Piteryust.ru

Юридическая консультация онлайн
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Передача товаров без перехода права собственности (комментарий к счету 45)

НДС при отгрузке без перехода права собственности физическому лицу (интерент-магазин)

Добрый день,
В общем случае, выручка от реализации товаров, при применении продавцом метода начисления, признается на дату перехода права собственности на товар от продавца к покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 3 ст. 271 НК РФ).
При дистанционной торговле товарами в интернет-магазинах договор розничной купли-продажи считается исполненным продавцом с момента доставки товара покупателю (п. 1 ст. 454 ГК РФ, п. 3 ст. 497 ГК РФ):
— в место, указанное в договоре, при самовывозе покупателем товара со склада или из офиса продавца
или
— по месту жительства покупателя-гражданина (по месту нахождения покупателя-юридического лица)

Для начисления НДС момент перехода права собственности на товар значения не имеет (п. 1 ст. 167 НК РФ, Письмо МФ РФ от 11.03.2013 N 03-07-11/7135). Моментом возникновения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из дат (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ):
— день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В ситуации, когда товар оплачивается покупателем 100% предоплатой, при получении денежных средств от покупателя, у продавца возникает обязанность по начислению НДС. Поскольку физические лица не являются плательщиками НДС, продавец выставляет счет-фактуру на аванс в единственном экземпляре (Письма МФ РФ от 15.06.2015 N 03-07-14/34405, от 01.04.2014 N 03-07-09/14382).
Если в cсоответствии с договором право собственности на товар переходит к покупателю в момент поступления товара покупателю, то в бухгалтерском учете продавца применяется счет 45 «Товары отгруженные».

При получении предоплаты от покупателя:
Д 51 К 76 (62) — получена 100% предоплата от покупателя
Д 76.АВ К 68.2 — начислен НДС с суммы предоплаты

При отгрузке товара покупателю:
Д 45 К 41 — списана себестоимость отгруженных товаров
Д 45 К 68.2 — начислен НДС при отгрузке
Д 68.2 К 76.АВ — зачтен НДС, начисленный при получении предоплаты

При получении товара покупателем:
Д 62 К 90.1 — признана выручка от реализации по дате перехода права собственности (дата подписи покупателя в документах на реализацию)
Д 90.2 К 45 (в сумме себестоимости) — списана себестоимость реализованных товаров
Д 90.3 К 45 (в сумме НДС) — отражен НДС, предъявленный покупателю

Отгрузка без перехода права собственности 1С:Бухгалтерия 8.3

Конфигурация: 1С:Бухгалтерия

Версия конфигурации: 3.0.54.20

Дата публикации: 22.11.2017

Просмотров: 30125

В бухгалтерском учете существуют ситуации когда товар отгружается, но право собственности на этот товар не переходит в момент отгрузки. Поскольку по факту реализация товаров не прошла, то момента для возникновения налога НДС нету. К примеру существуют договора мены(бартер), это довольно интересные случаи, когда каждая сторона выступает одновременно и продавцом и поставщиком товара. Договор мены имеет некоторые специфические черты, поскольку фактически оплата за товар не производится, а производится обмен товарами, то цены у такого товара может не быть, в таком случае товары признаются равноценными. В 1С:Бухгалтерия отгрузка товара без перехода права собственности может быть использована для организации которая по договору мены отгружает товар первой. А права на товар передает после того как получает товары от другой организации. Такая операция передачи товаров без перехода права собственности не признается выручкой для целей Бух учета, потому что не удовлетворяет самому главному условию признания продажи товара переход права собственности! Оказание брокерских услуг Trade12 очень позитивно сказывается на здоровье вашего кошелька http://www.malo-deneg.ru/ позитивные отзывы и безупречную репутацию они уже себе заслужили.

Для того что бы провести операцию отгрузки без перехода права собственности необходимо перейти в раздел Продажи — Реализация(акты, накладные)

Нажимаем на Реализация и выбираем пункт Отгрузка без перехода права собственности.

Документ реализации оформляется так же как и обычный документ реализации товаров и услуг.

Отличие такого документа в проводках которые он формирует. Как вы видите задействован 45.01 счет.

После того как условия для перехода права собственности были выполнены, мы должны провести операцию передачи прав собственности на товар. Заходим Продажи — Реализация отгруженных товаров.

Создаем новый документ, в котором указываем Контрагента, договор по которому мы передаем эти права и документ отгрузки этих товаров. Именно эти товары, из документа отгрузки и попадут в передачу прав собственности.

По проводкам видно, что закрывается счет 45.01 на себестоимость продаж по ОСН. А так же Учет выручки от продажи товаров Д62.01 — К90.01.1, то есть учет выручки идет только в момент передачи прав на товар.

Эта операция может быть использована для защиты своих интересов, а так же, что бы не увеличивать свою налоговую базу без реальной реализации. Так же вы можете использовать для передачи товаров на комиссию другой организации. Операция простая, не требует каких либо особых действий, контроль очень удобный и простой. Если у вас вдруг нету в программе 1С этой функции то вам необходимо ее будет включить в разделе Главное — Функциональность — Торговля — Отгрузка без перехода права собственности. Проверяйте настройку до начала работы, что бы избежать в дальнейшем ошибок программы.

Организация начисляет НДС по отгрузке без перехода права собственности (выпуск от 08.01.2016)

По общему правилу гражданского законодательства право собственности у покупателя на приобретенный товар возникает с момента его передачи продавцом. Данный порядок перехода права собственности является общепринятым в российской практике и особых проблем в учете не вызывает.

Однако Гражданский кодекс РФ позволяет сторонам предусмотреть в договоре купли-продажи, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до момента оплаты товара или наступления иных обстоятельств (ст. 491 ГК РФ). В практической деятельности торговые организации часто передают товары, предназначенные к продаже, третьим лицам без перехода права собственности на них.

Если на момент отгрузки право собственности на товар не перешло к покупателю, он не считается реализованным, то есть отсутствует объект НДС (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ)

Одновременно пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ прямо предусмотрено, что моментом определения налоговой базы является дата отгрузки.

Кроме того, статья 39 НК РФ, определяющая реализацию как переход права собственности на товары, является общей нормой, а положения ст. 167 НК РФ о моменте определения налоговой базы – специальной. Если специальная норма противоречит общей, то применяется норма специальная. Поэтому в данном случае следует руководствоваться положениями пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ и определять налоговую базу на момент отгрузки.

При этом датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю.

Это означает, что оформленная соответствующим образом передача товаров влечет для налогоплательщика обязанность начислить НДС, независимо от даты перехода права собственности на этот товар.

При этом продавец при отгрузке товаров выписывает полный комплект документов (накладную на отгрузку, счет-фактуру и др.), но не отражает у себя в учете факт реализации товаров. После отгрузки товара его стоимость хотя и является еще собственностью продавца, но уже не может быть отражена в составе товаров на складе. Для отражения в учете таких товаров, инструкцией по применению Плана счетов предусмотрен специальный счет 45 «Товары отгруженные», предназначенный для обобщения информации о наличии и движении отгруженных товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. В момент передачи товаров по договорам, предусматривающим отличный от общепринятого момент перехода права собственности, выполняется проводка Д45 К41, то есть товар отгружен, но продолжает числиться на балансе продавца. После получения от покупателя оплаты товары списываются с баланса продавца.

Для того, чтобы была возможность реализовать вышесказанное в программе 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0 бухгалтеру не следует забывать выполнить настройки в программы. Для чего в форме «Учетная политика» (Главное — Настройки — Учетная политика) следует перейти на вкладку «НДС» и установить флажок «Начислять НДС по отгрузке без перехода права собственности» (рис. 1).

Если флажок «Начислять НДС по отгрузке без перехода права собственности» установлен, то начисление НДС происходит в момент отгрузки товаров (при проведении документа «Реализация товаров и услуг» с видом операции «Отгрузка без перехода права собственности»), будет начислен НДС и сделана запись в книгу продаж (рис. 2).

В результате проведения документа формируется проводка по дебету счета 45.01 «Покупные товары отгруженные» и кредиту счета 41.01 «Товары на складах», т.к. товары со склада отгружены, но выручка от их продажи определенное время не может быть признана в учете (рис. 3).

Одновременно, по факту отгрузки без перехода права собственности происходит начисление НДС по дебету счета 76.ОТ «НДС, начисленный по отгрузке» и кредиту счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость» и счет-фактура выданный отражается в книге продаж.

После подтверждения факта принятия товаров к учету у покупателя, т.е. после перехода права собственности на товары покупателю, продавец отражает в учете выручку от продажи товаров и списывает товары со счета 45 «Товары отгруженные», при этом сумма НДС, начисленного при отгрузке, будет отнесена на счет учета НДС по реализации (Дт 90.03 Кт 76.ОТ).

Для выполнения этих операций необходимо создать документ «Реализация отгруженных товаров» на основании документа «Реализация (акт, накладная)». Документ «Реализация отгруженных товаров» вводится по факту принятия товаров к бухгалтерскому учету покупателем (при переходе к нему права собственности) с предоставлением подписанного документа унифицированной формы (например, ТОРГ-12). В результате проведения документа «Реализация отгруженных товаров» будут сформированы соответствующие проводки. (рис.4.)

Если же в настройках Учетной политики флажок «Начислять НДС по отгрузке без перехода права собственности» не установлен, то при проведении документа «Реализация товаров и услуг» с видом операции «Отгрузка без перехода права собственности» начисление НДС и формирование записи книги продаж произведены не будут.

Начисление НДС и формирование записи книги продаж будут выполнены позже, после перехода права собственности на товары и проведения документа «Реализация отгруженных товаров».

Уважаемые читатели напоминаем, что, если у вас еще остались вопросы по начислению НДС в случае реализации товаров без перехода права собственности в программе 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0, а так же возникли другие вопросы по ведению учета в программах 1С, то вы можете БЕСПЛАТНО обратиться с вопросом к консультантам 1С ООО ПКФ «Новая Цефея». Советуем предварительно ознакомиться с правилами пользования нашей линией консультации.

Для подготовки статьи использован релиз 3.0.43 программы 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0

Порядок отражения операций по реализации товаров с особым переходом права собственности в бухгалтерском учете

Вопрос

Применяющая общую систему налогообложения организация приобретает товары у иностранных компаний и продает на российском рынке.

Право собственности переходит к покупателям в момент получения товара на складе покупателя.

Товары при реализации отгружаются как со склада самой организации, так и посредством осуществления транзитной торговли (отгружаются со склада первоначального поставщика и поступают на склад конечных покупателей, минуя склад самой организации).

  1. Какова схема проводок подлежит применению для отражения указанных операций?
  2. Можно ли обойтись без «45» счета?

Ответ

1. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов), аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях — и по местам хранения товаров.

Поэтому, чтобы отделить товары, приобретенные в рамках транзитной торговли и хранящиеся на складах поставщиков, от товаров, хранящихся на складах самой организации, может быть использован специально открытый субсчет к счету 41, например, субсчет «Товар транзитный».

Согласно п. п. 5, 6 и 6.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99) выручка от продажи продукции и товаров признается в бухгалтерском учете доходом от обычных видов деятельности и определяется исходя из их договорной стоимости.

Согласно п.п. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99)) в момент признания выручки от продажи продукции и товаров в составе расходов по обычным видам деятельности учитывается их фактическая себестоимость

В бухгалтерском учете выручка признается при выполнении условий, указанных в п. 12 ПБУ 9/99. Одним из таких условий является переход права собственности на товары к покупателю (пп. «г» п. 12 ПБУ 9/99).

Соответственно, в рассматриваемой ситуации выручка от продажи товара будет признана в бухгалтерском учете только после того, как состоится переход права собственности на товар, то есть, после получения товара покупателем на своем складе. До указанного момента организация выручку в учете отражать не должна.

Вместе с тем до перехода права собственности на товар к покупателю организация-продавец продолжает учитывать товар на своем балансе. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о наличии и движении товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, предназначен счет 45 «Товары отгруженные».

В этой связи полагаем, что отгруженные со склада организации (или Первоначального поставщика) товары до момента перехода на них права собственности к Конечному Покупателю (до их принятия им на своем складе) могут отражаться на счете 45.

На дату получения товара на складе покупателя организация признает в бухгалтерском учете выручку от продажи товаров и производит запись по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров списывается со счета 45 в дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» (Инструкция по применению Плана счетов).

Исчисленный до момента реализации НДС может отражаться в бухгалтерском учете обособленно, например, в аналитическом учете по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (некоторые специалисты в таких ситуациях для начисления НДС допускают возможность использования счета 45 вместо счета 76).

Оценка себестоимости реализованных товаров (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится одним из способов, установленных п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Таким образом, продажа товаров в данной ситуации, в том числе и при продаже в рамках транзитной торговли, может быть отражена посредством следующих записей:

На момент отгрузки:

  • Дебет 45 Кредит 41 (41, субсчет «Транзитные товары») — отражена фактическая себестоимость отгруженных покупателю товаров, право собственности на которые не перешло к покупателю;
  • Дебет 76, субсчет «НДС по отгруженным товарам» (45) Кредит 68 — начислен НДС на стоимость отгруженных товаров.
  • На дату перехода права собственности на товары к покупателю
  • Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка» — признана выручка от реализации товаров;
  • Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 45 — списана себестоимость проданных товаров;
  • Дебет 90, субсчет «НДС» Кредит 76, субсчет «НДС по отгруженным товарам» (45) — отражена сумма начисленного НДС.

2. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета и в соответствии с Инструкцией к нему бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

На основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции к нему организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Наряду с этим План счетов бухгалтерского учета не является документом нормативно-правового характера (см. письмо Минфина России от 15.03.2001 N 16-00-13/05), он устанавливает только единые подходы к применению бухгалтерских счетов и отражению хозяйственных операций на счетах. Принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, операций и др., в т.ч. их признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.

Нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета прямо не предусмотрено отражение фактической себестоимости материально-производственных товаров на отдельном счете в случае их отгрузки и невозможности признания выручки от их продажи.

В тоже время полагаем, что использование счета 45 «Товары отгруженные» в такой ситуации, в частности, обеспечивает выполнение требования полноты учетной политики, установленное п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», в соответствии с которым учетная политика организации должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности, а также направлено на исполнение принципа соответствия доходов и расходов, установленного п. 19 ПБУ 10/99, согласно которому расходы признаются в отчете о финансовых результатах с учетом связи между произведенными расходами и поступлениям.

Читать еще:  Новый порядок учета расчетов по долгосрочным договорам образования

В этой связи для корректного отражения операций по отгрузке товаров в рассматриваемой ситуации рекомендуем организации использовать счет 45 «Товары отгруженные».

Кроме того, следует иметь в виду, что операции по транзитной торговле вызывают пристальное внимание налоговых органов. В этой связи полагаем, что использование в рассматриваемой ситуации счета 45 наряду с правильным оформлением документов будет полно и прозрачно отражать фактические обстоятельства купли-продажи транзитных товаров и их передвижения от Первоначального поставщика к Конечному покупателю.

Как в программе 1С:Бухгалтерия предприятия редакции 3.0 отразить оформление реализации товаров с особыми условиями перехода права собственности?

Вопрос:

Как в программе 1С:Бухгалтерия предприятия редакции 3.0 отразить оформление реализации товаров с особыми условиями перехода права собственности?

Ответ:

Для отражения отгрузки товаров без перехода права собственности и начисления НДС по отгрузке без перехода права собственности необходимо создать документ «Реализация (акт, накладная)» с видом операции «Отгрузка без перехода права собственности» (раздел Продажи).

Для выставления счета-фактуры на отгруженные товары необходимо нажать на кнопку «Выписать счет-фактуру». Автоматически создается документ «Счет-фактура выданный».

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся следующие бухгалтерские записи:

  • по дебету счета 45.01 и кредиту счета 41.01 – на себестоимость отгруженных товаров;
  • по дебету счета 76.ОТ и кредиту счета 68.02 – на сумму начисленного НДС;
  • по дебету забалансового счета ОТ.01 – на сумму реализации.

В регистр накопления «НДС Продажи» вносится регистрационная запись для формирования книги продаж.

В книге продаж за 3 квартал 2020 года будет отражена регистрационная запись по счету-фактуре на сумму НДС, начисленную при отгрузке товаров, с КВО «01».

Для создания «Реализации отгруженных товаров» создаем новый документ, в котором указываем контрагента, договор, затем указываем счета учета расчетов и после выбираем документ отгрузки.

В результате проведения документа «Реализация отгруженных товаров» формируются следующие бухгалтерские проводки:

  • по дебету счета 90.02.1 и кредиту счета 45.01 – на себестоимость реализованных товаров;
  • по дебету счета 62.01 и кредиту счета 90.01.1 – на сумму выручки от продажи с НДС;
  • по дебету счета 90.03 и кредиту счета 76.ОТ – на сумму НДС, начисленную по операции реализации товаров;
  • по кредите забалансового счета ОТ.01 – на сумму реализации.

Счет 45 в бухгалтерском учете: Товары отгруженные

Счет 45 “Товары отгруженные”, проводки, примеры, схемы счетов (самолетики)

  1. Введение
  2. Примеры счета 45 – Товары отгруженные
  3. Со счетом ’45’ связаны следующие тесты по бухучету
  4. Вопросы и обсуждение
  5. Счет 45 в бухгалтерском учете
  6. Бухгалтерский учет у покупателя
  7. Учет у продавца(по оплате переход право собственности)
  8. Примеры операций и проводок по 45 счету
  9. Пример. Учет товаров, принятых на комиссию по 45 счету

Введение

При продаже товаров, и готовой продукции, моментом перехода право собственности может быть не отгрузка а момент оплаты. Т.е когда покупатель оплатит за товар тогда с счета 45 списываем товар или продукции на себестоимость продаж на счет 90 (до этого переданный товар покупателю будет числиться на счете 45). Этот счет также может используются в других случаях при экспорте, и при продаже товаров через посредника.

Примеры счета 45 – Товары отгруженные

Содержание хозяйственных операцийКорреспонденция счетовподробнее
Передача материалов стороннему лицуДт 45 Кт 10 Счет 10 – Материалы (Активные)
Передача животных стороннему лицуДт 45 Кт 11 Счет 11 – Животные на выращивании и откорме (Активные)
Передача сторонним лицам продукции (работ, услуг) основного производстваДт 45 Кт 20
Передача полуфабрикатов собственного производства сторонним лицамДт 45 Кт 21 Счет 21 – Полуфабрикаты собственного производства (Активные)
Передача продукции (работ, услуг) вспомогательного производства сторонним лицамДт 45 Кт 23 Счет 23 – Вспомогательные производства (Активные)
Передача сторонним лицам продукции обслуживающих производств и хозяйств (без перехода права собственности)Дт 45 Кт 29 Счет 29 – Обслуживающие производства и хозяйства (Активные)
Передача сторонним лицам продукцииДт 45 Кт 29 Счет 29 – Обслуживающие производства и хозяйства (Активные)
Передача товаров сторонним лицамДт 45 Кт 41 Счет 41 – Товары (Активные)
товары переданы на реализацию посреднической организацииДт 45 Кт 41 Счет 41 – Товары (Активные)
Передача готовой продукции сторонним лицамДт 45 Кт 43 Счет 43 – Готовая продукция (Активные)
Отгружена готовая продукцияДт 45 Кт 43 Счет 43 – Готовая продукция (Активные)
Включение в себестоимость переданных без перехода права собственности ценностей расходов на продажу, свя занных с отгрузкой продукции (товаров)Дт 45 Кт 44 Счет 44 – Расходы на продажу (Активные) , 60 Счет 60 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные)
Включение в себестоимость переданных без перехода права собственности ценностей затрат обособленных под разделений, выделенных на отдельные балансыДт 45 Кт 79 Счет 79 – Внутрихозяйственные расчеты (Активно-пассивные)
Включение в себестоимость переданных без перехода права собственности ценностей сумм, подлежащих уплате сторонним организациям (например, по страхованию)Дт 45 Кт 76-1 Счет 76-1 – Расчеты по имущественному и личному страхованию (Активно-пассивные)
Включение в себестоимость товаров (продукции), переданных сторонним лицам без перехода права собствен ности, соответствующей доли расходов на их продажуДт 44 Счет 44 – Расходы на продажу (Активные) Кт 45
Отражение недостачи материальных ценностей, ранее отраженных как то вары отгруженныеДт 94 Счет 94 – Недостачи и потери от порчи ценностей (Активно-пассивные) Кт 45
Отражение потерь товаров отгруженных в связи с чрезвычайными обстоятель ствами (стихийные бедствия, пожары, аварии, национализация и т.п.)Дт 99 Счет 99 – Прибыли и убытки (Активно-пассивные) Кт 45
Отражение задолженности разных деби торов и кредиторов по товарам отгру женным (например, страховой компа нии – при наступлении страхового случая)Дт 76-1 Счет 76-1 – Расчеты по имущественному и личному страхованию (Активно-пассивные) Кт 45
Отражение передачи товаров отгружен ных обособленным подразделениям, вы деленным на отдельный балансДт 79-1 Счет 79-1 – Расчеты по выделенному имуществу (Активно-пассивные) Кт 45
Отражение передачи товаров отгружен ных по договору доверительного управления имуществомДт 79-3 Счет 79-3 – Расчеты по договору доверительного управления имуществом (Активно-пассивные) Кт 45
реализацияДт 90-2 Счет 90-2 – Себестоимость продаж (Активно-пассивные) Кт 45

Защита от спама. Пожалуйста, введите номер двадцать один:

« Вернуться назад к Плану счетов

Со счетом ’45’ связаны следующие тесты по бухучету

Вопросы и обсуждение

Пока комментариев по этому счету нет.

Пояснительная записка: Дт=Дебет, Кт=Кредит

Счет 45 в бухгалтерском учете

Счет 45 в плане счетов бухгалтерского учёта является активным, поэтому отгрузка и передача на комиссию товаров или готовых изделий отражается по дебету, а их стоимость – по кредиту:

Товары учитываются по стоимости, включающей в себя:

  • фактическую производственную себестоимость;
  • расходы по отгрузке продукции или товара, частичное списание.

Аналитический учёт по 45 счёту ведут по:

  • видам отгруженной продукции или товаров;
  • месту их нахождения.

Бухгалтерский учет у покупателя

На основании накладной поставщика (продавца), товар приходуется в зависимости от цели его приобретения:

Дебет 41 (08, 10) Кредит 60 – Отражена задолженность покупателя перед продавцом (поставщиком) товаров.

На основании счета-фактуры продавца (поставщика) выделяется НДС:

Дебет 19 Кредит 60 – Учтен НДС, подлежащий уплате поставщику;

Дебет 60 Кредит 50 (51) – Погашена задолженность перед продавцом (поставщиком).

Учет у продавца(по оплате переход право собственности)

Проводки по счету 45:

  • Дебет 45 Кредит 43 или 41-Отгружено готовая продукция или товары покупателю.
  • Дебет 45/НДС или 76/НДС кредит 68/НДС- Начислено НДС за отгруженную продукцию.(НДС начисляем так как отгрузке покупателю нужно начислять НДС).(В 1с для учета НДС по отгруженным товарам предусмотрен счет 76/ОТ)( 76/НДС отражается в балансе по строке прочие оборотные активы.)
  • Дебет 51 Кредит 62-Поступило оплата от покупателя.
  • Дебет 62 Кредит 90-1-Начислено выручка от реализации.
  • Дебет 90-2 Кредит 45-Списано себестоимость готовой продукции или товара.
  • Дебет 90-3 Кредит 76/НДС или 45/НДС- Отражен НДС.

Пример:

01,01,2019-Отгрузили товар покупателю на сумму 100 000 рублей себестоимостью. По стоимости продажи 150 000 рублей. втч НДС

15,01,2019-Покупатель оплатил счет.

Переход право собственности на товар после оплаты.

Решение:

01,01,2019:

1) Дебет 45 Кредит 41-100 000 рублей- Списано себестоимость отгруженных товаров.

2) Дебет 76/НДС Кредит 68/НДС-25 000 рублей (150000/120*20)-Начислен НДС по отгруженным товарам.

15,01,2019:

3) Дебет 51 Кредит 62-150000 рублей- Поступило оплата от покупателя втч НДС.

4) Дебет 62 Кредит 90-1-150000 -Отражена выручка от продажи.

5) Дебет 90-2 Кредит 45-100 000 рублей- Списано себестоимость проданных товаров.

6) Дебет 90/НДС кредит 76/НДС-25000 Отражен НДС.

Примеры операций и проводок по 45 счету

Пример. Учет товаров, принятых на комиссию по 45 счету

Допустим, ООО «Лето» и ООО «Весна» заключили договор комиссии на реализацию товаров себестоимостью 30 000руб. По условиям договора цена продажи товаров — 59 000руб., в т.ч. НДС – 9 000руб., а комиссионное вознаграждение – 10 %.

В учете ООО «Лето» делаются следующие проводки по 45 счету по учету комиссионных товаров:

Статья 458. Момент исполнения обязанности продавца передать товар

1. Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче. Товар не признается готовым к передаче, если он не идентифицирован для целей договора путем маркировки или иным образом.

2. В случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное.

Комментарий к Ст. 458 ГК РФ

1. Нормы комментируемой статьи корреспондируют нормам ст. ст. 223 и 224 ГК РФ. Согласно ст. 223 Кодекса право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Особенности передачи вещи, в том числе путем ее вручения, установлены ст. 224 ГК РФ.

Порядок передачи вещи по договору купли-продажи зависит от места и времени совершения такого действия, в частности место и время заключения договора может совпадать с моментом передачи вещи; место передачи вещи и место заключения договора, место нахождения продавца и покупателя могут не совпадать.

Передача товара покупателю предусматривается следующими способами:

— вручение товара покупателю с доставкой продавцом товара покупателю (указанному им лицу) в место нахождения покупателя (указанного им лица) или в иное место и его вручение;

— передача товара организациям транспорта или связи для доставки покупателю (доставка осуществляется третьим лицом в адрес, указанный покупателем);

— предоставление товара в распоряжение покупателя (получение товара покупателем в месте нахождения товара, как правило, это место нахождения продавца) (выборка товара).

В международной торговле особенности момента и места исполнения договора поставки, обязанности сторон и т.п. определены Международными правилами толкования торговых терминов — Инкотермс 2000.

2. Передача товара покупателю подтверждается документально. Доказательством передачи товара является товарная или товарно-транспортная накладная с подписями уполномоченных лиц продавца и покупателя и соответственно печатью (штампом), если сторонами являются юридические лица.

Подписание накладной уполномоченным представителем покупателя является доказательством передачи товара продавцом и его принятия покупателем, что подтверждается и судебной практикой (см., например, Определение ВАС РФ от 1 марта 2010 г. N ВАС-1475/10 по делу N А32-9392/2008).

Особенности представительства сторон при передаче и принятии товара определяются нормами гл. 10 ГК РФ. Так, подтверждением передачи товара покупателю признаются накладные, содержащие подписи работников, штамп, печать юридического лица, индивидуального предпринимателя с необходимыми сведениями об ИНН. Полномочия работников могут явствовать из обстановки в соответствии с п. 1 ст. 182 ГК РФ. К другим доказательствам, подтверждающим передачу товара покупателю, относятся акт сверки расчетов между продавцом и покупателем в совокупности с первичными документами (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 октября 2010 г. по делу N А58-4310/09), опись инвентаризации с подписью покупателя (Постановление ФАС Московского округа от 18 мая 2006 г. по делу N КГ-А40/4035-06), квитанция о приемке груза самостоятельно либо в совокупности с другими доказательствами (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23 апреля 2010 г. по делу N А82-2404/2007) и другие документы.

Спорным является вопрос о допустимости использования при доказывании факта передачи товара покупателю свидетельских показаний. В правоприменительной практике существуют прямо противоположные подходы. Так, Постановлением ФАС Центрального округа от 19 февраля 2010 г. N Ф10-861/09 по делу N А54-1197/2008С17 было признано, что свидетельские показания могут быть приняты судом в качестве доказательства передачи товара, если между продавцом и покупателем сложился такой порядок приемки-передачи товара, при котором полномочия лиц на получение товара от имени покупателя явствовали из обстановки и не требовали дополнительного подтверждения.

Противоположная позиция основана на нормах ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» , согласно которой все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Доказательством отпуска (получения) товарно-материальных ценностей является документ (накладная, товарно-транспортная накладная, акт приемки-передачи и др.), содержащий дату его составления, наименование поставщика, содержание и измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, а также наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц. В связи с этим свидетельские показания не могут быть признаны допустимым доказательством передачи товара покупателю (Постановление ФАС Поволжского округа от 26 апреля 2010 г. по делу N А65-16206/2009).

———————————
Собрание законодательства РФ. 1996. N 48. Ст. 5369.

Кроме того, необходимо учитывать, что надлежащее исполнение обязательства (ст. 408 ГК) представляет собой сделку, к которой применяются нормы ст. 161 ГК РФ о письменной форме.

3. В судебной практике сложилось два подхода к вопросу о том, является ли надлежащим доказательством передачи товара товарная накладная, которая подписана неуполномоченным работником покупателя, но имеет оттиск печати последнего. Первым обосновывается, что товарная накладная, которая подписана неуполномоченным работником покупателя, но имеет оттиск печати последнего, является надлежащим доказательством передачи товара (Определение ВАС РФ от 20 июля 2009 г. N ВАС-8981/09 по делу N А07-12896/2008-Г-ШЭТ). Противоположная позиция относительно признания такой накладной ненадлежащим доказательством отражена в судебных актах федеральных арбитражных судов (например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 июня 2010 г. по делу N А27-20065/2009).

По нашему мнению, наличие печати на накладной, подписанной неуполномоченным лицом, свидетельствует об одобрении сделки (а надлежащее исполнение обязательства также является сделкой) представляемым лицом, что соответствует нормам ст. 183 ГК РФ, согласно которой при отсутствии полномочий действовать от имени другого лица или при превышении таких полномочий сделка считается заключенной от имени и в интересах совершившего ее лица, если только другое лицо (представляемый) впоследствии прямо не одобрит данную сделку. Последующее одобрение сделки представляемым создает, изменяет и прекращает для него гражданские права и обязанности по данной сделке с момента ее совершения.

4. Абзац 3 п. 1 комментируемой статьи определяет особенности исполнения обязанности продавца по передаче покупателю товара путем его предоставления в распоряжение покупателя в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя при наличии следующих условий:

— товар готов к передаче в надлежащем месте (место исполнения определяется договором, а при отсутствии указания в договоре — в соответствии со ст. 316 ГК РФ, согласно абз. 3, 4 которой по обязательству передать товар или иное имущество, предусматривающему его перевозку, исполнение должно быть произведено в месте сдачи имущества первому перевозчику для доставки его кредитору; по другим обязательствам предпринимателя передать товар или иное имущество — в месте изготовления или хранения имущества, если это место было известно кредитору в момент возникновения обязательства);

Читать еще:  МРОТ (Минимальный размер оплаты труда) в Новосибирске в 2021 году

— товар готов к определенному сроку, предусмотренному договором (см. комментарий к ст. 457 ГК);

— покупатель осведомлен о готовности товара к передаче (путем направления письма, телеграммы, электронного письма и т.п. на адрес, указанный в договоре);

— товар идентифицирован для целей договора (путем маркировки, упаковки или иным образом, т.е. содержит знаки, надписи, пиктограммы, служащие для информирования пользователей о соответствии товара требованиям технических регламентов, иным требованиям, а также о свойствах самого товара, его упаковки и т.п.).

При отсутствии одного из условий товар не признается предоставленным в распоряжение покупателя.

Договором могут быть предусмотрены и иные условия передачи товара. Так, например, если по условиям договора покупатель может принять и вывезти товар не ранее чем оплатит его, то до момента оплаты товар не считается переданным покупателю даже в случае уведомления последнего о готовности товара к передаче в надлежащем месте (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 июня 2009 г. по делу N А56-45121/2008).

5. Пункт 2 комментируемой статьи устанавливает порядок передачи товара путем его доставки покупателю. Обязанность продавца считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи, если иное не предусмотрено договором. Так, если поставщик передает товар организации транспорта для его доставки покупателю, то в договоре определяются вид транспорта (железнодорожный, водный, автомобильный, воздушный), скорость доставки и иные условия перевозки. При отсутствии условий о виде транспорта и т.п. право выбора предоставлено продавцу. Если продавец обязан обеспечить перевозку товара, он должен заключить такие договоры, которые необходимы для перевозки товара в место назначения надлежащими при данных обстоятельствах способами транспортировки и на условиях, обычных для такой транспортировки.

Момент исполнения продавцом обязанности по передаче товара покупателю имеет важное значение при определении момента перехода права собственности, риска случайной гибели (п. 1 ст. 459 ГК).

6. Нормы комментируемой статьи в целом основаны на положениях международных договоров, прежде всего Венской конвенции ООН о договорах международной купли-продажи, согласно ст. 31 которой, если продавец не обязан поставить товар в каком-либо ином определенном месте, его обязательство по поставке заключается:

a) если договор купли-продажи предусматривает перевозку товара — в сдаче товара первому перевозчику для передачи покупателю;

b) если в случаях, не подпадающих под действие предыдущего подпункта, договор касается товара, определенного индивидуальными признакам, или неиндивидуализированного товара, который должен быть взят из определенных запасов либо изготовлен или произведен, и стороны в момент заключения договора знали о том, что товар находится либо должен быть изготовлен или произведен в определенном месте, — в предоставлении товара в распоряжение покупателя в этом месте;

c) в других случаях — в предоставлении товара в распоряжение покупателя в месте, где в момент заключения договора находилось коммерческое предприятие продавца.

Передача товаров без перехода права собственности

М.А. Пархачева
генеральный директор Консалтинговой группы «Экон-Профи»

Начало в выпусках: #159

Комментарий к счету 45 «Товары отгруженные» нового Плана счетов

Частичное списание

Всегда ли часть расходов на товары, отгруженные без перехода права собственности, надо относить на дебет счета 45 «Товары отгруженные»?

В Инструкции по применению Плана счетов сказано, что расходы по отгрузке товаров отражаются на счете 45 при их частичном списании. Следовательно, если торговая организация признает все осуществляемые в отчетном периоде расходы на продажу как расходы по обычным видам деятельности, подлежащие списанию на себестоимость проданных товаров (в дебет счета 90 «Продажи»), то частичного списания расходов по отгрузке в дебет счета 45 «Товары отгруженные» делать не надо.

Если же, в соответствии с учетной политикой, расходы на продажу списываются пропорционально себестоимости проданных товаров, транспортные расходы, произведенные в отчетном периоде и учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», следует распределить не только между реализованными товарами и остатком, но также между товарами, отгруженными с переходом права собственности и без него.

В этом случае все транспортные расходы делятся на три части:

  • часть, относящаяся к товарам, переданным покупателям в собственность, увеличит себестоимость проданных товаров (относится в дебет счета 90 «Продажи»);
  • часть, относящаяся к товарам, переданным покупателям без перехода права собственности, увеличит стоимость отгруженных товаров (относится в дебет счета 45 «Товары отгруженные»);
  • часть, относящаяся к остатку товаров, находящемуся на складе организации, числится в остатке на счете 44 «Издержки обращения» (сальдо по указанному счету).

Рассмотрим, как распределяются транспортные расходы между проданным товаром и остатком на конец месяца, если часть товаров передается по договору купли-продажи с отличным от общепринятого порядком перехода права собственности.

Пример 1

За отчетный период предприятие оптовой торговли по договорам купли-продажи приобрело в собственность товары на сумму 120 000 рублей, включая НДС — 20 000 рублей.

За тот же период было отгружено покупателям товаров по фактической себестоимости на сумму 80 000 рублей, в том числе:

— по договорам с общепринятым моментом перехода права собственности на отгруженный товар (50 000 рублей);

— по договорам, согласно которым право собственности на отгруженный товар перейдет в следующие отчетные периоды (30 000 рублей).

Транспортные расходы за отчетный период, отраженные на счете 44 «Расходы на продажу», составили 11 000 рублей.

На начало отчетного периода остатки товаров и транспортных расходов отсутствуют.

Будут сделаны следующие проводки.

Дебет счета 41 Кредит счета 60 — 100 000 руб. — оприходован на склад товар по ценам поставщика согласно договору купли-продажи без учета НДС (120 000 руб. — 20 000 руб.);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 — 20 000 руб. — отражен НДС по поступившему товару.

Дебет счета 62 Кредит счета 46 — 72 000 руб. — отражена стоимость товара, реализованного по отпускным ценам с учетом НДС (цифра взята условно);

Дебет счета 46 Кредит счета 68 — 12 000 руб. — начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборотов по реализации товара;

Дебет счета 46 Кредит счета 41 — 50 000 руб. — списана фактическая себестоимость реализованного товара.

Передача товара без перехода права собственности:

Дебет счета 45 Кредит счета 41 — 30 000 руб. — отражена стоимость товара, переданного покупателю без права перехода собственности, по фактической себестоимости.

Формирование расходов на продажу по статье «Транспортные расходы»:

Дебет счета 44 Кредит счета 60 — 11 000 руб. — отражена сумма транспортных расходов за отчетный период (без учета НДС).

Списание транспортных расходов

Чтобы списать расходы на продажу (в части транспортных) на соответствующие счета (90 «Расходы на продажу» и 45 «Товары отгруженные»), следует:

— вычислить общую сумму транспортных расходов, приходящихся на отгруженные товары (переданные покупателям как с переходом права собственности, так и без него);

— распределить полученную сумму на товары, отгруженные с переходом права собственности и без него.

1. Определяется сумма остатка товаров на складе организации (сальдо по счету 41 «Товары») на конец отчетного периода:

— остаток товаров на складе организации на начало отчетного периода — нет;

— поступило товаров — 100 000 рублей;

— отгружено товаров — 80 000 рублей;

— остаток товаров на складе организации на конец отчетного периода — 20 000 рублей (100 000 рублей — 80 000 рублей).

2. Рассчитывается средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на складе организации:

— транспортные расходы, приходящиеся на остаток товаров на начало месяца, — нет;

— транспортные расходы, произведенные за отчетный период, — 11 000 рублей;

— сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на начало месяца и произведенных в отчетном месяце, — 11 000 рублей;

— стоимость товаров, отгруженных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца — 100 000 рублей (80 000 рублей + 20 000 рублей);

— средний процент транспортных расходов как отношение суммы транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на начало месяца и произведенных в отчетном месяце, к стоимости товаров, отгруженных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца — 11% (11 000 рублей : 100 000 рублей х 100%).

3. Определяется сумма транспортных расходов на остаток товаров, находящихся на складе организации. Для этого сумму остатка товаров на конец месяца (рассчитанную в п. 1) умножают на средний процент транспортных расходов — 2200 рублей (20 000 рублей х 11% : 100%).

4. Вычисляется общая сумма транспортных расходов, приходящихся на отгруженные и реализованные товары. Она составляет разницу между суммой транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на начало месяца и произведенных в отчетном месяце, и суммой транспортных расходов на остаток товаров, находящихся на складе организации, — 8800 рублей (11 000 рублей — 2200 рублей).

5. Рассчитывается сумма транспортных расходов, приходящихся товары, отгруженные без перехода права собственности, и на реализованные товары (переданные в собственность покупателям):

— всего отгружено товаров — 80 000 рублей;

— отгружено товаров с переходом права собственности — 50 000 рублей;

— отгружено товаров без перехода права собственности — 30 000 рублей;

— всего транспортных расходов, приходящихся на отгруженные товары, — 8800 рублей;

— транспортные расходы, приходящиеся на товары, отгруженные с переходом права собственности, — 5500 рублей (50 000 рублей х 8800 рублей : 80 000 рублей);

— транспортные расходы, приходящиеся на товары, отгруженные без перехода права собственности, — 3300 рублей (30 000 рублей х 8800 рублей : 80 000 рублей).

На основании расчетов делаются следующие проводки:

Дебет счета 90 Кредит счета 44 — 5500 руб. — списана на себестоимость продаж сумма транспортных расходов, относящаяся к реализованным за отчетный период товарам;

Дебет счета 45 Кредит счета 44 — 3300 руб. — списана на увеличение стоимости отгруженного товара сумма транспортных расходов, относящаяся к товарам, переданным за отчетный период покупателям без перехода права собственности.

Сумма транспортных расходов в размере 2200 рублей, относящаяся к остатку товара на складе организации, продолжает числиться на счете 44 «Расходы на продажу».

В примере показан порядок распределения и списания транспортных расходов при условии, что на начало отчетного периода остатки товаров и транспортных расходов отсутствуют. Рассмотрим, как произвести распределение указанных расходов, если такие остатки числятся на балансе организации.

Пример 2

Возьмем данные из примера 1 и предположим, что в следующем отчетном периоде предприятие оптовой торговли приобрело в собственность товары на сумму 180 000 рублей, включая НДС — 30 000 рублей.

За тот же период было отгружено покупателям товаров по фактической себестоимости на сумму 140 000 рублей, в том числе:

— по договорам с общепринятым моментом перехода права собственности на отгруженный товар — на сумму 90 000 рублей;

— по договорам, согласно которым право собственности на отгруженный товар перейдет в следующие отчетные периоды, — на сумму 50 000 рублей.

К покупателям перешло право собственности на товары, отгруженные в предыдущем периоде. Их фактическая себестоимость составила 15 000 рублей (без учета расходов по отгрузке).

Транспортные расходы за отчетный период, отраженные на счете 44 «Расходы на продажу», составили 20 000 рублей.

Расчеты и проводки

Для удобства представим все данные по рассматриваемым операциям и необходимые расчеты в виде таблицы.

&#8470 п/пИсходные и расчетные данныеЧисленные показателиПримечания
1Остаток товара на складе на начало месяца по фактической себестоимости, руб.20 000Сальдо по счету 41 «Товары» (данные из примера 1)
2Транспортные расходы на остаток товара на начало месяца, руб.2200Сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» (данные из примера 1)
3Остаток отгруженного без перехода права собственности товара на начало месяца, руб.

Заключение

Предложенный пример расчета транспортных расходов не является единственно возможным. Существуют другие решения, например: распределить транспортные расходы на товары, находящиеся в собственности организации, и на товары, право собственности на которые перешло к покупателю, а затем произвести распределение между товарами на складе организации и товарами отгруженными.

Указанный способ, по нашему мнению, более точен. Однако он является и более трудоемким: распределение транспортных расходов следует производить пропорционально фактической себестоимости товаров, тогда как данные по счету 45 «Товары отгруженные» включают еще и расходы по отгрузке. Последнее слово при определении порядка транспортных расходов остается за Минфином России.

Мы полагаем, что наиболее полным и достоверным с точки зрения бухгалтерского учета было бы отражение расходов по отгрузке на счете 45 «Товары отгруженные» в следующем порядке.

Если расходы по отгрузке в полном размере можно непосредственно отнести к конкретной партии товаров, переданных без перехода права собственности, то такие расходы сразу отражаются на счете 45 «Товары отгруженные».

Например, отгруженный товар, выручка от продажи которого не может быть признана в отчетном периоде, доставляется к контрагенту одним транспортным средством. В этом случае расходы по доставке не попадают на счет 44 «Расходы на продажу», а сразу учитываются в стоимости отгруженных товаров, увеличивая ее.

Если расходы по отгрузке относятся как к реализованным товарам, так и к товарам, переданным без перехода права собственности, то их можно распределить между указанными товарами пропорционально учетной стоимости.

Например, одним транспортным средством доставляются товары, переданные покупателю в собственность и отгруженные без предоставления права собственности. В такой ситуации расходы можно сразу (в момент их совершения) распределить по соответствующим счетам или сначала отразить на счете 44 «Расходы на продажу», а по окончании отчетного периода часть, относящуюся к товарам, переданным без перехода права собственности, учесть на счете 45 «Товары отгруженные».

Точка зрения, выраженная в данной статье, может не совпадать с официальной позицией Минфина России. Организациям, передающим товары без перехода права собственности, рекомендуется следить за разъяснениями Министерства финансов о порядке списания расходов по отгрузке в дебет счета 45 «Товары отгруженные» и вовремя вносить соответствующие изменения в бухгалтерскую отчетность.

Статья опубликована в «Бухгалтерском приложении» &#8470 34 (211) еженедельника «Экономика и жизнь».

Постановление Президиума ВАС РФ: договор купли-продажи недвижимости может содержать условие о ее передаче после государственной регистрации

Суть спора

ООО «Лизингофис» (продавец) и ЗАО «Юг Регион Недвижимость» (покупатель) заключили договор от 31.01.2010 о купле-продаже нежилого административно-торгового помещения.

Пунктом 3.1 данного договора предусмотрено, что передача помещения осуществляется по акту приема-передачи в течение пяти рабочих дней с момента государственной регистрации права собственности покупателя на помещение.

Пунктом 4.2 установлено, что риск случайной гибели и порчи помещения лежит на продавце до момента передачи этого помещения по акту приема-передачи.

Стороны договора обратились в Управление Росреестра (далее — Управление) с заявлением о государственной регистрации перехода права собственности на помещение от продавца к покупателю, однако в государственной регистрации было отказано на основании отсутствия документа, подтверждающего передачу имущества от продавца к покупателю.

В связи с этим ЗАО «Юг Регион Недвижимость» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Управления об отказе в государственной регистрации прав и об обязании осуществить государственную регистрацию перехода права собственности.

При рассмотрении данного дела перед судами возник вопрос: правомерно ли условие договора купли-продажи о передаче помещения после государственной регистрации перехода права собственности?

Передача объекта недвижимости покупателю

после государственной регистрации перехода

права собственности

Положения § 7 гл. 30 ГК РФ «Продажа недвижимости» не устанавливают прямой зависимости государственной регистрации перехода права собственности от передачи недвижимого имущества покупателю. Пункт 2 ст. 551 ГК РФ предусматривает, что исполнение договора продажи недвижимости сторонами до государственной регистрации перехода права собственности не является основанием для изменения их отношений с третьими лицами, то есть данная норма допускает передачу имущества покупателю до государственной регистрации. При этом после передачи недвижимого имущества покупателю, но до государственной регистрации права собственности покупатель является законным владельцем указанного имущества (см., к примеру, Определение ВС РФ от 07.09.2011 N 77-В11-8, Определение ВАС РФ от 03.08.2011 N ВАС-4408/11 по делу N А68-6859/10).

Запрета на передачу имущества после государственной регистрации Гражданский кодекс РФ не содержит.

В абз. 4 — 5 п. 61 совместного Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 29.04.2010 N 10/22 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав» (далее — Постановление N 10/22) разъяснено следующее. Если договором продажи недвижимости предусмотрено, что переход права собственности не зависит от исполнения обязанности продавца передать соответствующий объект, то сохранение продавцом владения этим имуществом не является препятствием для удовлетворения иска покупателя о государственной регистрации перехода права. Кроме того, для удовлетворения такого иска также не является препятствием нахождение имущества во временном владении у третьего лица (например, арендатора) на основании договора с продавцом.

Следует отметить, что в юридической доктрине встречается позиция, согласно которой передача имущества возможна как до, так и после государственной регистрации перехода права собственности (Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй (постатейный) / Г.Е. Авилов, М.И. Брагинский, В.В. Глянцев и др.; под ред. О.Н. Садикова. — 5-е изд., испр. и доп. с использованием судебно-арбитражной практики. — М.: КОНТРАКТ, ИНФРА-М, 2006. — Комментарий к ст. 556 ГК РФ).

Решения судов разных инстанций

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований, что было поддержано судами апелляционной и кассационной инстанций. Суды исходили из того, что условие договора купли-продажи о передаче помещения после государственной регистрации перехода права собственности влечет нарушение стабильности гражданского оборота, так как не обеспечивает сохранение за покупателем права собственности и исключает правовые основания для государственной регистрации имущества. Фактическая передача имущества по договору купли-продажи недвижимости не может отсутствовать в юридическом составе, требующемся для регистрации права собственности.

ВАС РФ в Определении от 01.07.2011 N ВАС-5785/11, принятом по данному делу, пришел к выводу о необходимости пересмотра судебных актов нижестоящих инстанций в порядке надзора.

Судебная коллегия ВАС РФ указала на правомерность условия договора о передаче помещения после государственной регистрации перехода права собственности, поскольку оно не нарушает императивные требования гражданского законодательства.

При этом выводы судов нижестоящих инстанций были признаны противоречащими разъяснениям, содержащимся в абз. 4 п. 61 Постановления N 10/22.

Обращаем внимание, что Определение ВАС РФ является процессуальным актом и не содержит правовой позиции ВАС РФ, поскольку в нем не разрешается спор по существу.

Президиум ВАС РФ в целом поддержал выводы, к которым пришла судебная коллегия ВАС РФ.

Позиция Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ

Президиум ВАС РФ отменил судебные акты нижестоящих инстанций, удовлетворил требование ЗАО «Юг Регион Недвижимость» и признал незаконным отказ Управления в государственной регистрации права.

При этом высшей судебной инстанцией была сформулирована следующая правовая позиция.

Положения ст. ст. 551, 556 ГК РФ о моменте исполнения продавцом недвижимого имущества обязанности по его передаче покупателю позволяют сторонам договора купли-продажи недвижимости установить, что передача должна состояться после государственной регистрации перехода права собственности.

Условие договора купли-продажи недвижимости о передаче имущества покупателю после государственной регистрации перехода права собственности не нарушает императивных требований гражданского законодательства.

Кроме того, позиция, сформированная в абз. 4 п. 61 Постановления N 10/22, включает в себя и право сторон договориться о передаче недвижимого имущества после государственной регистрации перехода права собственности на него.

Следовательно, у регистрирующего органа отсутствует право требовать подтверждения такой передачи для целей государственной регистрации.

Президиум ВАС РФ указал, что вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами, принятые на основании нормы права в истолковании, которое расходится с толкованием, содержащимся в рассматриваемом Постановлении, могут быть пересмотрены на основании п. 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ, если для этого нет других препятствий.

Следует отметить, что в силу п. 11 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.06.2011 N 52 «О применении положений Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при пересмотре судебных актов по новым или вновь открывшимся обстоятельствам» это указывает на придание данной правовой позиции Президиума ВАС РФ обратной силы.

В связи с этим рассматриваемое Постановление Президиума ВАС РФ является основанием для пересмотра судебных актов по новым обстоятельствам.

Проводки по 45 счету

45 счет «Товары отгруженные» предназначен для учета реализованных товаров, выручка по которым признается позже момента отгрузки. Такие ситуации возможны при экспортных операциях, по комиссионным договорам или при передаче без регистрации права собственности.

45 счет — активный. Стоимость учитываемых на счете товаров складывается из фактической себестоимости и расходов по отгрузке. Учет на этом счете ведется в разрезе мест нахождения (хранения) и объектов.

Фрагмент утвержденного Плана счетов, Раздел 4, Готовая продукция и товары

Операции по договорам комиссии

Договором комиссии считается договор, по которому одна сторона (комиссионер) берется за вознаграждение реализовать товар другой стороны (комитента). Товары, полученные для реализации, являются собственностью комитента.

Предметом договора может являться как разовая сделка, так и несколько однотипных сделок.

Товары, переданные от комитента комиссионеру, выделяются в учете отдельно. Для этого у комитента используется счет 45 «Товары отгруженные».

Пример операций по договору комиссии

Для примера рассмотрим ситуацию, когда организация ООО «Сигма» передает на комиссию организации ООО «Дельта» товары для продажи стоимостью 300000 рублей.

Проводки по отгрузке товара со склада комитента

ДтКтОписание операцииСуммаДокумент
4541Списана стоимость товаров300000Накладная ТОРГ-12
4544Стоимость товаров увеличена на издержки производства15000
90.245Списана себестоимость товаров315000Отчет комиссионера

Отгрузка без перехода права собственности

Допустим, ООО «Сигма» произвело реализацию основного средства (здания) ООО «Омега» по первоначальной стоимости 1200000 рублей и начисленной амортизации 700000 рублей.

Сумма реализации составила 3500000 рублей.

Особенность реализации зданий и сооружений в том, что они физически никуда не отгружаются и не перевозятся. Передача права собственности регистрируется в ЕГРН.

  • До перехода права собственности «Сигма» не может признать выручку от операции. В момент отгрузки основное средство списывается с 01 счета на 45;
  • В момент перехода права собственности остаточная стоимость основного средства списывается на счет расходов 91.2.

Проводки по отгрузке до перехода права собственности

ДтКтОписание операцииСуммаДокумент
01 выбытие ОС 101Списание стоимости основного средства1200000Акт передачи ОС-1
0201 выбытие ОССписание накопленной амортизации700000Акт передачи ОС-1
4501 выбытие ОССписание остаточной стоимости объекта на расходы после передачи прав собственности500000Акт о реализации

Проводки после регистрации права собственности

ДтКтОписание операцииСумма операцииДокумент
91.245Списана остаточная стоимость переданного объекта500000Акт передачи ОС-1
62.0191.1Отражена сумма реализации объекта3500000Акт о реализации

Особенности учета НДС при операциях по 45 счету

Если руководствоваться человеческой логикой, мы не можем начислить НДС раньше, чем признаем выручку. Но с точки зрения Налогового кодекса это не совсем так. Поэтому рекомендовано делать начисление НДС уже в момент передачи объекта ОС. Для вычисления налоговой базы в целях НДС особый порядок перехода не имеет значения.

Проводки по НДС при отгрузке

Счет-фактура на реализацию оформляется продавцом:

Дт Кт Описание операции Сумма операции Документ
45(76) НДС отлож. 268Начислен НДС к возмещению533898,30Счет-фактура

Проводки по НДС при реализации

После регистрации права собственности и признания выручки, НДС списывается на расходы.

ДтКтОписание операцииСумма операцииДокумент
91 НДС45(76)НДС отложСумма НДС533898,30

1 Субсчет 01 по выбытию ОС, чаще всего 01.9

2 Субсчет для отражения НДС начисленного по отгрузке

Как учесть товары без перехода права собственности?

В договоре купли-продажи фирма может предусмотреть переход права собственности на товары к покупателю не в момент отгрузки, а позже, например, после того, как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт. Как компаниям учитывать такую продукцию, рассказал Тенгиз Бурсулая, ведущий аудитор ЗАО «АКФ “МИАН”».

Согласно пункту 1 статьи 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Гражданский кодекс допускает возможность сторон договора купли-продажи согласовать момент возникновения права собственности у приобретателя вещи в ином порядке. Так, в статье 491 ГК РФ указано следующее: в случаях, когда контрактом предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.

В случаях, когда в срок, предусмотренный контрактом, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать вернуть ему товар, если иное не предусмотрено договором.

Вместе с тем заключение такого договора не лишает продавца права требовать согласно пункту 3 статьи 486 ГК РФ оплаты товара и уплаты процентов в соответствии со статьей 395 ГК РФ.

Бухгалтерский и налоговый учет у продавца

Товары учитываются в составе материально-производственных запасов (МПЗ) организации и отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на их приобретение (без НДС) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н).

Если право собственности на товар переходит к покупателю после получения от него оплаты, то на дату отгрузки фактическая себестоимость продукции списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

На дату перехода к покупателю права собственности на отгруженные товары организация признает выручку от продажи в сумме поступивших средств, что отражается записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» (п. п. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н, Инструкция по применению Плана счетов). Одновременно фактическая себестоимость реализованного товара списывается со счета 45 в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

НДС у продавца

Как следует из главы 21 НК «Налог на добавленную стоимость» (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), реализация товаров представляет собой объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Следовательно, после отгрузки товара фирма обязана начислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, и отразить эту операцию в учете. Моментом определения налоговой базы по НДС, в соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки товаров или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

В письме Минфина от 11 марта 2013 года № 03-07-11/7135 финансистами высказано мнение, что если отгрузка товара была произведена в одном налоговом периоде, а право собственности на этот товар переходит к покупателю в другом периоде, то начисление НДС следует произвести в том периоде, в котором осуществлена отгрузка, независимо от момента перехода права собственности.

В соответствии с письмами Минфина России от 1 ноября 2012 года № 03-07-11/473, от 1 марта 2012 года № 03-07-08/55, от 13 января 2012 года № 03-07-11/08, от 22 июня 2010 года № 03-07-09/37 под датой отгрузки (передачи) товаров понимается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи) для доставки товаров покупателю.

Налоговая база определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса как стоимость товаров без учета налога. Используемая при определении суммы налога ставка определяется в соответствии со статьей 164 Налогового кодекса.

В письме Минфина № 03-07-11/7135 финансистами высказано мнение, что если отгрузка товара была произведена в одном налоговом периоде, а право собственности на этот товар переходит к покупателю в другом периоде, то начисление НДС следует произвести в том периоде, в котором осуществлена отгрузка.

При продаже продукции (товара, иного имущества) по договору с особым переходом права собственности сумма НДС должна быть начислена независимо от того, что выручка в учете продавца не отражается до момента наступления соответствующих обстоятельств, поскольку факт отгрузки товара покупателю присутствует.

В соответствии с письмами Минфина от 11 марта 2013 года № 03-07-11/7135, от 8 сентября 2010 года № 03-07-11/379 в силу того, что момент определения налоговой базы по НДС не привязан к переходу права собственности на товар, признаваемому реализацией в целях налогообложения, начислить сумму налога продавец обязан именно в день фактической отгрузки товара.

С учетом вышеизложенного, момент определения налоговой базы при реализации товаров по договору с особым порядком перехода права собственности возникает на дату первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя, т.е. на дату отгрузки товара (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ.)

В бухгалтерском учете сумма НДС, начисленная и предъявленная покупателю до момента признания выручки от продажи товаров, может быть отражена, например, на счете 45 или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС, начисленный при отгрузке товара с особым порядком перехода права собственности».

На дату признания выручки начисленная сумма НДС списывается со счета 45 (или 76), субсчет «НДС, начисленный при отгрузке товара с особым порядком перехода права собственности», в дебет счета 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

Налог на прибыль

Выручка от реализации товаров (без НДС) в налоговом учете признается доходом от реализации на дату перехода права собственности на них к покупателю (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). Стоимость приобретения товаров, отгруженных покупателю, относится к прямым расходам на дату их реализации, т.е. на дату перехода к покупателю права собственности (абз. 3 ст. 320, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Бухгалтерский и налоговый учет у покупателя

Теперь рассмотрим учет у компании, которая покупает товар по договору с особым переходом права собственности. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина от 9 июня 2001 года № 44н, товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. Следовательно, в части бухгалтерского учета товаров наряду с ПБУ 5/01 торговые организации пользуются и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина от 28 декабря 2001 года № 119н (далее –Методические указания № 119н).

В силу пункта 18 Методических указаний № 119н товары, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные товары в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

Планом счетов бухгалтерского учета для отражения в учете полученных от продавца неоплаченных товаров, запрещенных к расходованию условиями договора до их оплаты, предназначен забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (см. также письмо Минфина России от 24 августа 2007 г. № 07-05-06/218).

После оплаты товара покупатель списывает стоимость продукции с забалансового счета и отражает его на балансовом счете 41 «Товары».

НДС у покупателя

У покупателя товаров, приобретающих их по договору с особым переходом права собственности, как правило, возникает вопрос о моменте применения вычета по НДС. Глава 21 НК РФ определяет три условия, единовременное выполнение которых дает налогоплательщику право воспользоваться вычетом по НДС:

  • товары приобретены для использования в налогооблагаемых операциях;
  • товары приняты к учету;
  • имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом.

При этом глава 21 НК РФ не разъясняет, что понимается под принятием товаров к учету, хотя Минфин считает, что в данном случае законодатель имел в виду отражение их на балансе организации, то есть только после перехода права собственности на переданные товары компания может воспользоваться вычетом. В то же время из НК РФ прямо это не вытекает.

Кроме того, учет товаров на забалансовом счете является одной из составляющих частей ведения бухгалтерского учета, на что указывает план счетов. Следовательно, воспользоваться налоговым вычетом по НДС компания может уже после отражения продукции на забалансе. Данная позиция подтверждается письмами Минфина от 21 октября 2008 года № 03-07-08/242, от 6 мая 2008 года № 03-07-08/107.

Профессиональная пресса для бухгалтера

Для тех, кто не может отказать себе в удовольствии полистать свежий журнал, почитать проверенные экспертами качественно сверстанные статьи. Выбрать журнал >>

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector