Piteryust.ru

Юридическая консультация онлайн
20 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Различия МСФО и РСБУ по учету основных средств. Специфика учета.

РСБУ и МСФО: все отличия в одной таблице

Прежде чем определить, в чем заключаются по РСБУ и МСФО сходства и различия, расшифруем аббревиатуры и укажем особенности их применения.

Начнем с понятий: внутренние положения

Российские стандарты бухгалтерского учета, или сокращенно РСБУ, — это действующие нормы и положения по ведению бухучета и составления отчетности, которые обязательны к применению всеми российскими экономическими субъектами. Иными словами, РСБУ должны применять все организации, в том числе бюджетные учреждения и некоммерческие организации.

Стоит отметить, что для бюджетников Минфин разработал отдельные положения и инструкции по ведению бухучета. Например, в государственных и муниципальных учреждениях следует применять Единый план счетов (Инструкция № 157н). Но эти нормативы относят в российским стандартам — РСБУ.

Международные постулаты

Международные стандарты финансовой отчетности, или МСФО, — это концептуальные правила подготовки и составления отчетности, которые используют компании международного уровня. Например, если организация использует иностранные капиталы и инвестиции, имеет зарубежные филиалы либо предприятие самостоятельно инвестирует в иностранный бизнес.

Также МСФО должны применять компании, акции которых представлены для реализации на зарубежных рынках и биржах ценных бумаг. Данное правило действует и в отношении иностранных корпораций, чьи акции реализуются на московских биржах.

Несмотря на то, что Минфин одобрил применения МСФО для составления бухгалтерских отсчетов на территории РФ, контролирующие органы, такие как Росстат или ФНС, бухотчетность, составленную по международным правилам, не примут. В то же время иностранные партнеры или инвесторы не захотят знакомиться с отчетами, которые предусмотрены российским законодательством.

Все дело в том, что прибыль по МСФО и РСБУ — это совершенно разные экономические показатели. Но это не единственное различие данных терминов. Проведем всестороннее сравнение МСФО и РСБУ (таблица).

Международные и российские стандарты: сравнение

Окончательно разобраться, в чем сходятся понятия, а в чем заключаются отличия МСФО от РСБУ, таблица поможет. Итак, разберем ключевые признаки международных и российских стандартов с учетом основных принципов учета. Для удобства представим данные в виде таблицы:

Основной принцип учета и отчетности

Международные стандарты (МСФО)

Российские стандарты (РСБУ)

Цели сбора, обобщения и систематизации данных в отчетности

Финотчетность используется для анализа текущего положения дел и для принятия управленческих решений.

Составление отчетности необходимо для предоставления данных в контролирующие органы.

В первую очередь отражаются операции, имеющие наибольшее экономическое влияние на финансовый результат. Причем суждение бухгалтера в данном вопросе является определяющим фактором.

Все факты хозяйственной жизни учреждения отражаются в учете соответствующим образом, независимо от экономической значимости.

Учет доходов и расходов субъекта: принцип соответствия показателей

В МСФО этот принцип соблюдается неукоснительно, исключений не допускается.

Несмотря на то, что этот принцип закреплен в российском законодательстве, на практике он соблюдается редко либо нарушается.

Для отчетов, составленных по международным принципам, период определяется произвольно. То есть никакой привязки к календарному году нет.

Отчетный период равен одному календарному году — с 1 января по 31 декабря включительно.

Исключения предусмотрены только для вновь созданных предприятий и организаций (дата создания — 31 декабря).

Подразумевает формирование отчетных данных по группе взаимозависимых субъектов. Например, отчеты составляются по всей корпорации, включая головное учреждение и обособленные подразделения и филиалы.

Консолидация отчетов широко используется в бюджетной сфере. Так, к примеру, все учреждения обязаны составить индивидуальный баланс, затем направить отчет вышестоящему распорядителю для консолидации. В итоге бюджетная отчетность формируется не только отдельно по учреждениям, но и по распорядителям, главным распорядителям и так далее.

Порядок определения налоговой базы

Определяется руководством компании, зависит от выбранного способа погашения балансовой стоимости активов компании.

Индивидуален для каждого налогового обязательства, регламентирован НК РФ.

По большей части налогооблагаемая база определяется как разница между полученным доходом и произведенным расходом (например, НДФЛ, налог на прибыль, УСН 15 %).

Допускается формирование отчетности в функциональной валюте.

Напомним, что функциональной валютой для предприятия признается та денежная единица, в которой осуществляются основные виды расчетов и в которой отражается (поступает) выручка.

Ведение учета, как и составление финотчетности, допускается только в рублях. Все операции, совершенные в иностранной валюте, подлежат пересчету в установленном порядке.

Несмотря на значительное отличие МСФО от РСБУ, Министерство финансов РФ старается привести российские нормы в соответствие с международными требованиями. Конечно, о полной тождественности говорить еще рано.Но некоторые существенные различия были упразднены с введением новых стандартов РСБУ.

С 2017 года — автор и научный редактор электронных журналов по бухучету и налогообложению. Но до этого времени вела бухгалтерский и налоговый учет в бюджетной сфере, в том числе как главбух.

РСБУ и МСФО — основные сходства и различия

  • Кому необходимо сравнение РСБУ и МСФО?
  • Основные отличия международных стандартов от национальных
  • Сходство РСБУ и МСФО
  • Итоги

РСБУ и МСФО — сходства и различия этих групп стандартов помогают понять основные учетные принципы и подходы национальных и международных систем учета и отчетности. Об этом пойдет речь в нашем материале.

Кому необходимо сравнение РСБУ и МСФО?

Компании, вынужденные (в силу причин внутреннего и внешнего характера) составлять отчетность по РСБУ и МСФО, затрачивают немалые средства на трансформацию составленной по национальным нормам отчетности в МСФО-отчетность.

Чем больше между национальными и международными стандартами различий в общих принципах, учетных подходах и оценках, тем значительнее объем производимых фирмой корректировок и осуществляемых в связи с этим затрат.

Говоря о различиях или сходствах указанных групп стандартов, необходимо исходить из того, что исторически каждая группа была предназначена для разных целей использования сформированной по их нормам информации:

  • МСФО-отчетность, понятная пользователям во всем мире, используется для принятия экономических решений инвесторами, зарубежными партнерами и др.;
  • РСБУ-отчетность, понятная только знакомым с российской нормативкой пользователям, составляется, в первую очередь, для государственного фискального контроля и статистического учета.

Из-за принципиальных различий данных групп стандартов у РСБУ-отчетности более узкая сфера применения — познакомить пользователей с текущим положением дел в фирме и результатами работы за истекшие периоды. У МСФО-отчетности в этом вопросе существует серьезное преимущество — отраженная в ней информация позволяет заглянуть в будущее и сделать предположения о потенциале компании.

Подробнее о сходствах и различиях РСБУ и МСФО расскажем в следующих разделах.

Основные отличия международных стандартов от национальных

Учитывая, что целью МСФО является раскрытие основных подходов к формированию понятной и полезной отчетной информации, а целью РСБУ — ведение учета и составление отчетности в соответствии с национальными требованиями, между указанными группами стандартов существуют принципиальные различия. Например:

  • преобладание экономического содержания фактов хозяйственной деятельности над их правовой формой — характерно для МСФО и отсутствует в РСБУ (хотя и задекларировано в п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н);
  • отсутствие в МСФО жесткой привязки факта наличия первичного документа к моменту признания в учете и отчетности активов, обязательств, доходов и расходов;
  • использование в МСФО профессионального суждения как инструмента по оценке и признанию учетных элементов;
  • применение МСФО специальной терминологии, способствующей адекватному отражению реального финансового состояния фирмы (временная стоимость денег, справедливая стоимость, обесценение активов и др.);
  • отсутствие в МСФО жестко закрепленной формы финансовых отчетов и валюты ее представления;
  • наличие в МСФО возможности выбора отчетной даты;
  • различия в подходах, методах и оценках имущества и иных учетных элементов.

Наличие принципиальных отличий между МСФО и РСБУ приводит зачастую к тому, что прибыльные по нормам национальных стандартов фирмы оказываются убыточными после трансформации «национальной отчетности» в МСФО. Это является ярким подтверждением неспособности РСБУ-отчетности выполнить свою основную функцию — снабдить ее пользователей достоверной, полезной, понятной, уместной и сопоставимой информацией.

Изучайте и сравнивайте международные и национальные стандарты с материалами нашего сайта:

Сходство РСБУ и МСФО

Сравнивая национальные и международные стандарты можно говорить о наличии сходных аспектов учета и отчетности, хотя следует подчеркнуть их малочисленность.

  • идентичные применяемые допущения при составлении отчетности (допущение непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики);
  • аналогичные требования к отображаемой в отчетности информации (требование осмотрительности).

Более детальный анализ стандартов может выявить и иные сходные моменты, но назвать их абсолютно совпадающими затруднительно.

Итоги

Сравнение международных и национальных стандартов выявляет множество различий в принципах, подходах и оценках.

Учитывая возрастающую потребность в Международных стандартах финансовой отчетности, в нашей стране проводится планомерная работа по сближению национальных стандартов с МСФО.

Что такое РСБУ и МСФО и какие между ними различия

Такие понятия, как:

  • Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ);
  • Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО),

редко затрагивают одну и ту же компанию одновременно. Чаще всего бухгалтерам хватает национальных стандартов, которые Минфин предложил видеть в Положениях о бухгалтерском учете (ПБУ). Международные стандарты необходимы только тем организациям, которые имеют иностранные инвестиции, сами инвестируют в заграничный бизнес, представлены в других странах или реализуют свои акции на Московской и других биржах. Именно им нужно иметь возможность сформировать финансовую отчетность одновременно по РСБУ и МСФО. Ведь хотя Минфин и ввел международные стандарты в действие на территории России, Росстат и ФНС не примет отчетность, выполненную по МСФО, а инвесторы, в свою очередь, вряд ли захотят почитать отчет о финансовых результатах, составленный по нормам РСБУ. Дело в том, что прибыль по МСФО и РСБУ будет существенно различаться. Разберемся, почему так происходит.

РСБУ и МСФО: сходства и различия

Глобальные различия между международной и российской системами финансовой отчетности и бухучете заключаются в концепции составления документации. Хотя Минфин России и работает над их сближением, пока существенная разница сохраняется. Ведь у этих двух стандартов разные цели составления финансовой отчетности. Условно их можно обозначить так:

  • в МСФО — это демонстрация бухгалтерской и управленческой информации для кредиторов и инвесторов;
  • в РСБУ — это контроль уполномоченных надзорных органов за ведением учета и составлением документации.

Именно поэтому и подход, а также принципы составления отчетов различаются. В чем же заключается эта разница?

Кратко перечень основных различий этих двух систем выглядят так:

  1. Приоритет в МФСО экономического содержания над юридической документальной формой.
  2. Принципы соответствия доходов и расходов.
  3. Валюта отчетности и временная стоимость денежных средств.
  4. Консолидация отчетности.
  5. Учет обесценивания долгосрочных активов.
  6. Преобладание в МФСО профессионального мнения бухгалтера над первичным документом.
  7. Определение отчетного периода.
  8. Определение процентного дохода.
  9. Многокомпонентные соглашения и их содержание.
  10. Принципы определения налоговой базы.
  11. Принципы отчетности о движении денежных средств.

Сравнение международных и российских стандартов

Более детальное сравнение МСФО и РСБУ (таблица) выглядит так:

В РСБУ нет специальных норм, регулирующих многокомпонентные соглашения. Для каждой конкретной операции определяются критерии признания выручки.

В зависимости от сущности и ожидаемых денежных потоков производные финансовые инструменты классифицируются как:

  • капитал;
  • активы;
  • обязательства.

Все конвертируемые инструменты разделены на два компонента:

  • обязательства;
  • капитал.

Компонент «обязательства» подлежит учету по справедливой стоимости. Компонент «капитал» учитывается как остаточная стоимость без возможности переоценки.

Производные финансовые инструменты не выделяются как особый вид имущества и учитываются на забалансовых счетах. В балансе определяется итоговый расчет по операциям с ними. Для конвертируемых инструментов общие специальные правила отсутствуют. Они могут быть как капиталом (акции), так и и обязательством (облигации).

Преимущества МСФО перед РСБУ в рыночных условиях

Таким образом мы видим, что сходств между этими стандартами на сегодняшний день действительно мало. А вот отличия МСФО от РСБУ (таблица) видны очень явно. В России к финансовой отчетности до сих пор сохраняется более формальный подход, основанный на множестве инструкций и правил, не дающих бухгалтеру проявлять гибкость в оценке происходящего в компании. Отчеты о финансовых результатах и движении денежных средств готовятся практически независимо друг от друга. Отдельно от них находится и сам баланс, показывающий всю финансовую картину. Его обычно компании составляют первым. Это связано с тем, что современная бухгалтерия мало реформировалась, по сравнению с недавним советским прошлым, основанном на монополии государства и плановой экономике.

В МСФО все три основные отчетные формы:

  • баланс;
  • отчет о движении денежных средств;
  • отчет о финансовых результатах;

составляются последовательно, и между ними существует прочная связь. Первым делом бухгалтер должен составить отчет о финансовых результатах и отразить в нем доходы и расходы от всех видов деятельности компании. Только после этого составляется отчет о движении денежных средств, задачей которого является распределение полученной прибыли на все неденежные статьи. Только на основе данных из первых двух отчетов составляется бухгалтерский баланс. Такой подход позволяет получить максимально полную и достоверную информацию о финансовом состоянии организации, что особенно важно для кредиторов и инвесторов.

Различия МСФО и РСБУ по учету основных средств. Специфика учета.

Различия учета РСБУ и МСФО. Цель учета в РСБУ, цель учета МСФО


Для решения поставленной задачи (сближение учетных принципов РСБУ и МСФО в части ОС) пойдем от общего к частному и рассмотрим основополагающую аксиому – принципиальные различия учета в РСБУ и МСФО. И начинать надо с понимания целей учета по каждой из рассматриваемых систем. Так цель учета в РСБУ – на основании учета составление отчетности в соответствии с утвержденными на государственном уровне стандартами по определенным фиксированными правилам. Цель учета МСФО – подготовка полезной и доступной отчетной информации для заинтересованных лиц.

РСБУ имеет фискальный характер, МСФО – рекомендательный. Из целей и характера ведения учета легко можно вывести принципиальные различия: в РСБУ — четкое соблюдение норм и правил, в МСФО – экономическое содержание превыше любых нормативов и правовых форм. Следовательно, в МСФО для оценки и признания элемента учета достаточно одного профессионального суждения, что является нонсенсом для РСБУ, где все четко фиксируется на первичном учетном документе.

Данная мысль для наглядности и лучшего восприятия представлена на рисунке.

Рисунок. Различия в принципах учета МСФО и РСБУ

Теперь понимая принципиальные различия в принципах учета двух стандартов, перейдем от общего к частному и рассмотрим конкретные различия при учете основных средств в РСБУ и МСФО.

Различия учета основных средств в РСБУ и МСФО

1.Как правило, данный способ применяется в случаях, когда дополнительные расходы несут для целей продления срока службы ОС, и эти расходы никак не отразятся на улучшении характеристик ОС.
2.Отметим, что справедливая стоимость не всегда совпадает с рыночной стоимостью.


3.Таким образом, первоначальная стоимость ОС становится равной балансовой стоимости ОС до переоценки.
4.В результате данного порядка учета изменений балансовой стоимости ОС должны получить стоимость ОС после переоценки равной справедливой стоимости. При этом накопленная амортизация равна нулю.
5.Возмещаемая стоимость ОС – это максимальная величина: • выручка за минусом прямых расходов на реализацию данного ОС, • ценность дальнейшего использования (продисконтированные доходы от работы данного ОС) по рыночной ставке.
6.Ликвидационная стоимость ОС – это цена данного ОС в конце срока полезного использования. Ликвидационная стоимость формируется на основании профессионального суждения.
7.Здесь: определение метода амортизации и срока полезного использования ОС.

8.Стоимость ОС возмещается при продаже, а не в ходе его использования.
9.Применяется отдельный стандарт для такого вида ОС и операций с ними — «Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи, и представление информации по прекращаемой деятельности».
10.Для данных видов ОС существует отдельный стандарт «Сельское хозяйство».

Таким образом, наличие отличий в подходах учета основных средств по российским и международным стандартам — неоспоримый факт, влекущий за собой трудности при ведении учета по двум стандартам. Значительно облегчить работу финансиста в данном вопросе может специализированная программа 1С:Предприятие и квалифицированные специалисты, внедряющие ее.

Елена Гнатенко,
консультант-аналитик компании ООО “Кодерлайн”.

Отличия РСБУ и МСФО

Несмотря на официально провозглашенное сближение РСБУ и МСФО, между ними есть существенные различия. Они касаются не только определенных стандартов по учету, но также самой концепции составления финансовых документов. Основные отличия МСФО и РСБУ — цели составления финансовой отчетности. Согласно МСФО цель составления отчетности — демонстрация бухгалтерской и управленческой информации для инвесторов и кредиторов. Эти данные напрямую влияют на качество ведения управленческого учета и инвестиционные решения. Цель отчетности, составленной согласно РСБУ, — проверка контролирующими органами налоговой документации. Различия в целях и круге пользователей неизбежно тянут за собой системные различия в принципах составления финансовой отчетности.

Экономическое содержание в приоритете

Согласно МСФО все операции в бухучете отражают с экономической стороны. Российские стандарты бухгалтерского учета всего лишь провозглашают этот принцип (согласно ПБУ 1/2008, п. 6) и большое внимание уделяют именно документальному оформлению операций, а не их экономической сущности. Она обычно переносится на второй план.

Классификация аренды: сравнительный анализ МСФО и РСБУ

В МСФО 16 классификация аренды сохранилась только для арендодателей. Они ведут учет на основе распределения рисков и вознаграждений от владения активом, которые распределяются между арендодателем и арендатором. Если аренда переносит на арендатора все риски и выгоды, которые связаны с переданным активом, она называется финансовой.

Согласно РСБУ классификация аренды происходит на основе формы договора, а не на взаимоотношениях сторон. Форма и содержание договора лизинга являются определяющими при отражении объекта сделки на балансе арендатора или арендодателя. И вследствие этого большинство договоров аренды, которые учитываются как операционная аренда по РСБУ, на самом деле должны классифицироваться как финансовая аренда по МСФО и отражаться в учете соответствующим образом.

В случае, когда при отражении финансовой аренды используют юридическую форму, пользователи отчетности не могут правильно оценить финансовые риски и выгоды.

Когда же ситуации будут отражать в отчетности приоритетное экономическое содержание согласно международным стандартам, эта информация будет полной и даст возможность принимать рациональные и хорошо обдуманные инвестиционные решения. Более того, исчезнет возможность манипулирования финансовыми показателями с помощью контрактов, которые имеют необходимую для данных целей юридическую форму.

Первичный документ или профессиональное суждение?

Первичный документ — главное основание для записи в бухгалтерском учете предприятия согласно РСБУ. Он имеет большую ценность, нежели суждение бухгалтера. Именно поэтому юридическая форма доминирует над экономической сущностью.

Применение профессионального суждения согласно международным стандартам в российской практике относится к тем стандартам учета, которые не нашли своего отражения в РСБУ. Именно поэтому российское законодательство не доверяет бухгалтерам во время составления финансовой отчетности право применять свое профессиональное суждение.

Мало того большинство бухгалтеров России не спешат пользоваться своим профессиональным мнением и брать на себя эти обязательства. Они не применяют в бухгалтерском учете даже те возможности профессионального суждения, которые указаны в РСБУ.

В российском бухучете при определении срока амортизации бухгалтера применяют амортизационные группы. Эта методика выгодна только для налогового учета. Однако в ПБУ «Учет основных средств» срок начисления амортизации должен основываться на оценке ожидаемого срока использования объекта основных средств. При этом надо обязательно учесть производительность и физический износ объекта.

Временная стоимость денег. Дисконтирование в МСФО

В отчетности, составленной согласно МСФО, обязательно считают дисконтирование. Именно оно удовлетворяет потребности инвесторов в качественной финансово-отчетной информации. Инвестиционные решения основываются на принципах временной стоимости денег. Дисконтирование в МСФО используют во время оценки стоимости объектов основных средств, нематериальных активов, финансовых инструментов и др.

Читать еще:  Счет-фактура – что это такое, для чего нужен, когда выписывается, обязательные реквизиты

Если взять российский бухучет, бухгалтера прибегают к дисконтированию только во время пользования ПБУ «Учет финансовых вложений». Оно применяется к долговым ценным бумагам и займам, которые предоставляются организациям. Но подобные записи не делают в бухгалтерском учете.

Справедливая стоимость в МСФО

Согласно требованиям МСФО справедливая стоимость очень популярна и часто применяется при оценке стоимости активов. Причина: более ценной и значимой для главных пользователей финансовой отчетности — инвесторов — является информация о текущей стоимости активов, обязательств и предприятия в целом. Информация, предоставленная в таком формате, дает возможность сделать объективные выводы и принять взвешенные инвестиционные решения.

В МСФО есть единое руководство, требования которого применимы к измерению справедливой стоимости, — стандарт МСФО (IFRS) 13 «Справедливая стоимость».

В российской практике для оценки справедливой стоимости используют СГС «Концептуальные основы» (пункты 54–60). По этому стандарту справедливую стоимость актива рассчитывают по текущим ценам рынка либо ориентируясь на недавние сделки со схожими активами.

Учет обесценения долгосрочных активов в МСФО

В МСФО 36 «Обесценение активов» находятся требования по проведению тестового контроля долгосрочных активов на факт обесценения. В этом стандарте изложена аксиома, главный смысл которой заключен в следующем: стоимость активов балансовая должна быть меньше возможных экономических вознаграждений от продажи или другого использования данных активов. РСБУ очень долго не предусматривали проверку на обесценение активов. Впервые введение в российскую практику проверки на обесценение было осуществлено в 2007 году по нематериальным активам. В ПБУ 14/2007 написано, что

РСБУ очень долго не предусматривали проверку на обесценение активов. Впервые введение в российскую практику проверки на обесценение было осуществлено в 2007 году по нематериальным активам. С 13 декабря 2019 года в России вступил в силу СГС «Обесценивание активов», последние технические поправки в который внесены 2 марта 2020 г.

Принцип соответствия доходов и расходов

В РСБУ названный принцип упоминается, но очень часто его нарушают. Согласно принципам МСФО в бухгалтерском учете разрешается отражать операции с соблюдением соответствия доходов и расходов. В финансовых отчетах, сформированных по требованиям МСФО, расходы отражены в отчете о совокупном доходе. Этот метод основан на более точном сравнении со статьями доходов по сравнению с тем, как они учитываются по требованиям РСБУ.

Различия в применении стандартов МСФО и РСБУ также существуют в бухгалтерской практике. Первая причина — несоответствие международных и российских стандартов. Вторая причина — многие российские бухгалтера не стремятся следовать положениям учета, которые изложены в ПБУ. Третья причина — невыполнение на практике бухгалтерами требований, прописанных в ПБУ.

Для пользователей отчетности (особенно иностранных инвесторов) финансовая документация, составленная согласно международных стандартов, считается более информативной. Поскольку от качества финансовой информации напрямую зависит размер привлеченных инвестиций и стоимость инвестированного капитала. В современном мире самым ценным ресурсом является информация. И преимущество получают те организации, информация о финансовом положении которых предоставлена максимально полно, понятно и достоверно.

Различия МСФО и РСБУ по учету основных средств. Специфика учета.

Основные средства – это часть имущества организации, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, для управления организацией, либо для предоставления в аренду в течение периода, превышающего 12 месяцев, или во время выполнения обычного операционного цикла продолжительностью 12 месяцев (п. 4 ПБУ 6/01).

Действующие положения в области учета основных средств не являются идеальными и не в полной мере отвечают запросам современным условиям хозяйствования. Целый ряд норм, правил и требований, установленных в данной области, нуждаются в уточнениях и совершенствовании. В России на протяжении более 15 последних лет осуществляется реформирование бухгалтерского учета на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Однако различий между ними и российскими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) еще довольно много. Рассмотрим одни из самых важных в таблице.

Основные различия учета основных средств по РСБУ и МСФО

Признание актива объектом основных средств

Есть ограничение по стоимости (объекты стоимостью не свыше 40 000 руб. в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01)

Нет ограничений по стоимости

Единица бухгалтерского учета основных средств

Определяет единицу измерения-инвентарный объект

Не определяет единицу измерения

Правила переоценки основных средств

Текущая (восстановительная) стоимость. Не чаще одного раза в год. На конец отчетного года.

Текущая рыночная стоимость. Единственное требование – переоценка должна проводиться с такой периодичностью, чтобы оценка основных средств в финансовой отчетности на конец отчетного периода существенно не отличалась от их текущей рыночной стоимости на ту же дату.

Принятие основного средства к учету

По первоначальной стоимости

По первоначальной стоимости+включаются расходы по демонтажу оборудования, восстановлению земель

Изменение стоимости объекта

Не допускается, кроме случаев реконструкции, модернизации

Себестоимость формируется при признании затрат в любой момент, в случае улучшения нормативных характеристик объектов

Амортизация не начисляется, если объект основных средств находится на консервации

Начисление амортизации не прекращается, даже если объект основных средств находится в ремонте и временно не эксплуатируется

Полная первоначальная стоимость

За вычетом ликвидационной стоимости

Срок полезного использования

Срок полезного использования устанавливается согласно утвержденным нормам

Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается предприятием самостоятельно и подлежит изменению

Наиболее характерной отличительной чертой между международной и российской практикой ведения учета и отчетности является разница в итоговых целях использования отчетной информации. Так, финансовая отчетность по российским стандартам направлена на отражение имущественных отношений и раскрывает положение организации с юридической точки зрения. А, в свою очередь, отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, не ставит задач по отражению юридической стороны операций, а направлена на их экономическую сущность, то есть она используется инвесторами и другими различными организациями и финансовыми институтами.

В связи с тем, что приведенные группы пользователей имеют различные интересы и разные потребности в финансовой информации, то и принципы составления финансовой отчетности различны.

С помощью изучения отечественной и зарубежной литературы, а так же за счет рассмотрения и постепенного внедрения принципов МСФО (IAS 16) можно достичь повышение качества бухгалтерского учета основных средств, а так же их эффективного применения в современных условиях.

В результате глобализации возникают проблемы в сотрудничестве российских организаций с международными партнерами, потенциальными инвесторами и т.д., из-за несоответствия российской бухгалтерской отчетности международным стандартам.

Также Минфином России разработан проект нового ПБУ «Учет основных средств», который значительно приближен к положениям МСФО (IAS) 16, но требует ряда уточнений.

Отличия МСФО от РСБУ для чайников

Компании, акции которых обращаются на Московской бирже, отчитываются и по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и по российским (РСБУ). Как правило, представленные финансовые результаты не совпадают. И это не удивительно, ведь эти две системы бухгалтерского учета имеют существенные различия, которые мы разберем в этой статье.

В первую очередь эти два стандарта различаются по целям предоставления информации. Отчетность по МСФО больше используется инвесторами и кредиторами для принятия инвестиционных решений. Тогда как РСБУ предназначен для предоставления информации контролирующим и налоговым органам.

Форма и содержание

В российской практике больше внимания уделяется документарному оформлению операций. Тогда как основным принципом международного стандарта является приоритет экономического содержания над юридической формой. А профессиональное суждение бухгалтера является определяющим во многих случаях, например, при определении срока полезного использования, оценке денежных потоков, выбора ставки дисконтирования, классификации финансовых инструментов и прочее.

Международные стандарты предоставляют возможность формирования отчетности по всей группе, включая материнскую компанию и дочерние организации. Соответственно, все доходы, расходы, имущество и обязательства будут учитываться как единое целое. Однако в российской практике отсутствует само понятие консолидации. Отсюда и существенные расхождения в финансовых результатах, отражаемых в отчете по МСФО или РСБУ.

В РСБУ отчетный период установлен строго с 1 января по 31 декабря. Тогда как по МСФО финансовый год не привязан к календарному. Компания может самостоятельно установить отчетный период, исходя из собственных предпочтений.

По российским стандартам отчет составляется только в рублях. Международная отчетность составляется в функциональной валюте (в которой компания получает выручку и производит расчеты).

В отчетности по МСФО на благо инвесторам учитывается временная стоимость денег. Метод дисконтирования применяется при оценке активов, в случае отсрочки оплаты за основные средства, при учете финансовых инструментов. В российской же практике дисконтирование практически не используется.

По МСФО процентный доход признается по методу эффективной ставки процента, в стандартах РСБУ используется ставка процента установленная по договору. Эффективная ставка процента по РСБУ не рассчитывается. По МСФО расчет основывается на ожидаемых денежных потоках на протяжении времени существования актива. Пересчет проводится по мере изменения ожиданий или времени получения денежных потоков.

Пользователи отчетности в первую очередь заинтересованы в отражении реальной стоимости активов, обязательств и компании в целом. Это позволяет принимать более адекватные инвестиционные решения. Именно в МСФО применяется принцип оценки по справедливой стоимости. Тогда как в РСБУ активы и обязательства оцениваются по исторической стоимости.

Финансовые активы, имеющиеся для продажи

Такая категория не выделяется в рамках РСБУ. Финансовые вложения, текущую рыночную стоимость которых нельзя определить, учитываются по первоначальной стоимости. По МСФО все финансовые вложения учитываются по справедливой стоимости.

Завышение балансовой стоимости активов

В отчете, составленном по МСФО, балансовая стоимость активов не должна превышать средства, которые компания может получить от продажи или использования таких активов. По международным стандартам долгосрочные активы должны проверяться на обесценивание. Однако отсутствие такой в меры России может приводить к завышению балансовой стоимости активов в отчете по РСБУ.

РСБУ не содержит особых положений регулирующих многокомпонентные соглашения. Критерии признания выручки определяются персонально к каждой операции. В определенных обстоятельствах чтобы отобразить суть операции необходимо разделить ее на компоненты. В других случаях наоборот следует учитывать блок из нескольких операций, когда экономический эффект достигается только при их взаимодействии. Таким образом, в случае применения РСБУ к таким операциям может теряться значительная часть их экономического смысла.

В РСБУ отсутствует конкретное определение нематериального актива. По МСФО нематериальный актив представляет собой идентифицируемый не денежный поток, не имеющий материальной формы. При учете нематериальных активов, РСБУ делает упор на возможность принесение им экономических выгод в будущем и предназначение объекта. В стандартах МСФО момент отображения нематериального актива выбирается с учетом времени поступления вероятных экономических выгод, требуется надежная оценка стоимости такого актива.

Согласно РСБУ налоговая база представляет собой сумму дохода или расхода облагаемую налогом на прибыль. Определение налоговой базы по МСФО зависит от того каким образом руководство намеривается погашать балансовую стоимость актива. Например, стоимость актива может быть возмещена через использование или через продажу. Таким образом, собираемые налоги по МСФО более четко отражают реальные процессы, которые их породили.

Производные финансовые инструменты

В РСБУ не выделяются как особый вид имущества, их учет ведется за балансом. В балансе происходит только итоговый расчет по операциям с ними. По МСФО производные финансовые инструменты могут классифицироваться как капитал, активы или обязательства, в зависимости от их природы, ожидаемых денежных потоков.

В РСБУ специальные правила отсутствуют. Акции не зависимо от вида — капитал, конвертируемые облигации — обязательство. Согласно МСФО конвертируемый инструмент должен быть разделен на 2 компонента: компонент обязательства и компонент капитала. Компонент обязательства признается по справедливой стоимости. Компонент капитала измеряется как остаточная стоимость и вносится в капитал без возможности переоценки.

Акции с правом обратной продажи

Такие акции по РСБУ признаются частью капитала, но по МСФО являются обязательством. Согласно этому критерию стандарты МСФО могут требовать классификации в качестве обязательства долей участия в открытых ПИФах, ООО, товариществах и подобных организациях.

Отчет о движении денежных средств

По стандартам РСБУ разрешен только прямой метод составления отчета о движении денежных средств. Правилами МСФО разрешается составление отчета как прямым, так и косвенным методом. Косвенный метод подразумевает корректировку чистой прибыли с учетом операций не денежного характера. Например, прибавление к чистой прибыли расходов на амортизацию, т.к. они не порождают реального движения денежных средств. Дебиторская задолженность в таком случае наоборот будет вычитаться, так как с ее увеличением денег на счете нашей фирмы не прибавится. Финансовые аналитики единогласны во мнении об удобстве косвенного метода, который позволяет конкретнее представлять природу денежных потоков и перспективы по ним. Отсутствие данного метода в РСБУ делает проблематичным использование такой отчетности в целях анализа.

Раскрытие качественной информации

МСФО в отличие от РСБУ подразумевает раскрытие качественной информации об управлении капиталом. Сюда включаются цели и политика компании, количественные данные по управлению капиталом, изменения в вышеперечисленных показателях в сравнении с предыдущим периодом.

Вывод

Таким образом, существенные различия в основных принципах МСФО и РСБУ приводят к принципиальным расхождениям при составлении отчетности. При этом очевидно, что отчетность по МСФО представляет большую ценность для инвесторов, поскольку отражает реальное положение дел и наиболее удобна для интерпретации.

При подготовке отчетности по международным стандартам делается упор на последовательное составление всех трех форм отчетности и связь между ними. Сначала составляется отчет о финансовых результатах, в котором отражаются доходы и расходы от всех видов деятельности. Финальной позицией в этом отчете выступает чистая прибыль, с которой в свою очередь начинается отчет о движении денежных средств. Его основная задача — отразить, как компания генерирует кэш, скорректировав прибыль на все не денежные статьи. Напомним, что самый популярный метод оценки бизнеса — DCF, опирается как раз на прогноз изменения денежных потоков компании. Затем полученные из первых двух отчетов результаты заносятся в бухгалтерский баланс.

РСБУ имеет более строгий вид, отчеты о финансовых результатах и движении денежных средств достаточно независимы. Основной упор делается на формализм, для каждой статьи есть строго закрепленное название и порядковый номер.


БКС Экспресс

Последние новости

Рекомендованные новости

Какой курс рубля ждать к концу августа

Крупные дивиденды ТМК. Это надолго?

Крупнейшие разработчики видеоигр на СПБ Бирже. Инфографика

Наиболее подходящие акции для активных трейдеров

Карту Visa принимаете? Обзор эмитента

Самые сильные падения в июле на СПБ: кого откупать

Популярные акции на СПБ Бирже. Китай: Baidu, Vipshop, Alibaba. Прогноз на неделю

Какие компании заплатят высокие дивиденды до конца года

Адрес для вопросов и предложений по сайту: bcs-express@bcs.ru

Copyright © 2008–2021. ООО «Компания БКС» . г. Москва, Проспект Мира, д. 69, стр. 1
Все права защищены. Любое использование материалов сайта без разрешения запрещено.
Лицензия на осуществление брокерской деятельности № 154-04434-100000 , выдана ФКЦБ РФ 10.01.2001 г.

Данные являются биржевой информацией, обладателем (собственником) которой является ПАО Московская Биржа. Распространение, трансляция или иное предоставление биржевой информации третьим лицам возможно исключительно в порядке и на условиях, предусмотренных порядком использования биржевой информации, предоставляемой ОАО Московская Биржа. ООО «Компания Брокеркредитсервис» , лицензия № 154-04434-100000 от 10.01.2001 на осуществление брокерской деятельности. Выдана ФСФР. Без ограничения срока действия.

* Материалы, представленные в данном разделе, не являются индивидуальными инвестиционными рекомендациями. Финансовые инструменты либо операции, упомянутые в данном разделе, могут не подходить Вам, не соответствовать Вашему инвестиционному профилю, финансовому положению, опыту инвестиций, знаниям, инвестиционным целям, отношению к риску и доходности. Определение соответствия финансового инструмента либо операции инвестиционным целям, инвестиционному горизонту и толерантности к риску является задачей инвестора. ООО «Компания БКС» не несет ответственности за возможные убытки инвестора в случае совершения операций, либо инвестирования в финансовые инструменты, упомянутые в данном разделе.

Информация не может рассматриваться как публичная оферта, предложение или приглашение приобрести, или продать какие-либо ценные бумаги, иные финансовые инструменты, совершить с ними сделки. Информация не может рассматриваться в качестве гарантий или обещаний в будущем доходности вложений, уровня риска, размера издержек, безубыточности инвестиций. Результат инвестирования в прошлом не определяет дохода в будущем. Не является рекламой ценных бумаг. Перед принятием инвестиционного решения Инвестору необходимо самостоятельно оценить экономические риски и выгоды, налоговые, юридические, бухгалтерские последствия заключения сделки, свою готовность и возможность принять такие риски. Клиент также несет расходы на оплату брокерских и депозитарных услуг, подачи поручений по телефону, иные расходы, подлежащие оплате клиентом. Полный список тарифов ООО «Компания БКС» приведен в приложении № 11 к Регламенту оказания услуг на рынке ценных бумаг ООО «Компания БКС». Перед совершением сделок вам также необходимо ознакомиться с: уведомлением о рисках, связанных с осуществлением операций на рынке ценных бумаг; информацией о рисках клиента, связанных с совершением сделок с неполным покрытием, возникновением непокрытых позиций, временно непокрытых позиций; заявлением, раскрывающим риски, связанные с проведением операций на рынке фьючерсных контрактов, форвардных контрактов и опционов; декларацией о рисках, связанных с приобретением иностранных ценных бумаг.

Приведенная информация и мнения составлены на основе публичных источников, которые признаны надежными, однако за достоверность предоставленной информации ООО «Компания БКС» ответственности не несёт. Приведенная информация и мнения формируются различными экспертами, в том числе независимыми, и мнение по одной и той же ситуации может кардинально различаться даже среди экспертов БКС. Принимая во внимание вышесказанное, не следует полагаться исключительно на представленные материалы в ущерб проведению независимого анализа. ООО «Компания БКС» и её аффилированные лица и сотрудники не несут ответственности за использование данной информации, за прямой или косвенный ущерб, наступивший вследствие использования данной информации, а также за ее достоверность.

Современные особенности отличия учета основных средств в соответствии с РСБУ и МСФО

Кучеров, А. В. Современные особенности отличия учета основных средств в соответствии с РСБУ и МСФО / А. В. Кучеров, А. Р. Аширова. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2015. — № 7 (87). — С. 442-446. — URL: https://moluch.ru/archive/87/16959/ (дата обращения: 02.08.2021).

This article deals with the peculiarities of accounting of fixed assets in accordance with RAS and IАS, as the largest number of organizations feel the need for preparation of the financial statements for the two standards. Despite the fact that the RAS in recent years made significant progress in convergence with IАS in terms of accounting of fixed assets, but there are some unavoidable differences with IАS. And the organization meet the additional cost of parallel accounting or transformation finished reporting. Understanding the fundamental differences between the RAS, plant and equipment, will enable maximum reconcile accounting and management accounting to IАS in the industry and minimize the expenses of the organization.

Ключевые слова: Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ), Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ), основные средства, амортизация, первоначальная стоимость, переоценка.

Хозяйственная деятельность предприятия основывается на нескольких взаимосвязанных хозяйственных процессах: снабжение материально-техническими ресурсами, производство продукции и ее реализация. Данные процессы исполняются одновременно, с применением труда работников, основных и оборотных средств. Основные средства предприятия являются важнейшими объектами бухгалтерского учета.

Читать еще:  «Утечка» ГСМ по вине сотрудника: как выявить и как оформить

В настоящее время увеличивается значимость учета и контроля за рациональным использованием основных средств. Наряду с этим в учете предприятия важное значение должно придаваться порядку учета основных средств.

Основные средства — это средства, которые занимают значительное место в составе активов, и представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течении длительного времени, то есть более 12 месяцев в материально производственной и непроизводственной сфере [1].

Следует выделить классификацию основных средств внутри предприятия:

1) Материально произведенные основные средства включают в себя недвижимые (здания, сооружения, воздушные и морские суда, космические объекты) и движимые (передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь рабочий и продуктивный скот);

2) Материально не произведенные средств включают в себя землю и объекты природопользования;

3) Капитальные вложения в многолетние насаждения и коренное улучшение земель.

Необходимо отметить, что в целях приближения к МСФО принят Общероссийский классификатор основных фондов, утвержденный Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 26.12.1994 г. № 359. В соответствии с этим классификатором основные фонды делятся на материальные и нематериальный основные фонды. В свою очередь, материальные фонды классифицируются по отраслям, видам, использованию, назначению и принадлежности [2]. В РСБУ учет основных средств регламентируются ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 15/02 «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», методических указаниях по учёту основных средств (утв. пр. МФ № 91н от 21 ноября 2003 г.) [2]. Данные стандарты были сформированы в рамках программы согласно реформированию учёта в соответствии с МСФО, имеющие в своей основе международные стандарты, в следствии этого почти все пункты повторяют или схожи с положениями международных стандартов, однако имеется и значительная разница. Различия в подходах к учёту основных средств между РСБУ и МСФО приняты на уровне целей российского и международного бухгалтерского учёта. Бухгалтерский учёт в России ориентирован на формирование и развитие полной и достоверной информации о деятельности организации, её имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям. Бухгалтерский учёт призван исполнять функцию контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении хозяйственных операций, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормативами и сметами [3].

Бухгалтерский учет по международным стандартам ориентирован на предоставление информации лицам, заинтересованных в финансовом положении, финансовых результатах деятельности предприятия, а также денежных потоках, необходимой для принятия управленческих решений. В финансовую отчётность в соответствии с МСФО включаются те факты хозяйственной деятельности, влияющие на финансовое положение и финансовый результат деятельности. Таким образом, достигаются два принципа финансовой отчетности — целесообразность и преобладание содержания над формой. Различие целей бухгалтерского учёта по МСФО и российским стандартам бухгалтерской отчётности формирует отличие в правилах учёта основных средств, представленных в таблице 1.

Основные различия учета основных средств по МСФО и РСБУ

Предметы расхождения

МСФО 16 «Основные средства»

ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Дисконтированная (если имеется отсрочка платежа)

Затраты на ликвидацию и восстановление

Включаются в первоначальную стоимость

За вычетом ликвидационной стоимости

Полная первоначальная стоимость

Изменения первоначальной стоимости

Себестоимость определяется при признании затрат в любой момент, в случае улучшения нормативных характеристик объектов

Не допускается, кроме случаев реконструкции и модернизации

Изменение параметров амортизации

Необходим периодический анализ на пересмотр

Уценка ниже первоначальной стоимости

Относится на текущие финансовые результаты

Напрямую изменяет нераспределенную прибыль

Проверяется и признаётся аналогично амортизации

Принятие к учёту

Понятие никак не употребляется

Влияет на аспекты учета и отчетности

Также можно выделить виды стоимостей основных средств, отраженных в МСФО 16 «Основные средства», он более широк в отличие от приведенных видов в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (таблица 2).

МСФО 16 «Основные средства»

ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Себестоимость представляет собой сумму, уплаченных денежных средств или их эквивалентов:

— цена покупки, включающие импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку за вычетом торговых скидок и возмещений;

— прямые затраты на доставку актива и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства организации;

— предварительная оценка затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом участке, в отношении которых организация принимает на себя обязательство либо при приобретении данного объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием запасов в течение этого периода

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

— суммы, которые уплачиваются в соответствии с договором поставщику, а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

— суммы, которые уплачиваются в соответствии с договором поставщику, а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

— уплачиваемые суммы организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

— суммы, которые уплачиваются организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств и иные затраты, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств

Балансовой стоимостью называется та сумма, в которой признается актив после вычета накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения

Определение не предусмотрено

Амортизируемая стоимость характеризует себестоимость актива или сумму, отраженную вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости

Определение не предусмотрено

Под справедливой стоимостью понимается сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между желающими совершить операции и независимыми друг от друга сторонами

Определение не предусмотрено

Ликвидационной стоимостью называется расчетная величина, которую организация получила бы в настоящий период от реализации актива за минусом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив ранее достиг того возраста или состояния, в котором, можно было бы ожидать нахождение его в окончании срока полезного использования.

Определение не предусмотрено

Основными проблемами учета основных средств в соответствии с МСФО 16 представлены признание активов, установление их балансовой стоимости, амортизационных отчислений и убытков от обесценения, которые подлежать к их признанию. В соответствии с МСФО 16 «Основные средства», выбор подхода к методологии оценки основных средств после того, как они будут признаны в учете предприятия, является компонентом учетной политики. В этом случае бухгалтеру необходимо выбрать либо в пользу учета по первоначальной стоимости, либо по модели переоценки.

В случае того, если относительно определенного класса основных средств выбирается модель учета согласно первоначальной стоимости, то в таком случае после первоначального признания в качестве актива объект основных средств обязан учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. При применении этой модели единственным основанием переоценки основных средств предусматривается их обесценение. Согласно МСФО 16 «Основные средства» убыток от обесценения определяется как сумма, балансовая стоимость актива которой превышает его возмещаемую сумму. А возмещаемая сумма предполагает большее из двух значений: чистой продажной цены актива и его ценности использования.

При выборе модели переоценки в учетной политике, основные средства, которые признаются в учете предприятия и относятся к переоцениваемому классу, подлежат учету по переоцененной величине, которая равна их справедливой стоимости на дату переоценки, за вычетом накопленной впоследствии амортизации и накопленных убытков от обесценения. Согласно данному стандарту переоценки должны производиться с регулярной достаточностью во избежание отличия балансовой стоимости от той, которая определяется при применении справедливой стоимости на отчетную дату. Выбор порядка переоценки принадлежит профессиональному суждению бухгалтера. Частота проведения переоценки зависит от изменений в справедливой стоимости основного средства.

Необходимо отметить, что порядок отражения в учете переоценки основных средств, регламентированный МСФО 16 «Основные средства» достаточно сход с порядком, установленным в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Таким образом, МСФО 16 «Основные средства» устанавливает случай того если сумма оценки основного средства увеличивается в результате переоценки, то данное повышение должно отражаться в капитале как «прирост от переоценки». Это увеличение подлежит признанию в прибыли или убытке на том уровне, в котором оно покрывает убыток от переоценки по тому активу, раннее признанным в прибыли или убытке. Если же стоимость основного средства уменьшилась в результате переоценки, то данное сокращение принадлежит признанию в прибыли или убытке. Но убыток от переоценки обязан отражаться в капитале, уменьшая при этом стать. «прирост от переоценки» при наличии любого кредитового сальдо в приросте от переоценки в отношении того же актива.

При прекращении признания в результате переоценки основного средства величина прироста капитала может включаться в нераспределенную прибыль.

При сравнении понятий амортизируемого объекта в МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 необходимо выделить, что в отличие от национального стандарта, в международном, оно основывается на идее значимости и рассмотрения актива, как приносящего экономические выгоды компании в течение определенного периода.

МСФО 16 «Основные средства» регламентирует различные методы для систематического распределения амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. Такие методы, как: 1. Метод равномерного начисления (линейный метод); 2. Метод уменьшаемого остатка; 3. Метод «единиц производства».

Метод равномерного начисления предполагает начисление постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезной службы актива, если его ликвидационная стоимость не меняется.

Метод уменьшающегося остатка определят равномерное уменьшение сумм амортизации на протяжении срока полезного использования.

Метод «единиц производства» характеризует начисление суммы амортизации, исходя из предполагаемого использования или предполагаемой производительности [2].

Таким образом, из рассмотренных предписаний МСФО 16 «Основные средства» с соответствующими нормами российского Положения по ведению бухгалтерского учета «Учет основных средств» ПБУ 6/01 необходимо сформулировать вывод, что в целом предписания российского бухгалтерского законодательства и МСФО во многом совпадают. Но существует разница в том, что в российской учетной практике отсутствует механизм оценки основных средств по справедливой стоимости, а также возможности не начисления амортизации по объектам.

1. Внеоборотные активы, используемые в хозяйственной деятельности организации

1.1 Порядок оценки при учете основных средств по переоцененной стоимости

Учетной политикой может быть предусмотрена переоценка путем пересчета текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01). Кроме того, при переоценке в РСБУ изменяется пропорционально и первоначальная (восстановительная) стоимость ОС, и амортизация.

В МСФО также может быть предусмотрена переоценка (по справедливой стоимости) согласно п. 31 IAS 16 «Основные средства». Либо учет по первоначальной стоимости (п. 30).

При переоценке в МСФО изменяется первоначальная (переоцененная) стоимость ОС, но амортизация остается преджней. Это нужно учесть в корректировочных проводках, поределяя, какая часть стоимости ОС корректируется за счет Прочего резервного капитала, а какая за счет Амортизации.

В случае различия положений учетных политик по МСФО и РСБУ, либо отличии в оценке восстановительной стоимости в РСБУ от справедливой в МСФО:

Дт FP Основные средства

Кт FP Прочий резервный капитал

— на разницу увеличивается стоимость основного средства

Дт FP Прочий резервный капитал

Кт FP Основные средства

— на разницу уменьшается стоимость основного средства

а так же увеличение (уменьшение) амортизации

Дт CI Основные средства

Кт FP Амортизация (себестоимость продаж, коммерческие, управленческие расходы, незавершенное строительство).

Дт CI Амортизация (себестоимость продаж, коммерческие, управленческие расходы, незавершенное строительство)

Кт FP Основные средства

1.2 Обязательства по выводу активов из эксплуатации

Обязательно в соответствии с ПБУ8. Есть отличия в порядке признания и пересмотра обязательств.

Правила учета обязательств по выводу активов из эксплуатации (оценочных обязательств), аналогичные МСФО.

Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. При признании оценочного обязательства его величина включается в стоимость актива. (п.8 ПБУ 8)

Долгосрочные оценочные обязательства подлежат дисконтированию, так же как и в МСФО

Изменения оценочного обязательства по выводу актива из эксплуатации, возникшие в результате изменения расчетных сроков или суммы оттоков денежных средств или других ресурсов или в результате изменения ставки дисконтирования, в отличие от МСФО, не корректируют стоимость соответствующего актива, а относятся в зависимости от направления изменения на прочие доходы или прочие расходы.

Первоначальная стоимость объекта ОС включает в том числе и первоначальную расчетную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление занимаемого им участка, в отношении которых организация принимает на себя обязанность. (п.15 IAS 16)

В дальнейшем амортизируемая стоимость = первоначальная (или переоцененная) — ликвидационная (демонтаж, удаление объекта)

Изменения в оценке существующего обязательства по выводу актива из эксплуатации, возникшие в результате изменения расчетных сроков или суммы оттоков денежных средств или других ресурсов, или в результате изменения ставки дисконтирования, отражаются как корректировка балансовой стоимости соответствующего актива, отражаемого по фактическим затратам.

Дт FP Основные средства

Кт FP Прочие долгосрочные резервы

в дисконтируемой сумме на срок эксплуатации – в момент оприходования.

В течение срока эксплуатации:

Дт CI Амортизация (себестоимость продаж, коммерческие, управленческие расходы, незавершенное строительство)

Кт FP Основные средства

Доначисляются проценты по дисконтированию резерва

Дт CI Расходы на финансирование

Кт FP Прочие долгосрочные резервы

1.3 Амортизация заменяемых компонентов сложных основных средств

Затраты на замену компонента основных средств списываются в течение срока их службы (п. 13 IAS 16).

При первоначальном признании заменяемые сложные компоненты нужно выделить отдельно из первоначальной как компонент «Ремонты» и амортизировать отдельно.

Выделить из основного средства заменяемый компонент, пропорционально стоимости отдельного нового компонента. Этот компонент амортизируется отдельно исходя из своего срока полезной службы.

Увеличиваются расходы на сумму дополнительной амортизации:

Дт CI Амортизация (себестоимость продаж, коммерческие, управленческие расходы, незавершенное строительство)

Кт FP Основные средства.

При осуществлении замены компонента признать стоимость замененного компонента:

Дт FP Основные средства

Кт CI Себестоимость продаж

1.4 Увеличение стоимости основных средств на обязательный комплексный ремонт или комплексное обслуживание

Любая оставшаяся в балансовой стоимости сумма затрат на проведение предыдущего технического осмотра (в отличие от запчастей, имеющих физическую форму) подлежит списанию. Сумма предварительной оценки затрат на предстоящий аналогичный технический осмотр может служить показателем суммы затрат на технический осмотр, включённых в состав балансовой стоимости объекта на момент его приобретения или строительства (п. 14 IAS 16).

Увеличиваются расходы на сумму дополнительной амортизации

Дт CI Амортизация (себестоимость продаж, коммерческие, управленческие расходы, незавершенное строительство)

Кт FP Основные средства

При осуществлении очередного ремонта признать затраты в балансовой стоимости (капитализация)

Дт FP Основные средства

Кт CI Себестоимость продаж

1.5 Проверка на обесценение основных средств с отнесением убытка на финансовый результат при наличии признаков обесценения

Проверка на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 путем сравнения балансовой стоимости ОС и возмещаемой суммы (наибольшей из двух — чистой цены реализации и ценности использования) (п. 63 IAS 16).

Корректировки не могут уменьшать балансовую стоимость актива до отрицательного значения. Когда балансовая стоимость достигает нуля, дальнейшее уменьшение стоимости отражается в составе прибылей или убытков.

Отражается разница между балансовой и возмещаемой суммой

Дт CI Прочие прибыли (убытки)

Кт FP Основные средства

Если объект ранее переоценивался, то

Дт FP Прочий резервный капитал

Кт FP Основные средства

Пример: Произошли или в ближайшее время произойдут значительные изменения в технических, рыночных, эконом. или правовых условиях, которые значительно повлияют на компанию или ОС.

1.6 Различия в начислении амортизации — в рамках МСФО учитывается ликвидационная стоимость

Базой для начисления амортизации является фактическая стоимость приобретения объектов основных средств (п. 17-19 ПБУ 6/01)

Амортизация начисляется с разницы между первоначальной стоимостью и ликвидационной стоимостью. Ликвидационная стоимость — сумма, которую организация рассчитывает получить за объект основных средств в конце предполагаемого периода его использования за вычетом затрат по ликвидации/выбытии объекта (п. 6 IAS 16).

Уменьшаются расходы на сумму излишней амортизации

за отчетный год

Дт FP Основные средства

Кт CI Амортизация (себестоимость продаж, коммерческие, управленческие расходы, незавершенное строительство)

за предыдущие периоды

Дт FP Основные средства

Кт FP Нераспределенная прибыль

Пример: При новых обстоятельствах (определили ликвидационную стоимость) расчет от балансовой стоимости перспективным методом.

1.7 Различие в первоначальной стоимости при приобретении с отсрочкой платежа

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются, в т.ч.:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (п. 8 ПБУ 6/01).

Себестоимость объекта основных средств представляет собой эквивалент цены при условии немедленного платежа денежными средствами на дату отражения в учёте. При отсрочке платежа, выходящей за рамки обычных условий кредитования, разница между эквивалентом цены при условии немедленного платежа денежными средствами и общей суммой платежа признается в качестве процентов на протяжении периода отсрочки, за исключением случаев, когда такие проценты капитализируются в соответствии с МСФО (IAS) 23 (п. 23 IAS 16).

Приобретение в отчетном периоде

Дт FP Краткосрочная (Долгосрочная) кредиторская задолженность

— сторнируется разница между общей суммой договора и эквивалентом цены при условии немедленного платежа

ДТ FP Основные средства

Кт CI Себестоимость продаж

— восстанавливается разница по амортизации

Дт CI Расходы на финансирование

Кт FP Краткосрочная (Долгосрочная) кредиторская задолженность

-признание процентных расходов в течение отчетного периода

В последующих периодах до погашения кредиторской задолженности

Дт CI Расходы на финансирование

Кт FP Краткосрочная (Долгосрочная) кредиторская задолженность

— признание разницы в качестве процентных расходов в течение отчетного периода.

ДТ FP Основные средства

Кт CI Себестоимость продаж

— восстанавливается разница по амортизации

После погашения кредиторской задолженности

ДТ FP Основные средства

Кт CI Себестоимость продаж

— восстанавливается разница по амортизации

1.8 Различная оценка основных средств, приобретенных как вклад в уставный (складочный) капитал организации

Первоначальная стоимость основных средств определяется в денежной оценке, согласованной с учредителями (участниками) организации (п.9 ПБУ 6/01).

IAS 16 не содержит упоминания о таком способе приобретения активов. Такие активы, скорее всего, будут оцениваться по справедливой стоимости. Велика вероятность, что эта оценка не совпадет с оценкой учредителей.

Различие в оценке отражается

За прошлые периоды

— уменьшение остаточной стоимости

Дт FP Основные средства

Кт FP Нераспределенная прибыль

— увеличение остаточной стоимости

За отчетный период

— уменьшение остаточной стоимости

Дт FP Основные средства

— увеличение остаточной стоимости

1.9 Затраты по займам ожидает модерацию

Правила по включению процентов по заемным средствам в стоимость инвест. активов соответствуют МСФО, за исключением следующих моментов:

— доля процентов по займам на общие цели, подлежащих включению в стоимость инвест. актива, рассчитывается пропорционально доле израсходованных средств займов в общей сумме займов, полученных на цели, не связанные с инвест. активом;

— не используется метод эффективной ставки процента, будущие денежные потоки по займам не дисконтируются;

курсовые разницы, связанные с причитающимися к оплате процентами по займам, выраженным в иностранной валюте, не подлежат включению в стоимость инвест. актива.

Читать еще:  Инструкция по добавлению видов деятельности ООО (кодов ОКВЭД) для 2021 года

В случае если на приобретение, сооружение и (или) изготовление квалифицируемого актива израсходованы средства займов, полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты включаются в стоимость квалифицируемого актива исходя из ставки капитализации и суммы затрат на данный актив.

Сумма затрат по займам, включаемым в стоимость квалифицируемого актива, определяется по методу эффективной ставки процента.

Курсовые разницы, связанные с причитающимися к оплате процентами по займам, выраженным в иностранной валюте, подлежат включению в стоимость квалифицируемого актива.

Затраты по займам в отчетном периоде

Дт FP Краткосрочная (Долгосрочная) кредиторская задолженность

Кт FP Основные средства

— разница между стоимостью ОС по РСБУ и стоимостью ОС по РСБУ с учетом затрат по займам

Сближение в учете основных средств

Учет основных средств является наиболее разработанным участком как в МСФО, так и в РСБУ В международных стандартах данной теме посвящен МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (Property, Plant and Equipment), в российском учете- ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а также Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств(ПБУ 6/1 утв. Приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н, а методические указания бухгалтерскому учету основных средств – приказом Минфина России от 13.10.03 № 13.10.03 № 91н.- примечание редакции).

Первоначальное признание

Среди бухгалтеров распространен миф о том, что одним из критериев признания в российском учете является право собственности на основные средства. В доказательство приводятся письма Минфина России, в которых определяется, что право собственности является непосредственным критерием признания (Письма Минфина России от 05.05.03 № 16_00-14/150 «Об учете имущества лизингополучателем», от 08.04.03 № 16-00-14/121 от 31.05.04 № 04-02-05/1/43). Однако ПБУ 6/01 такого условия не содержит. Критерии признания основных средств в РСБУ и МСФО схожи, а отличие заключается лишь в отдельных частных аспектах, большинство из которых при желании можно преодолеть (таблица).

Первоначальная стоимость ОС в МСФО формируется на базе себестоимости, то есть равна сумме фактических затрат на приобретение и получение основного средства. В РСБУ такое же правило. Отличие заключается в том, что требования МСФО не привязываются к моменту создания конкретного объекта. Одинаковые критерии признания актива применяются на любом этапе «жизни» основного средства — когда объекта еще нет, когда он только создается, модернизируется, достраивается или находится на текущем обслуживании. Другими словами, в МСФО критерии признания применяются к затратам, понесенным организацией, а не к инвентарным объектам, как в российском учете.

Зачастую разница в первоначальной стоимости ОС возникает из-за предоставления при его покупке отсрочки платежа. Согласно МСФО сумму задолженности дисконтируют и признают актив по приведенной стоимости. В российском учете ценой приобретения считают указанную в договоре, если процентная составляющая формально не выделена (рис. 1 на с. 72). Однако нормативных препятствий для использования дисконтированной стоимости нет. Российские компании не применяют ее только потому, что опасаются нареканий со стороны налоговой инспекции.

Обратная ситуация с затратами на ликвидацию. По МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets) затраты на будущий демонтаж, ликвидацию объекта, восстановление площадки, рекультивацию территории должны включаться в первоначальную стоимость и признаваться сразу же при подготовке объекта к использованию. Одновременно компания должна признать оценочное обязательство: К-т Оценочные обязательства Д-т Основное средство.

И хотя ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» также требует признания обязательства по будущей ликвидации, на практике это делают редко. Компании признают такие расходы как текущие затраты в момент их возникновения, поскольку не хотят увеличивать налог на имущество. Однако, основываясь на требованиях ПБУ 8/01, организации в российском учете должны признавать резерв по ликвидационным обязательствам. Принимая во внимание тот факт, что расходы относятся к созданию ОС и должны капитализироваться, создание резерва можно отразить аналогичной проводкой. Такое решение будет в рамках программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности(См. постановление правительства РФ от 06.03.98 № 283.- Прим. редакции), ссылка на которую содержится во всех приказах Минфина о введении в действие ПБУ Что касается затрат по займам на приобретение основных средств, то правила МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» (Borrowing Costs) пока разрешают их капитализировать или списывать на расходы. Однако требования новой редакции МСФО (IAS) 23(Новая редакция МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» обязательна для применения при составлении финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 января 2009 года или позднее –Прим. редакции) стал и более похожи на требования ПБУ 1 5/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». В новой редакции стандарта затраты по займу, связанные с приобретением или строительством квалифицируемого актива, требуется безальтернативно капитализировать, как и в российском стандарте.

В целом критерии капитализации по МСФО и РСБУ похожи, если не считать отдельных незначительных деталей.

Единственным отличием является то, что в МСФО проценты определяются исходя из сущности договора, например к ним относятся дисконты по отсрочкам. А в РСБУ учитывают только те проценты, которые формально в нем выделены.

Амортизация основных средств

При определении даты начала амортизации особое внимание следует обратить на то, что момент признания ОС в МСФО соответствует признанию затрат на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в РСБУ, а дата принятия к учету по РСБУ, то есть перевод ОС со счета 08 на 01 «Основные средства», соответствует моменту начала начисления амортизации по МСФО. В международных стандартах этот момент не прописан, а определен как «когда актив готов к эксплуатации». В зависимости от учетной политики компании это может быть и год, и месяц, и квартал. Многие компании применяют данное правило в отношении года, хотя это не всегда корректно. Если организацией вводится в эксплуатацию много объектов одного класса в разные месяцы в течение всего периода, то такой вариант упрощения учета можно использовать. Но если они вводятся неравномерно или есть какой-то крупный объект, который введен, например, в конце года, то начислять по нему амортизацию за год нельзя, поскольку амортизация должна отражать график поступления выгод. В любом случае, если бухгалтер будет начислять амортизацию по МСФО так же, как в РСБУ, то есть помесячно регламентировать ее расчет — это не будет нарушением требований стандартов.

В МСФО амортизация может начисляться не только в целом по ОС, но и по существенным частям объекта, даже если они не несут самостоятельной функциональной нагрузки (например, если отличается срок полезного использования или они обладают различными амортизационными характеристиками). Пункт б ПБУ 6/01 требует такого же подхода: если инвентарный объект состоит из частей, сроки полезного использования которых су щественно отличаются, то каждая такая часть учитывается как самостоятельный объект. Пример 1 У компании на балансе находится трубопровод общей протяженностью 100 км. Из них в первый год заменили 30 км, во второй — сл дующие 30 км и в третий — оставшиеся 40 км. Российские бухгалтеры в большинстве случаев отнесут все затраты на расходы на ремонт, обосновав это тем, что пропускная способность трубопровода не изменилась. Однако при таком учете компания через три года будет иметь новый трубопровод с нулевой стоимостью. Это неправильно. В данном случае нужно ориентироваться не на пропускную способность ОС, а на срок его эксплуатации, и поскольку он каждый раз увеличивался, то указанные работы следует считать модернизацией. Поэтому при первоначальном признании желательно эти объекты выделить и рассчитать их амортизацию так, чтобы к моменту плановой замены их остаточная стоимость была равна нулю.

Различия в учете амортизации связаны с тем, что в международных стандартах есть понятие ликвидационной стоимости, поэтому амортизируемая стоимость может не совпадать с первоначальной, то есть быть меньше на ликвидационную. Рассмотрим на примере, как можно преодолеть эту несогласованность.

Согласно политике управления ресурсами для нужд руководящих работников компания «Альфа» покупает новые автомобили, эксплуатирует их в течение пяти лет, а затем продает. Первоначальная стоимость автомобиля составляет $500 тыс., а ликвидационная — $100 тыс. Согласно требованиям МСФО амортизировать его нужно так, чтобы через пять лет его остаточная стоимость составляла $100 тыс. Согласно РСБУ никаких норм, регламентирующих данный порядок, нет. В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 «стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации», а значит, компания может амортизировать объект по правилам МСФО. Нареканий со стороны налоговых органов быть не должно, поскольку налог на имущество в данном случае будет больше. Еще одним способом сближения может стать отражение в российском учете больших сроков эксплуатации, например не 5, а 8 лет, чтобы через пять лет его остаточная стоимость была равна ликвидационной по МСФО.

Подходы к определению параметров амортизации в МСФО и РСБУ идентичны, однако отечественная практика далека от международной. 90% российских компаний срок использования основного средства определяют с помощью классификатора основных фондов1, забывая, что он выпущен в целях налогообложения и нет никаких оснований для его применения в бухучете.

Для выполнения требований российских нормативных актов срок использования ОС нужно устанавливать исходя из намерений организации и реального срока его эксплуатации. Такой подход полностью соответствует МСФО.

Согласно международным стандартам компания должна регулярно пересматривать параметры амортизации (метод, срок полезного использования, ликвидационную стоимость). Если произошли события, поменявшие график извлечения выгод из объекта, то в последующих периодах амортизацию необходимо рассчитывать исходя из новых условий.

В российском учете пересмотр параметров амортизации специально не предусмотрен, но и не запрещен. Об этом просто ничего не сказано. Исходя из принципа «не запрещено — значит, разрешено», компании могут в российском учете пересматривать параметры амортизации, как и в МСФО. Но обычно их не меняют, поскольку если в результате произойдет уменьшение налога на имущество, то налоговиками это будет рассмотрено как уклонение от налогов, так как они в большинстве своем руководствуются противоположным принципом «не разрешено — значит, запрещено».

Метод амортизации — это один из способов налоговой оптимизации. Например, российские правила дают возможность амортизировать ОС одним из трех способов — линейным, суммы чисел лет или уменьшаемого остатка. В МСФО перечислены два способа начисления амортизации:линейный и уменьшаемого остатка (способ уменьшаемого остатка включает любой метод, где сумма амортизационных отчислений с каждым годом сокращается). Компания, применяя метод суммы чисел лет или уменьшаемого остатка, снижает налоговую базу по налогу на имущество. И у контролирующих органов не возникнет подозрений, что это уклонение от налогов. А с изменением параметров амортизации могут возникнуть проблемы.

Последующая оценка МСФО определяет две модели последующей оценки ОС: модель учета по себестоимости и по переоцененной стоимости. В российском учете правила идентичны. Однако небольшие отличия, связанные с признанием уценки, существуют. Если уцененная стоимость ОС ниже той, что была до его дооценки, то разница между ними по МСФО списывается на текущие расходы, а по РСБУ — на нераспределенную прибыль (п. 1 5 ПБУ 6/01). Это различие нельзя преодолеть, поэтому при ведении учета по РСБУ лучше выделять суммы уценки отдельно и при составлении отчетности по МСФО выполнять трансформационную корректировку (рис. 2 на с. 75). МСФО предполагает два способа переоценки: • пропорциональная переоценка первоначальной стоимости и накопленной амортизации (индексирование); • корректировка первоначальной стоимости ОС до текущей балансовой путем списания всей предыдущей начисленной амортизации.

В РСБУ используется только первый способ — пропорциональный пересчет. Поэтому для сближения учета его целесообразно применять при составлении отчетности по международным стандартам.

Еще одним нюансом при сближении учета основных средств может стать статья «Незавершенное строительство». В российском учете выделение величины незавершенного строительства является обязательным, в МСФО — нет, однако если сумма, отраженная по этой статье, существенна, то компания может отражать ее отдельно.

Препятствия на пути к сближению В последние годы прослеживается динамика сближения правил учета основных средств по РСБУ и МСФО. Происходит это благодаря программе реформирования бухгалтерского учета, в рамках которой Минфин России принимает новые и вносит поправки в старые ПБУ, а также последним изменениям МСФО в рамках конвергенции с US GAAP.

Главным препятствием для сближения учета ОС остаются ст. 374 и 375 Налогового кодекса РФ, согласно которым налог на имущество организации рассчитывается исходя из бухгалтерской стоимости основных средств. Это накладывает отпечаток на весь учет ОС и приводит к большому количеству отступлений от международных стандартов. Например, в международном учете применяется МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (Impairment of Assets). В практике российского учета обесценение не признается, однако и запрета на него не установлено. Поэтому компании могут его использовать, но они этого не делают из-за опасения, что, проведя обесценение актива, нарушат общепринятую традицию и вызовут неодобрение налоговых органов.

Сравнение РСБУ и МСФО

Сравнение РСБУ и МСФО

Похожие публикации

Любая организация в России должна осуществлять бухгалтерский учет и предоставлять отчетные формы, заполненные в соответствии с требованиями систем учета РСБУ и МСФО, сходства и различия между которыми весьма существенны.

Огромное число отечественных фирм сегодня испытывает необходимость в составлении отчетности, учитывая не только российские принципы бухучета, но и международные стандарты. Несмотря на то, что РСБУ значительно приблизились к международным, разница между ними по-прежнему внушительна. Поэтому компании, формирующие финансовую отчетность по МСФО, зачастую вынуждены вести параллельный учет или осуществлять трансформацию готовых отчетных форм.

Осмысление отличий между этими двумя системами дает возможность с меньшими затратами сблизить бухгалтерский учет с МСФО, а знание корректировочных операций – спрогнозировать и оперативно регулировать возникающие отклонения. Сравнение МСФО и РСБУ – тема настоящей публикации.

Принципиальные различия

Обе системы учета отличаются, прежде всего, целями использования содержащейся информации: составленная по МСФО отчетность направлена на выявление экономической сущности процессов, происходящих в компании. Ее главными пользователями выступают финансовые институты, учредители, инвесторы и другие заинтересованные лица. Составление отчетности по РСБУ преследует фискальные цели, и предназначена она, в основном, для контроля организаций налоговыми и статистическими органами.

Разная целевая направленность – основа различных подходов к составлению отчетности. К примеру, в РСБУ существует термин «отчетная дата». Это всегда 31 декабря – рубеж отчетного периода, продолжающегося с 1 января по 31 декабря. В МСФО же, при требовании обязательного ежегодного составления отчетности, отчетная дата не привязана к календарному году, не существует даже такого понятия. Обеспечивая сопоставимость информации, компании устанавливают отчетный период исходя из соображений наибольшего удобства.

Российскими правилами предусмотрено ведение учета и составление отчетности исключительно в рублях, по правилам МСФО – в функциональной валюте, т.е. той, в которой устанавливаются цены и производятся расчеты. Операции в другой валюте осуществляются с последующим пересчетом в функциональную и отнесением разницы в состав прочего совокупного дохода.

Российские фирмы применяют единый План счетов и унифицированные формы отчетности (кроме предприятий банковской сферы и госсектора). В МСФО единого плана не существует: компании разрабатывают собственные планы счетов, опираясь на специфику работы и детализацию учетной информации. Не существует и утвержденных отчетных форм, МСФО предлагают лишь общие рекомендации и требования к формированию отчетности и ее содержанию.

Актуален для МСФО и термин «профессиональное суждение», не применяемый в российском, строго регламентируемом учете. В МСФО профессиональное суждение имеет широкое хождение, например, его используют при определении срока полезного использования объектов основных средств, в РСБУ же придерживаются правила присвоения объекту СПИ, соответствующего амортизационной группе из Классификатора ОС, утвержденного 01.01.2002.

Таким образом, преобладающая привязка к юридической форме в РСБУ и МСФО с доминирующим экономическим содержанием, создают существенное различие, приводящее к разнице при признании активов и обязательств, а также доходов и затрат. К этому выводу приводят расхождения в учете МПЗ, ОС и финансовых результатов, а также принципах составления отчетности, наиболее характерные из которых мы объединили в сравнительные таблицы.

Особенности ведения учета: отличия МСФО от РСБУ

Таблица № 1 демонстрирует различия в учете и отражении операций.

МСФО

РСБУ

Момент признания выручки

Выручка от продаж признается при передаче покупателю рисков и выгод, связанных с пра­вом владения товаром, независимо от факта пе­рехода права собственности. Работают программы лояльности клиентов в розничной торговле. К ним относятся мероприятия, направленные на развитие повторных продаж – дисконтные карты, бонусы, накопительные баллы, учитываемые как отдельный компонент сделки.

Право собственности на товар переходит от компании к покупателю при реализации. В РСБУ не рассматриваются программы лояльности клиентов.

ОС

1. Первоначальная стоимость ОС (IAS 1) включает предполагаемые затраты на будущий демонтаж, вывоз оборудования и восстановления природных ресурсов после того, как демонтажные работы закончены. Т.е. в амортизацию объекта изначально закладываются расходы по ликвидации.

2. При приобретении ОС (IAS 16) с отсрочкой платежа, первоначальная стоимость формируется с учетом дисконта, поскольку фактически средство приобретается дешевле.

В ПБУ 6/01 такая возможность не предусмотрена, подобные затраты признаются расходами при их возникновении.

Приобретенное ОС приходуется по номинальной стоимости.

МПЗ

По IAS 2 запасы учитываются по меньшей из величин – себестоимости или чистой продажной цене, складывающейся из разности предполагаемой цены реализации и всех расходов, связанных с производством и транспортировкой.

Чаще всего материалы согласно ПБУ 5/01 приходуются по фактической себестоимости.

Расходы будущих периодов

В МСФО РПЗ не признаются в качестве активов.

РПЗ отражаются в прочих внеоборотных активах или запасах.

Прибыль по МСФО и РСБУ при признании расходов будущих периодов рассчитывается по-разному. РБП по РСБУ в финансовой отчетности отражаются в составе оборотных активов, увеличивая в конечном итоге прибыль. По МСФО эти расходы признаются затратами текущего периода, следовательно, в финансовом отчете прибыль будет меньше на эту величину.

Отчетность: сравнение МСФО и РСБУ

Таблица № 2 представляет различия в структуре и особенностях формирования отчетов.

МСФО

РСБУ

Активы и обязательства можно отражать в порядке их ликвидности без разбивки на текущие и долгосрочные.

Активы и обязательства имеют четкую градацию, разделяющую их на текущие и долгосрочные

Отчет о прибылях и убытках

Отражают расходы по функциональности или содержанию. При решении о представлении затрат по функциям, в примечаниях к отчету раскрывается информация по содержанию. Чрезвычайные статьи в отчете не предусмотрены.

Расходы классифицируются по функциям, а в примечаниях – по содержанию. В составе прочих затрат предусмотрены чрезвычайные статьи, расшифровываются которые в примечаниях.

Отчет о движении денежных средств

Составляется прямым или косвенным методом. Наряду с денежными средствами отражают их эквиваленты (овердрафты, краткосрочные депозиты).

Составляется только прямым методом, детализируя информацию о видах денеж­ных поступлений по текущей, инвестици­онной и финансовой деятельности. Включаются только денежные средства.

Отличие МСФО от РСБУ факт неоспоримый, однако знания особенностей ведения учета и составления финансовой отчетности в разных стандартах существенно облегчит работу финансиста.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector