Образование резерва отражается по кредиту счёта, а восстановление зарезервированной суммы или повышение рыночной стоимости – по дебету.

Аналитический учёт по 14 счету ведут каждому виду резерва. Стоимость ТМЦ отражается в балансе (актив) за минусом суммы созданного резерва.

Основные проводки и корреспонденция счета 14 отражены в таблице:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
  • Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
  • Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.
ДтКтОписание проводкиДокумент-основание
9114Образование резерваПриказ руководителя, Бухгалтерская справка
1491Списание (увеличение рыночной стоимости)/восстановление суммы резерва по МПЗБухгалтерская справка

Коррекция резерва под уменьшение стоимости

Итак, резерв был основан. Однако его возможно изменить, если присутствуют следующие обстоятельства:

  • Списание резерва. Выполняется в том случае, если ценности списываются с баланса вследствие их направления в производство, продажи, передачи на безвозмездной основе. Списание производится на прочие доходы.
  • Создание корректировки. Выполняется в том случае, если стоимость ценностей повысилась. Разница между фактической и рыночной стоимостью уменьшается. Резерв должен быть сокращен.

Если на завершение отчетного периода стоимость объектов снижена, однако списания их не происходит, резерв направляется на следующий период.

Примеры операций и проводок по 14 счету

Пример 1. Уценка товаров

Допустим, ООО «Примъ» была приобретена группа товаров, стоимостью 23 000 руб. По итогам 3 квартала 2016 года была произведена их уценка, в связи с потерей товарного вида до 18 000 руб. В марте 2017 года было реализовано 8 шт. за 14 400 руб.

Таблица проводок по 14 счету при уценке товаров в ООО «Примъ»:

Пример 2. Снижение стоимости ТМЦ

Допустим, по итогу 2015 года АО «­­­Ирэт» имеет на балансе партию кирпича 35 000 шт. с фактической себестоимостью – 08,10 руб/шт. Общая стоимость составляет 283 500 руб. В течение отчётного года цена на данный вид товара падала и, на основании информации товарно-сырьевой биржи, рыночная стоимость одного кирпича по итогу 2015 года составила – 5 руб. Общая рыночная стоимость составляет 175 000 руб. В начале 2016 года было продано 20 000 шт. кирпича.

Соответственно, часть резерва подлежит списанию: 108 500,00:35 000,00*20 000,00, а именно – 62 000 руб.

Таблица проводок по 14 счету при снижении стоимости ТМЦ:

В балансе АО «Ирэт» материалы показаны по текущей рыночной стоимости, а в Отчёте о финансовых результатах — убыток от снижения их стоимости, благодаря чему АО «Ирэт» не завысила стоимость материалов в отчётности и обезопасила себя от необходимости признания в будущем убытков данного периода.

Почему с нами надежнее и удобнее, чем со штатными сотрудниками?

  1. Вы работаете с командой, а не одним сотрудником. Работа каждого специалиста проверяется, а решения находятся быстро и эффективно.
  2. Наши проблемы не становятся вашими. Забудьте о том, чтобы организовывать место для сотрудника, оплачивать больничные и отпуска. Если кто-то из нашей команды заболел, вы этого не заметите — его тут же заменит другой специалист!
  3. У нас есть эксперты разных профилей. Юристы, специалисты по 1С — мы всесторонне подходим к бухгалтерскому учету и можем оптимизировать работу целого отдела.

Позвоните по номеру телефона, указанному на сайте, или заполните форму обратной связи, чтобы мы смогли сориентировать по точной стоимости, подобрать наилучшее решение и рассказать, как начать сотрудничество!

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector