Piteryust.ru

Юридическая консультация онлайн
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Новая декларация по налогу на прибыль: что изменилось?

Новая декларация по налогу на прибыль: что изменилось?

Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ

Комментарий

Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ (далее – Закон № 305-ФЗ) внес изменения в гл. 25 НК РФ. Некоторые из них распространяют действие на прошедшие налоговые (отчетные) периоды. Рассмотрим отдельные нововведения подробнее.

Расширен перечень необлагаемых доходов

Плательщики налога на прибыль организаций больше не обязаны учитывать в составе доходов стоимость работ (услуг), имущественных прав, которые:

  • получены безвозмездно от органов государственной власти и местного самоуправления, корпорации развития малого и среднего предпринимательства (далее – МСП) и ее дочерних обществ, организаций, включенных в единый реестр организаций инфраструктуры поддержки МСП (в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления);
  • получены безвозмездно от организаций, осуществляющих функции по поддержке экспорта (на основании Федерального закона от 08.12.2003 № 164-ФЗ, законодательства субъектов РФ, актов органов местного самоуправления);
  • получены от физических или юридических лиц, если оплата стоимости этих работ (услуг, имущественных прав) осуществлена перечисленными выше органами и организациями в рамках выполнения ими указанных полномочий по поддержке субъектов МСП и поддержке экспорта.

Это правило закреплено в новом пп. 61 п. 1 ст. 251 НК РФ (вступил в силу 02.07.2021) и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 г. (пп. «в» п. 32 ст. 2, п. 16 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).

Таким образом, налогоплательщики, имевшие указанные доходы в 2019 и 2020 гг. и заплатившие с них налог, вправе либо подать уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за эти периоды, либо уменьшить текущую налоговую базу на сумму этих доходов (отразив их по строке 400 Приложения № 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетные или налоговый периоды 2021 г.). Это следует из п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ.

Пониженные региональные налоговые ставки с прибыли от интеллектуальной собственности

Субъектам РФ предоставили право устанавливать пониженные ставки для налогоплательщиков, которые предоставляют права пользования результатом интеллектуальной деятельности по лицензионному договору. При этом исключительные права на интеллектуальную собственность должны принадлежать самому налогоплательщику и быть зарегистрированы в Роспатенте.

Налогоплательщику придется вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от продажи лицензий и доходов (расходов) в связи с иной деятельностью. В противном случае применить пониженную налоговую ставку от «лицензионной» деятельности не получится.

При этом региональным законом должны быть определены:

  • виды результатов интеллектуальной деятельности, прибыль от предоставления прав использования которых может облагаться по пониженной налоговой ставке;
  • размер этой налоговой ставки;
  • дополнительные условия ее применения.

Это следует из п. 1.8-3 ст. 284 НК РФ, который вступает в силу 02.08.2021 (п. 41 ст. 2, п. 2 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).

Временные льготы для организаций культуры и искусства
  • освобождаются от обязанности по исчислению и уплате авансовых платежей и представлению налоговых деклараций по налогу на прибыль за отчетные периоды 2020 и 2021 гг.;
  • уплачивают налог на прибыль за налоговые периоды 2020 и 2021 гг. не позднее 28 марта 2022 года.

Это распространяется на организации, осуществляющие:

  • творческую деятельность, деятельность в области искусства и организации развлечений (код ОКВЭД 90);
  • деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры (код ОКВЭД 91).

Осуществляемая организацией деятельность определяется по коду основного вида экономической деятельности в соответствии с ОКВЭД, содержащимся в ЕГРЮЛ по состоянию на 31 декабря 2020 г.

Соответствующие изменения внесены в статьи 286, 287, 289 НК РФ, которые вступают в силу 02.08.2021 (п. 44, пп. «б» п. 46, п. 47 ст. 2, п. 2 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).

Отметим, что сумма налога за 2020 г. и авансовые платежи за первый квартал и полугодие 2021 г. могут быть уже уплачены налогоплательщиком. Полагаем, в этом случае он вправе вернуть эти суммы из бюджета или зачесть их в счет предстоящих иных платежей в бюджет (например, по другим налогам) по правилам ст. 78 НК РФ.

Уточнили порядок начисления амортизации основных средств

Полагаем, уточнения связаны, прежде всего, со случаями амортизации стоимости модернизации (реконструкции и пр.) полностью самортизированных ОС. Поскольку остаточная стоимость таких ОС равна нулю, возникают следующие вопросы:

  • нужно ли сумму модернизации прибавлять к первоначальной стоимости такого ОС либо нужно амортизировать только сумму модернизации?
  • необходимо ли в этом случае увеличивать срок полезного использования и уменьшать норму амортизации?

С 01.01.2022 из п. 2 ст. 257 НК РФ будет следовать, что первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов независимо от размера остаточной стоимости основных средств. При этом если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта срок его полезного использования не увеличился, применяется первоначально установленная норма амортизации (раньше предписывалось учитывать оставшийся срок полезного использования) (абз. 3 п. 1 ст. 258 НК РФ). Кроме того, в п. 5 ст. 259.1 НК РФ теперь напрямую указано, что окончание срока полезного использования не является основанием для прекращения начисления амортизации. Как и прежде, такими основаниями являются только полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо его выбытие из состава такого имущества по любым основаниям.

Таким образом, исходя из комментируемых изменений, стоимость реконструкции (модернизации и пр.) полностью самортизированного ОС нужно будет списывать через амортизацию либо по норме, которая была определена при введении этого ОС в эксплуатацию, либо по новой (меньшей) норме, рассчитанной исходя из увеличенного срока полезного использования. При этом сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется путем умножения нормы амортизации на первоначальную стоимость, увеличенную на сумму модернизации.

Новые полномочия субъектов РФ в отношении инвестиционного налогового вычета

Со 02.08.2021 регионы получат право устанавливать в своих законах:

  • объекты основных средств в виде зданий, сооружений, передаточных устройств, относящихся к восьмой – десятой амортизационным группам, в отношении которых налогоплательщикам предоставляется (не предоставляется) право на инвестиционный налоговый вычет. Сегодня к таким объектам указанный вычет не применяется;
  • минимальные сроки фактического использования объектов ОС (в отношении которых применялся инвествычет), до истечения которых их реализация или иное выбытие (за исключением ликвидации) влечет согласно п. 12 ст. 386.1 НК РФ восстановление и уплату в бюджет (с начислением пени) суммы налога, не уплаченной в связи с применением такого вычета.

См. пп. «б» — «г» п. 45 ст. 2, п. 2 ст. 10 Закона № 305-ФЗ.

Станет проще подтвердить выплаты постоянному представительству иностранной организации

Как известно, обязанностей налогового агента по налогу на прибыль при выплате дохода иностранной организации не возникает, если этот доход относится к ее постоянному представительству. Чтобы это подтвердить, у источника дохода должна быть копия свидетельства о постановке получателя дохода на налоговый учет в РФ, заверенная нотариально не ранее чем в предшествующем налоговом периоде (пп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ).

Со 02.08.2021 налоговому агенту достаточно иметь копию вышеуказанного документа. Заверять ее нотариально не нужно (п. 49 ст. 2, п. 2 ст. 10 Закона № 305-ФЗ). Полагаем, теперь заверить ее должен получатель дохода (иностранная организация в лице ее постоянного представительства).

Новая статья расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

С 01.01.2022 в расходы на НИОКР можно будет включить затраты на приобретение:

  • исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, программы для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных микросхем по договору об отчуждении исключительных прав. Это означает, что расходы на перечисленные НМА организация вправе учесть единовременно (не прибегая к амортизации);
  • прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору.

При этом приобретенные права должны использоваться исключительно в научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (п. 36 ст. 2, п. 4 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).

Дополнили перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы

Напомним, пени, штрафы (например, за административные правонарушения), иные санкции, перечисляемые в бюджет и государственные внебюджетные фонды, не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 2 ст. 270 НК РФ). С 01.01.2022 к ним добавятся платежи в бюджеты в целях возмещения ущерба (п. 39 ст. 2, п. 4 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).

Продлили ограничение на перенос убытка

По действующим правилам налогооблагаемую прибыль за отчетные (налоговые) периоды 2017-2021 гг. можно уменьшить на ранее полученные убытки максимум на 50 процентов (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Это невыгодное для налогоплательщиков ограничение продлили на три года. Прибыль, полученную в 2022-2024 гг., также нельзя будет уменьшить на убытки прошлых лет более чем на 50 процентов (п. 40 ст. 2, п. 4 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).

Продлили порядок учета в расходах процентов по кредитам на поддержку бизнеса, пострадавшего от коронавируса

Напомним, проценты по таким кредитам в 2020-2021 гг. учитываются в расходах по мере оплаты (подробнее см. здесь).

Такой порядок будет действовать и в 2022 г. (ст. 6 Закона № 305-ФЗ).

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

  • десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
  • рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
  • ваш e-mail не передается третьим лицам;

Декларация по налогу на прибыль за 2020 год: что конкретно изменилось?

Новая форма декларации по налогу на прибыль сдается с отчетности за 2020 год. Изменения в форму декларации внесены приказом ФНС от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655.

Налоговая декларация по итогам 2020 года должна быть сдана не позднее 29 марта 2021 года, с учетом переноса срока сдачи с воскресенья — 28 марта 2021 года — на понедельник.

Изменения в декларации по налогу на прибыль носят точечный характер, поэтому выявлять их не просто. Мы уже писали ранее о том, что конкретно изменилось в декларации по налогу на прибыль за 2020 год. В этот раз решили дать сводную таблицу изменений, сверив прежнюю и новую формы.

Ранее по этой теме:

Чем отличается декларации по налогу на прибыль за 2020 год от декларации за 2019 год

Предыдущая форма декларации по налогу на прибыль была утверждена приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475. Последний раз она сдавалась за 9 месяцев 2020 года.

Новая форма декларации по налогу на прибыль, которая сдается за 2020 год, утверждена приказом ФНС от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655@.

Таблица. Сравнение форм декларации по налогу на прибыль 2019-2020 гг.

Что изменилосьДля кого это важноДекларация, действовавшая до 15 ноября 2020 годаДекларация с отчетности за 2020 год
Титульный листДля всех организацийБыло поле «зарегистрирована за №»Исключено поле «Зарегистрирована за №» и изменены штрих-коды
Лист 02 «Расчет налога»Для участников инвестпроектовВ декларации не были выделены отдельно участники специальных инвестиционных контрактов и резиденты территорий опережающего развития.Для участников специальных инвестиционных контрактов добавлены отдельные строки:
352 — объем капвложений в проект
353 — совокупный объем расходов и недополученных доходов бюджетов.
Для резидентов территорий опережающего развития добавили строки: 357–359 для расчета первой прибыли от работы по соглашению.
Приложение № 4 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»
Приложение № 5 к Листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ организацией, имеющей ОП»
Для организаций IT сферы, резидентов Арктики, пользователей недр, сырьевых газовых компанийБыло 14 кодов для поля «признак налогоплательщика».Добавили 5 новых кодов для поля «признак налогоплательщика»:
15 – организации, которые владеют лицензиями на пользование участками недр и применяют пониженную ставку налога на прибыль в бюджет субъекта РФ.
16– организации, которые осуществляют деятельность по производству сжиженного природного газа и/или переработке углеводородного сырья в товары;
17 – организации, которые работают в области IT.
Приложение № 7 к листу 02 «Расчет инвестиционного налогового вычета»Для тех, кто получил право вы инвествычетБыло меньше строк.В раздел А добавили строку 017.
В раздел Г добавили строку 024.
Строки предназначены для сумм по расходов, которые можно заявить вычет, но для них нет отдельных строк
Лист 04 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ»Для тех, кто рассчитывает налог на прибыль по ставкам, отличным от 20 процентов. И, в частности, для организаций акционеры либо участники которых получили доходы при ликвидации организации.Было всего 8 кодов для поля «вид дохода» на листе 04Добавили новый код «вид дохода» – 9.
Этот код проставляется, когда нужно показать доходы акционера, участника или правопреемника при распределении имущества ликвидируемой организации
Лист 08 «Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку»Для организаций, которые скорректировали доходы и расходы по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения.Было установлено 5 кодов для поля «вид корректировки», которые указывают на листе 08.Появился новый код для «вида корректировки»: 6 — по результатам взаимосогласительной процедуры (п. 1 ст. 105.18-1 НК)
Приложение № 2 к декларацииДля компаний, которые заключили соглашение о защите и поощрении капиталовложений и включены в реестр соглашений о защите и поощрении капиталовложений по закону №69-ФЗ.Заполняли компании, чтобы отразить сведения о доходах физического лица, выплаченных ему организацией от операций с ценными бумагами, финансовыми инструментами. Это требование упразднено Федеральным законом от 29.09.2019 № 321-ФЗЗаполняют компании, которые заключили соглашение о защите и поощрении капиталовложений и которые включены в реестр по Закону от 01.04.2020 № 69-ФЗ.

В какие сроки сдавать декларацию по налогу на прибыль в 2021 году

Сроки сдачи налоговой декларации по прибыли установлен статьей 289 НК РФ.

Для тех, кто отчитывается ежеквартально

Период отчетностиПоследний день сдачи
за 2020 год29.03.2021
1-й квартал 2021 года28.04.2021
полугодие 2021 года28.07.2021
9 месяцев 2021 года28.10.2021
за 2021 год28.03.2022

Для тех, кто отчитывается ежемесячно

Отчетный месяц 2021 годаПоследний день сдачи декларации по налогу на прибыль
январь 202129 февраля 2021
февраль 202129 марта 2021
март 202128 апреля 2021
апрель 2021028 мая 2021
май 202128 июня 2021
июнь 202128 июля 2021
июль 202130 августа 2021
август 202128 сентября 2021
сентябрь 202128 октября 2021
октябрь 202129 ноября 2021
ноябрь 202128 декабря 2021
2021 год28.01.2022

Последний день сдачи декларации налогу на прибыль за январь, февраль, июль и октябрь 2021 года выпадает на выходной, поэтому перенесен на первый после выходного рабочий день.

Декларация по налогу на прибыль — с 2021 года изменятся правила заполнения

С 2021 года изменятся правила отражения убытков в декларации по налогу на прибыль, а также порядок заполнения декларации организациями с обособленными подразделениями.

Приказ ФНС РФ № ЕД-7-3/655@ от 11 сентября 2020 года внёс изменения в форму декларации по налогу на прибыль.

Поправки вступят в силу с 1 января 2021 года и должны применяться с представления отчётности за 2020 год.

Приказ также внёс поправки в правила заполнения налоговой декларации.

В новой редакции утверждены:

лист 02 «Расчёт налога»;

приложение № 4 к Листу 02 «Расчёт суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»;

приложение № 5 к Листу 02 «Расчёт распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ организацией, имеющей обособленные подразделения»;

раздел А «Расчёт инвестиционного налогового вычета из авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ» приложения №7 к Листу 02 «Расчёт инвестиционного налогового вычета»;

раздел Г «Расчёт уменьшения суммы авансовых платежей и налога на прибыль организаций, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, при применении налогоплательщиком инвестиционного налогового вычета» приложения №7 к Листу 02 «Расчёт инвестиционного налогового вычета»;

лист 04 «Расчёт налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ»;

страница со штрих-­кодом «00214339» в листе 08 «Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку»;

Читать еще:  Анализ классификаций бухгалтерских балансов с точки зрения их предназначения и использования

приложение №2 к декларации.

Одно из изменений относится к случаям, когда организация уведомляет налоговое ведомство о том, что сдаёт единую декларацию по налогу на прибыль по группе обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ.

В подобных случаях в приложении 5 к листу 2 декларации «Расчёт распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ организацией, имеющей обособленные подразделения» в поле «Расчёт составлен» необходимо указывать код «4» (по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ).

Теперь этот код «4» надо указывать, даже если у компании одно обособленное подразделение, но отчётность по нему представляется централизовано только в одну из инспекций региона.

Помимо этого поправки внесены в правила заполнения налоговой декларации в части отражения убытков в приложении 4 к листу 2 «Расчёт суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу».

Обновлённые правила предусматривают, что строку 160 «Остаток неперенесённого убытка на конец налогового периода — всего» следует заполняться только в декларации за год. В декларации за иные периоды (месяц, квартал) эта строка не заполняется.

С сервисами Такском сдавать отчётность во все контролирующие органы быстро и удобно

Три варианта решений:

Первый – веб-кабинет «Онлайн-Спринтер», который работает через браузер. Для сдачи отчётности нужен лишь компьютер и доступ в интернет. Сервис обладает интуитивно-понятным интерфейсом и не требует установки дополнительного ПО на ПК. Данные и документы хранятся в защищённом облачном архиве оператора.

Второй – ПО «Доклайнер», устанавливаемое на ПК пользователя. В этом случае документы хранятся на компьютере пользователя.

Третий для тех, кто привык к работе в учётной системе 1С и не планирует устанавливать дополнительных программ. «1С:Электронная отчётность» работает из большинства конфигураций семейства «1С:Предприятие» версий 8.2 и выше.

Во всех сервисах Такском есть все актуальные формы отчётов для сдачи отчётности на любых режимах налогообложения.

ФНС изменила форму декларации по налогу на прибыль

ФНС внесла изменения в форму декларации по налогу на прибыль. Соответствующий приказ от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655@ опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации.

Напомним, действующая форма декларации по налогу на прибыль утверждена приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ и применяется с отчетности за 2019 год.

В обновленной форме декларации из титульного листа исключено поле «Зарегистрирована за №» и изменены штрих-коды.

В новой редакции утверждены:

  • лист 02 «Расчет налога»;
  • приложение № 4 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»;
  • приложение № 5 к Листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения»;
  • раздел А «Расчет инвестиционного налогового вычета из авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ» приложения №7 к Листу 02 «Расчет инвестиционного налогового вычета»;
  • раздел Г «Расчет уменьшения суммы авансовых платежей и налога на прибыль организаций, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, при применении налогоплательщиком инвестиционного налогового вычета» приложения №7 к Листу 02 «Расчет инвестиционного налогового вычета»;
  • лист 04 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ»;
  • страница со штрих-­кодом «00214339» в листе 08 «Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку»;
  • приложение №2 к декларации.

Согласно приказу ФНС, обновленная форма декларации по налогу на прибыль вступит в силу с 1 января 2021 года и должна применяться с представления отчетности за 2020 год.

Как ранее поясняла ФНС, изменение формы декларации обусловлено целым комплексом поправок, внесенных в налоговое законодательство. В частности, Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ ввел положения о корректировках по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения.

Также этим законом установлена возможность применения участниками региональных инвестиционных проектов пониженных налоговых ставок к налоговой базе от деятельности, осуществляемой в рамках реализации инвестиционного проекта, без ограничения по доле доходов от такой деятельности.

Одновременно этот закон упразднил пункт 4 статьи 230 НК РФ, в соответствии с которым в декларацию по налогу на прибыль включены сведения о доходах физических лиц от операций с ценными бумагами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам;

Федеральный закон от 29.09.2019 № 321-ФЗ внес в НК РФ поправки, которые расширили перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли.

Кроме того, закон о защите капиталовложений (от 01.04.2020 № 69-ФЗ) возложил на ФНС дополнительные полномочия по обеспечению сохранения в отношении организаций, реализующих инвестиционные проекты, того налогового режима, который имел место на момент вступления в силу соглашения о защите и поощрении капиталовложений.

Соответственно, новая форма декларации по налогу на прибыль учитывает все перечисленные изменения.

Инвестиционный вычет – это сумма затрат на приобретение, изготовление, доставку, достройку и модернизацию основных средств, на которую разрешается уменьшить налог на прибыль (ст. 286.1 НК РФ). Вычет предоставляется по основным средствам, которые отнесены к третьей (свыше 3 – до 5 лет полезного использования) — седьмой (свыше 15 – до 20 лет полезного использования) амортизационным группам. Вычет не распространяется на ОС, введенные в эксплуатацию ранее 01.01.2018 года.

Организации обязаны представлять налоговые декларации (расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 285 НК РФ). Организации, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Годовые налоговые декларации представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта следующего года. Те плательщики, кто отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно, также сдают годовую декларацию не позднее 28 марта (ст. 289 НК РФ). Нарушение срока сдачи декларации является основанием для привлечения к ответственности по ст. 119 НК РФ. Штраф составляет 5% от неуплаченной в установленный срок суммы налога.

Несколько слов о новой форме декларации по налогу на прибыль

Автор: Кремова Д. Р., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ утверждены новая форма декларации по налогу на прибыль организаций, порядок ее заполнения, а также формат представления в электронном виде. Приказ зарегистрирован в Минюсте России 14.10.2019 № 56217.

Новая форма применяется с отчетности за 2019 год. По сравнению с действующей формой декларации по налогу на прибыль (утверждена Приказом ФНС России 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@) изменения незначительны.

Изменения «оформительские»

В декларации изменились штрихкоды, указываемые в левом верхнем углу на каждом листе.

В титульном листе:

убрали поле, где проставлялся код ОКВЭД;

добавились поля, которые организация, имеющая обособленное подразделение, должна заполнять, если изменяются его полномочия или оно закрывается. В них указываются код, ИНН и КПП такого подразделения.

Изменились поля, где отражается код признака налогоплательщика. Этот код будет указываться двумя цифрами, а не одной:

01 – организация, не относящаяся к указанным ниже;

02 – сельскохозяйственный товаропроизводитель;

03 – резидент (участник) особой (свободной) экономической зоны;

04 – организация, осуществляющая деятельность на новом морском месторождении углеводородного сырья;

06 – резидент территории опережающего социально-экономического развития;

07 – участник регионального инвестиционного проекта;

08 – участник специального инвестиционного контракта;

09 – организация, осуществляющая образовательную деятельность;

10 – организация, осуществляющая медицинскую деятельность;

11 – организация, осуществляющая образовательную и медицинскую деятельность;

12 – организация, осуществляющая социальное обслуживание граждан;

13 – организация, осуществляющая туристско-рекреационную деятельность;

14 – региональный оператор по обращению с твердыми коммунальными отходами.

Если законом субъекта РФ установлены пониженные ставки налога в части, зачисляемой в региональный бюджет, то плательщики, применяющие эти пониженные ставки, должны указать в листе 02 декларации в новой строке 171 номер, пункт и подпункт статьи закона региона.

Изменения для отдельных категорий налогоплательщиков

Инвестиционное товарищество.

В приложении 1 к листу 02 добавлены новые строки 200 – 220 для отражения доходов от участия в инвестиционном товариществе:

а) 200 – налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе – всего, из них:

201 – по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

202 – по операциям с долями участия в уставном капитале организаций;

203 – по прочим операциям инвестиционного товарищества;

б) 210 – налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе, полученным от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

в) 220 – налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе, полученным от операций с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Доходы в виде дивидендов.

Небольшие изменения внесены в раздел А «Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)» листа 03. Добавлена строка 041, где следует отражать начисленные иностранным компаниям дивиденды, фактическими получателями дохода по которым являются российские организации.

Доходы в виде процентов по облигациям.

Добавлены новые коды в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке, предусмотренной пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ (в части облигаций) (то есть по ставке 15 %):

код 3 – в разделе Б «Расчет налога с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам» листа 03;

код 8 – в листе 04 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ» (то есть отличным от общей ставки 20 %).

Инвестиционный налоговый вычет (ИНВ).

Появилось новое приложение 7 «Расчет инвестиционного налогового вычета» к листу 02. В нем содержатся четыре раздела, которые предназначены:

для расчета вычета из авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ, – раздел А;

для расчета предельной величины ИНВ из авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ по организации, не имеющей обособленных подразделений, – раздел Б, и по организации, имеющей обособленные подразделения, – раздел В;

для расчета уменьшения суммы авансовых платежей и налога на прибыль, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, при применении ИНВ – раздел Г.

По организации, имеющей обособленные подразделения (ОП), разделы А и Г составляются по организации без входящих в нее ОП, по ОП (включая закрытые) или по группам ОП, к которым относятся объекты, указанные в п. 2 ст. 286.1 НК РФ, если в субъектах РФ по месту нахождения организации и ее ОП приняты законы о применении ИНВ. В разделах А и Г по реквизиту «КПП по месту учета организации/по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения)» указываются соответствующие КПП.

Кроме того, лист 02 дополнен строками, где отражаются суммы уменьшения авансовых платежей (налога) при применении ИНВ:

в федеральный бюджет – строка 268;

в бюджет субъекта РФ – строка 269.

Появится новая строка 098 в приложении 5 к листу 02, в которой указывается сумма инвестиционного вычета.

Симметричные корректировки.

В листе 08 «Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку»появились данные с указаниями сведений о сделке, по которой произведена корректировка:

номер и дата договора;

тип предмета сделки (товар – 1; работа, услуга – 2; иной объект гражданских прав – 3);

наименование предмета сделки;

код предмета сделки: по ТН ВЭД, по ОКПД2, по ОКВЭД2.

Изменения для КИК и КГН.

Внесены изменения в приложение 6б «Доходы и расходы участников консолидированной группы налогоплательщиков, сформировавших консолидированную налоговую базу в целом по группе»,а также в лист 09 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании».

Новая декларация по налогу на прибыль за 2020 год – не ошибитесь

За 2020 год нужно сдавать обновленную форму декларации по налогу на прибыль. Срок сдачи декларации по налогу за прибыль 2020 года — не позднее 29 марта 2021 года.

ФНС России своим приказом от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655@ внесла изменения в форму декларации по налогу на прибыль. Действующая сейчас форма утверждена приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ и применяется с отчетности за 2019 год.

Большинство поправок, внесенных в декларацию по налогу на прибыль за 2020 год, носят технический характер. Действительно важное изменение в декларации по налогу на прибыль касается небольшой группы компаний. Тех, кто включен в реестр соглашений о защите и поощрении капиталовложений в соответствии с Федеральным законом от 01.04.2020 № 69-ФЗ.

Когда вводится новая декларация по налогу на прибыль

Согласно приказу ФНС от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655@, обновленная форма декларации по налогу на прибыль вступит в силу с 1 января 2021 года и должна применяться с отчетности за 2020 год.

Когда сдавать новую декларацию по налогу на прибыль за 2020 год

Срок сдачи налоговой декларации по прибыли за год установлен статьей 289 НК РФ.

Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. 28 марта 2021 года — воскресенье. С учетом выходного дня, последний день сдачи отчетности по прибыли за 2020 год переносится на 29 марта 2021 года.

Перечень измененных страниц в декларации по налогу на прибыль за 2020 год:

  • лист 02 «Расчет налога»
  • приложение № 4 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу».
  • приложение № 5 к Листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения»
  • раздел А «Расчет инвестиционного налогового вычета из авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ» приложения № 7 к Листу 02 «Расчет инвестиционного налогового вычета»
  • раздел Г «Расчет уменьшения суммы авансовых платежей и налога на прибыль организаций, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, при применении налогоплательщиком инвестиционного налогового вычета» приложения № 7 к Листу 02 «Расчет инвестиционного налогового вычета»
  • лист 04 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ»
  • страница со штрих-­кодом «00214339» в листе 08 «Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку»
  • приложение № 2 к декларации.

Приложение 2 декларации по налогу на прибыль для компаний за 2020 год

Компании, которые заключили соглашение о защите и поощрении капиталовложений и включены в реестр соглашений о защите и поощрении капиталовложений, по закону № 69-ФЗ в Приложении 2 к декларации по налогу на прибыль будут указывать сведения о доходах (расходах), полученных (понесенных) при исполнении указанного соглашения.

Приложение 2 в старой форме декларации по налогу на прибыль за 2019 год

Раньше в Приложении 2 декларации по налогу на прибыль, например, за 2019 год, нужно было отражались сведения о доходах физического лица, выплаченных ему организацией от операций с ценными бумагами, финансовыми инструментами и т.п.

Затем Федеральный закон от 29.09.2019 № 321-ФЗ внес в НК РФ поправки, которыми, в частности, упразднил пункт 4 статьи 230 НК РФ, обязывающий в декларации по налогу на прибыль отражать сведения о доходах физлиц от операций с ценными бумагами и выплат по ним.

Технические изменения декларации по налогу на прибыль за 2020 год, о которых нужно знать бухгалтерам

В новой форме декларации по налогу на прибыль за 2020 год из титульного листа исключено поле «Зарегистрирована за №» и изменены штрих-коды.

Лист 2 и Приложения 4 и 5 к листу 2 декларации по налогу на прибыль за 2020 год

Для ряда организаций установлены коды для строки «Признак налогоплательщика».

  • Код 15 — организаций, которые владеют лицензиями на пользование участками недр и применяют пониженную ставку налога на прибыль, уплачиваемого в бюджет субъекта РФ.
  • Код 16 — организаций, которые осуществляют деятельность по производству сжиженного природного газа и/или переработке углеводородного сырья в товары.
  • Код 17 — организаций, которые работают в области информационных технологий.
  • Код 18 — организации — резиденты Арктической зоны РФ.
  • Код 19 — организации, осуществляющие деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.
Читать еще:  Не облагаемые НДС операции: официальные разъяснения и судебная практика

Лист 4 декларации по налогу на прибыль за 2020 год

Лист 4 декларации по налогу на прибыль теперь заполняется и в отношении доходов, полученных акционером либо участником организации или его правопреемником при распределении имущества ликвидируемой организации.

Лист 8 декларации по налогу на прибыль за 2020 год

Лист 8 декларации по налогу на прибыль должны заполнять организации, которые скорректировали доходы и расходы по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения. Этот лист используется для симметричной корректировки доходов и расходов.

Что изменилось в форме декларации по налогу на прибыль за 2020 год

По итогам 2020 года организации обязаны представить декларацию по налогу на прибыль по обновленной форме. На какие изменения нужно обратить внимание?

Действительно, Приказом ФНС России от 11.09.2020 N ЕД-7-3/655@ внесены изменения в форму налоговой декларации по налогу на прибыль, а также в порядок ее заполнения.

Изменения учитывают нововведения по налогу на прибыль, внесенные в налоговое законодательство федеральными законами, принятыми в 2019 — 2020 гг.

Что изменилось в форме декларации по налогу на прибыль:

заменены штрих-коды на листах декларации;

добавлены новые коды по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» ( коды с «15» по «19»), они предназначены для льготных категорий налогоплательщиков, применяющих пониженные налоговые ставки (в частности, для организаций сферы IT-технологий, резидентов Арктической зоны, разработчиков электронной компонентной базы и радиоэлектронной продукции и др.);

в Лист 2 декларации включены новые строки: для участников специальных инвестиционных проектов для отражения объема капитальных вложений в инвестиционный проект (строка 352 ) и совокупного объема расходов и недополученных доходов бюджетов бюджетной системы РФ (строка 353); для резидентов ТОСЭР, резидентов свободного порта Владивосток, резидентов Арктической зоны (строки 357, 358 и 359 служат для отражения первой прибыли от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности).

Приложение N 2 к декларации полностью заменено, ранее оно предназначалось для отражения организациями — налоговыми агентами по НДФЛ выплат физлицам дивидендов по операциям с ценными бумагами или производными финансовыми инструментами. С 01.01.2020 обязанность представлять эту информацию в составе декларации была отменена, т.к. налоговые агенты представляют данные сведения по форме 2-НДФЛ. Обновленное Приложение N 2 включается в состав Декларации налогоплательщиком, заключившим соглашение о защите и поощрении капиталовложений и включенным в реестр соглашений о защите и поощрении капиталовложений в соответствии с Федеральным законом от 01.01.2020 г. N 69-ФЗ «О защите и поощрении капиталовложений в РФ».

При этом также утратило силу Приложение N 5 к Порядку заполнения декларации, в котором были приведены «Коды документов, удостоверяющих личность», они применялись при заполнении данных по НДФЛ в Приложении N 2. Для нового Приложения N 2 они не нужны.

в Приложение N 5 к Листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ организацией, имеющей обособленные подразделения» добавлены коды по реквизиту «Признак налогоплательщика». Обновленный порядок заполнения Приложение N 5 к Листу 02 предусматривает, что налогоплательщик, имеющий в каком-либо субъекте РФ только одно обособленное подразделение, Приложение N 5 к Листу 02 по этому обособленному подразделению составляет с кодом «4» по реквизиту «Расчет составлен (код)», ранее применялся код «2» (см. п. 10.13 Порядка заполнения декларации).

в Приложение N 7 к Листу 02 «Расчет инвестиционного налогового вычета» в разделы «А» и «Г» включены новые строки 017 и 024 соответственно для отражения суммы иных расходов, предусмотренных п. 2 ст. 286.1 и п. 3 ст. 286.1 НК РФ.

в Лист 04 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ» добавлен новый код вида доходов «9» предназначенный для доходов, полученных акционером при распределении имущества ликвидируемой организации. Код «9» проставляется в Листе 4, если источником дохода является российская организация. Если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, применяются коды «4» или «5» (см. п.15.1.4 Порядка заполнения декларации, п. 2 ст. 275 НК РФ).

По Листу 08 «Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку, корректировки по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения» дополнен перечень кодов по реквизиту «Вид корректировки» новым кодом «6». Он служит для отражения в Листе 08 корректировки по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения (см. п. 19.1 Порядка заполнения декларации).

В Листе 09 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании» устранены технические ошибки в тексте Порядка заполнения Листа 9, изменения коснулись строк 170 (160) (см. пункты 20.4.21, 20.5.3, 20.5.17, 20.5.20,20.5.22, 20.5.23, 20.6.6).

В Приложении N 3 «Коды имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» появились новые коды вида поступлений: 118 — платежи от собственников садовых или огородных земельных участков, не являющимися членами товарищества (Закон N217-ФЗ от 29.07.2017), подкорректированы формулировки по коду 141 (отчисления на ремонт для ТСЖ ЖСК,ГСК и т.п. их членами) и по коду 327 (взносы в резервный фонд объединения туроператоров (Закон от 24.11.1996 г. N 132-Ф «Об основах туристской деятельности в РФ))

в Приложении N 4 «Коды доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, расходов, учитываемых для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков» добавлены новые коды вида доходов(расходов):

601 — стоимость эфирного времени (печатной площади), полученной безвозмездно по Закону РФ о поправке к Конституции РФ от 14.03.2020 г. N 1-ФКЗ;

605 — субсидии для пострадавших от коронавируса сфер деятельности по Перечню Правительства РФ, поименованные в пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ;

931 — расходы налогоплательщиков, связанные с безвозмездным предоставлением эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с Законом РФ о поправке к Конституции РФ от 14.03.2020 г. N 1-ФКЗ;

960 — расходы на медицинские изделия для диагностики (лечения) новой коронавирусной инфекции по перечню Правительства РФ (пп. 48.12 п.1 ст. 264 НК РФ);

961 — средства на предупреждение и предотвращения распространения, на диагностику и лечение новой коронавирусной инфекции, безвозмездно переданные некоммерческим медицинским организациям, органам государственной власти и управления и (или) органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (пп 19.5 ст. 265 НК РФ).

965-967 — расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного некоммерческим организациям: код 965 — социально-ориентированным НКО (абзац 2 пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ); код 966 — централизованным религиозным организациям (абзац 3 пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ); код 967 — иным НКО, включенным в реестр и в наибольшей степени пострадавшим от новой коронавирусной инфекции (абзац 4 пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

ФНС внесла изменения в форму декларации по налогу на прибыль

Осенью 2020 года ФНС внесла ряд изменений в обновленную годом ранее форму декларации по налогу на прибыль. Подробнее об этих изменениях, о том, когда они начнут действовать, а также об особенностях сдачи декларации по налогу на прибыль читайте в нашей статье.

Юрлица на общей системе налогообложения платят в госказну пятую часть от своей прибыли в виде налога на прибыль. Значительная часть этого налога уходит по месту регистрации плательщика, то есть в региональный бюджет, остальная часть – в федеральный.

4,1 трлн. руб. – было уплачено налога на прибыль организациями в 2018 г. Для сравнения, в 2010 году эта сумма составляла около 1,7 трлн. руб.

20-25% — составляет в среднем доля налога на прибыль в консолидированном налоговом бюджете.

Отчетность по налогу на прибыль осуществляется на основе налоговой декларации. Действующая форма декларации по налогу на прибыль утверждена приказом ФНС от 23 сентября 2019 года № ММВ-7-3/475@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме». Обновленная декларация применяется с отчетности за 2019 год.

В сентябре 2020 года были приняты изменения в данную форму декларации по налогу на прибыль. Изменения отражены в Приказе от 11.09.2020 г. № ЕД-7-3/655@. Какие изменения внесены в налоговую декларация по налогу на прибыль в 2020 году и почему это произошло?

Причины внесения изменений в декларацию.

С момента утверждения новой формы декларации в 2019 году в налоговое законодательство были внесены изменения, которые затрагивают содержание декларации по налогу на прибыль. В частности, на внесенные изменения в форму декларации в сентябре 2020 года повлияли:

  • корректировки по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения, введенные Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ,
  • появилась возможность у участников региональных инвестиционных проектов применять пониженные налоговые ставки к налоговой базе от деятельности, осуществляемой в рамках реализации инвестиционного проекта, без ограничения по доле доходов от такой деятельности. Данные изменения также введены Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ,
  • упразднен пункт 4 статьи 230 НК РФ, согласно которому в декларацию по налогу на прибыль были включены сведения о доходах физлиц от операций с ценными бумагами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам,
  • расширен перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Данное изменение внесено Федеральным законом от 29.09.2019 № 321-ФЗ,
  • налоговой службе необходимо обеспечить сохранение для организаций, занимающихся инвестиционными проектами, налогового режима, который они применяли на дату вступления в силу соглашения о защите и поощрении капиталовложений. Данное решение утверждено Федеральным законом от 01.04.2020 № 69-ФЗ «О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации».

Что меняется в декларации по налогу на прибыль 2020.

Приказ о внесении изменений в форму декларации по налогу на прибыль вносит довольно много изменений в документ. Они не носят революционного характера, большая часть их из разряда «в строке «номер документа» цифру «3» заменить цифрами «03», однако есть и более заметные дополнения, поправки. С какими изменениями столкнется специалист при заполнении декларации по налогу на прибыль?

  • Исключено из титульного листа поле «Зарегистрирована за №».
  • Обновлены штрих-коды бланка декларации по налогу на прибыль.
  • Утверждены в новой редакции:
    • лист 02 «Расчет налога»: появились новые поля для территорий опережающего социально-экономического развития, участников инвестпроектов, резидентов порта Владивосток,
    • приложение № 2 к декларации: сведения о доходах физлиц от операций с ценными бумагами указывать больше не нужно, теперь это приложение будут заполнять налогоплательщики, которые заключили соглашение о защите и поощрении капиталовложений,
    • приложение № 4 к листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»,
    • приложение № 5 к листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения»,
    • раздел А «Расчет инвестиционного налогового вычета из авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ» приложения №7 к Листу 02 «Расчет инвестиционного налогового вычета»,
    • раздел Г «Расчет уменьшения суммы авансовых платежей и налога на прибыль организаций, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, при применении налогоплательщиком инвестиционного налогового вычета» приложения №7 к Листу 02 «Расчет инвестиционного налогового вычета»,
    • лист 04 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ»,
    • лист 08 «Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку» на странице со штрих-­кодом «00214339».

В отчетности учтен льготный порядок налогообложения для резидентов Арктики, ИТ-компаний, переработчиков углеводорода в продуктов нефтехимии, компаний, производящих сжиженный природный газ и др.

Приказ о внесении изменений в декларацию по налогу на прибыль вступает в силу по истечении двух месяцев со дня его официального опубликования и применяется с представления налоговой декларации за налоговый период 2020 года, но не раньше 1 января 2021 года. За 3 квартал 2020 года отчитываться нужно было до 28 октября на бланке, утвержденном в 2019 году.

Структура декларации.

Декларация по налогу на прибыль состоит из обязательной части и части, которая заполняется при определенных условиях. К обязательной части относятся: титульный лист за номером 1, подраздел 1.1 первого раздела, второй лист за номером 02, приложения ко второму листу № 1 и № 2.

Разделы, заполняемые при наличии определенных условий: приложения № 1, № 2 к декларации, подразделы 1.2 и 1.3 первого раздела, приложения № 3, № 4, № 5 к листу 02, листы за номерами 03, 04, 05, 06, 07, 08, 09.

Когда сдавать декларацию по налогу на прибыль.

Плательщики налога на прибыль делятся на тех, кто сдают декларацию ежемесячно и тех, кто сдают ее ежеквартально. Если разделить грубо, то большие компании сдают декларацию ежемесячно, а поменьше – ежеквартально.

Величину компании определяют следующие параметры: поквартально декларацию сдают компании, доход которых за предшествующие 4 квартала не превысил 15 млн рублей. Ранее такой лимит составлял 10 млн. руб. Все, у кого доход выше указанного показателя, сдают декларацию по итогам каждого месяца.

Декларация сдается до 28 числа месяца, следующего за отчетным месяцем или кварталом. Годовая декларация сдается до 28 марта года, следующего за отчетным. Считают налог на прибыль нарастающим итогом с начала года.

Как учесть грядущие изменения в декларации по налогу на прибыль организаций? Использовать умные системы, которые учитывают все изменения. Одним из таких сервисов является СБИС Электронная отчетность. С ним вы всегда будете в курсе всех актуальных форм отчетности и сроков их сдачи.

Все больше документов необходимо сдавать в контролирующие органы в электронном виде через операторов электронного документооборота (ЭДО). В чем преимущество СБИС ЭДО? Решение имеет гибкую тарифную линейку, конкурентно по цене, дается в тестовое пользование, техподдержка оказывается в режиме 24/7. Интегрируется с другими системами, обеспечивает быстрый роуминг и имеет мобильное решение.

О том, как учесть вне изменения форм отчетности с помощью СБИС, вам готовы рассказать наши менеджеры.

А если вам требуется помощь в подаче отчетности – обратитесь к специалистам нашей компании. Они подготовят, проверят и сдадут вашу отчетность без ошибок и точно в срок.

Декларация по налогу на прибыль: основные правила заполнения

  • Налог на прибыль рассчитывают все организации на ОСНО. Кодекс предусматривает два типа отчетных периодов (ст. 285 НК РФ), т. е. периодичность представления декларации по налогу на прибыль: раз в месяц и раз в квартал.

    Налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Если компания отчитывается раз в квартал, то декларации нужно представлять по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Соответственно, в 2021 году отчетными датами будут: 29.03.2021​ (за 2020 год), 28.04.2021, 28.07.2021, 28.10.2021 и 28.03.2022.

    Организации, которые рассчитывают налог по фактической прибыли каждый месяц, ежемесячно сдают декларации не позднее 28-го числа каждого месяца.

    Небольшие компании со среднесписочной численностью работников до 100 человек могут сдать декларацию на бумаге, остальным придется отчитаться в электронном формате (п. 3 ст. 80 НК РФ).

    Сдайте декларацию по налогу на прибыль бесплатно через Экстерн в рамках «Тест-драйва»!

    Попробовать

    Согласно Порядку заполнения налогоплательщики обязательно представляют в составе декларации следующие листы:

    • титульный лист (лист 01);
    • подраздел 1.1 раздела 1;
    • лист 02;
    • приложения № 1 и № 2 к листу 02.

    Остальные листы и приложения заполняются при наличии определенных показателей.

    Рассмотрим заполнение обязательных разделов.

    Титульный лист

    Заполняются все данные об отчитывающейся организации.

    Раздел 1

    Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет, отражают в разделе 1.

    Подраздел 1.1 заполняется в обязательном порядке. Здесь показываются суммы налога на прибыль и авансовых платежей, подлежащих уплате за отчетный период. Данные берутся из строк 270–281 листа 02 декларации. Налог к доплате или к уменьшению показывается с учетом авансовых платежей.

    Если компания в I квартале в федеральный бюджет заплатила 5 000 рублей, а налог на прибыль в этот бюджет за полугодие равен 8 000 рублей, по итогам полугодия нужно доплатить 3 000 рублей (8 000 — 5 000). То есть по строке 040 подраздела 1.1 нужно указать сумму 3 000 рублей.

    Подраздел 1.2 подлежит заполнению организациями, уплачивающими авансовые платежи каждый месяц исходя из прибыли за предыдущий квартал или фактической прибыли. В годовой декларации этого раздела быть не должно.

    Читать еще:  Закрытие затратных счетов с 2021 года с учетом ФСБУ 5/2019 (КОРП)

    По строкам 120–140 и 220–240 отражается третья часть сумм, указанных по строкам 300–310 и 330–340 листа 02.

    Если компания платит налог на прибыль с процентов и дивидендов, заполняется подраздел 1.3.

    Лист 02

    Налоговая база определяется как разница между доходами и расходами организации, которые находят свое отражение в листе 02 налоговой декларации.

    Подробная расшифровка доходов и расходов отражается в приложениях к листу 02. В самом же листе показываются общие суммы доходов и расходов, налоговая база и исчисленный налог.

    В строке 110 отражаются убытки прошлых лет, перенесенные на текущий период.

    Ставка налога на прибыль (строки 140–170) в 2017-2020 годах составляет 20 %: 3 % — федеральный бюджет, 17 % — бюджеты субъектов РФ (ст. 284 НК РФ).

    Приложение № 1 к листу 02

    В данном приложении отражаются все доходы по данным налогового учета, включая внереализационные.

    Итоговая сумма полученных доходов записывается в строку 040, которая затем дублируется в строке 010 листа 02.

    Внереализационные доходы отражаются отдельно от доходов с продажи товаров или услуг (работ). При этом некоторые виды внереализационных доходов выделяются в отдельные строчки, например доходы в виде безвозмездно полученного имущества (строка 103).

    Приложение № 2 к листу 02

    Данное приложение содержит информацию о расходах компании, в том числе о внереализационных.

    Условно расходы, которые присутствуют в деятельности почти любого предприятия, можно разделить на три блока:

    • прямые расходы (строки 010–030);
    • косвенные расходы (строки 040–055);
    • внереализационные расходы (строки 200–206).

    Если организация работает по кассовому методу, строки 010–030 не заполняются.

    Отдельными строками отражаются расходы, касающиеся оборота ценных бумаг, имущественных прав и т.д.

    Суммы убытков показываются в строках 090–110 приложения № 2.

    Отдельно выделяется сумма начисленной амортизации (строка 131).

    В строке 205 показывают суммы штрафных санкций и пени за неисполнение условий договоров.

    Обратите внимание, что штрафы контролирующих органов за нарушение учета или несвоевременную уплату налогов в строке 205 не отражаются.

    Как рассчитать налог на прибыль организаций

    Ставки налога, декларация, отчетность

    Этот материал обновлен 20.04.2021

    Налог на прибыль — обязательная статья расходов для компаний, работающих на территории России по общей системе налогообложения. Налог на прибыль платят только юридические лица. Индивидуальные предприниматели платят НДФЛ.

    Налог на прибыль считают из базы — налогооблагаемой прибыли. Если предприятие только начинает работать и не получает прибыли, то и облагать налогом нечего.

    Кто платит налог

    Налог на прибыль платят российские и иностранные компании, которые ведут деятельность в РФ. Иностранные компании получают прибыль через представительство или от российских источников в виде дивидендов, страховых выплат и т. д.

    Кто не платит

    Компании не платят налог на прибыль в следующих случаях:

    1. Они имеют право на ставку 0% по налогу на прибыль.
    2. Они не являются плательщиками налога на прибыль.

    Не являются плательщиками налога на прибыль компании, которые:

    1. Работают в сфере игорного бизнеса.
    2. Ведут деятельность со специальным режимом налогообложения: ЕСХН или УСН.

    Имеют право на ставку 0% компании, которые:

    1. Участвуют в проекте «Сколково», но при определенных условиях.
    2. Работают в сфере здравоохранения или образования, но при выполнении определенных условий.
    3. Оказывают социальные услуги гражданам — тоже при выполнении определенных условий.
    4. Оказывают гостиничные услуги на территории Дальневосточного федерального округа — опять же при выполнении определенных условий.
    5. Реализуют сельскохозяйственную продукцию собственного производства и переработки.

    Виды доходов и расходов

    К доходам, которые организации учитывают в налоговой базе, относятся следующие категории:

    1. От реализации товаров, работ, услуг.
    2. От реализации имущественных прав, например от сдачи квартиры в аренду.
    3. Внереализационные доходы — то есть доходы, которые напрямую не относятся к работе организации, например доход от процентов по договору займа.

    Расходы организаций — документально подтвержденные и обоснованные денежные потоки. Нельзя купить в личное пользование автомобиль, который не нужен для работы организации, записать его в расходы и уменьшить налог на прибыль.

    Не все деньги, которые компания получила или потратила, учитывают при определении налоговой базы. Например, если организация берет кредит, кредитные деньги не будут считаться доходом. Также деньги, которые идут на погашение задолженности по кредиту, не считаются расходами.

    Cтавки налога на прибыль в 2021 году

    Стандартной ставкой считается 20% от прибыли организации. С 2017 по 2024 год 17% от суммы будут идти в региональный бюджет, 3% — в федеральный. Региональная ставка может быть понижена региональным законом.

    Федеральная ставка тоже может быть снижена. Например, для организаций — резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций — резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных в кластер, налоговая ставка в федеральный бюджет — 0%.

    Специальные ставки региональной и федеральной частей налога на прибыль действуют для российских ИТ-компаний . Они должны платить в федеральный бюджет 3%, а в региональный — 0%. Такие же ставки применяются для организаций, занимающихся проектированием и разработкой изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.

    Есть виды доходов, к которым применяются другие ставки:

    1. Проценты по некоторым ценным бумагам — по ним ставка 15%.
    2. Дивиденды от российской или иностранной компании. Налог на прибыль по ним от 0 до 13%.

    Порядок расчета налоговой базы

    Сначала считают базу — налогооблагаемую прибыль, затем сумму выплат. Налоговая база — это разница между доходами и расходами компании. Часто при расчете налога на прибыль нужно учитывать множество нюансов: например, какие доходы и расходы облагаются налогом, а какие нет.

    Прибыль компании считают по-разному.

    Для российских компаний прибыль — это разница между доходами и расходами, которые учитываются при налогообложении. То же самое для зарубежных компаний, которые работают на территории РФ через постоянные представительства.

    Для иностранных компаний, получающих прибыль от российских источников, есть свои особенности. У этих компаний облагаются налогом только некоторые виды доходов.

    Для участников консолидированной группы налогоплательщиков прибыль — это сумма из общей прибыли, которая приходится на конкретного участника этой группы.

    Налоговый и отчетный периоды

    Налоговый период — срок, за который определяют налоговую базу и считают сумму выплат. У налога на прибыль это календарный год.

    В налоговом периоде есть несколько отчетных периодов: квартал, полгода и девять месяцев.

    Для налогоплательщиков, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации превысили в среднем 15 млн рублей за каждый квартал, отчетным периодом является каждый месяц.

    Декларация по налогу на прибыль организаций

    Расчет по налогу на прибыль сдают до 28 числа месяца, который следует за окончанием отчетного периода. Например, вы отчитываетесь за первый квартал. Первый квартал кончается в марте, значит, отчитаться и заплатить за него нужно до 28 апреля.

    По налоговому периоду нужно отчитаться до 28 марта и выплатить налог за год.

    Если организация платит налог на прибыль ежемесячно, то она отчитывается до 28 числа каждого месяца с января по ноябрь, а за год сдает отчет до 28 марта.

    Организации обязаны сдавать декларации, даже если сумма налога к уплате равна нулю.

    В случаях применения ставки 0% к декларации прилагаются подтверждающие документы. Например, резиденты «Сколкова» прикладывают к ней расчет прибыли.

    Если налог считается по общей ставке 20%, никаких дополнительных документов добавлять к декларации не надо.

    Декларации за год сдаются по общей форме, за отчетный период — по упрощенной. Также упрощенную декларацию сдают некоммерческие организации, если их налог на прибыль равен нулю, независимо от периода.

    Как рассчитать налог на прибыль организаций

    Чтобы посчитать налог на прибыль, нужно определить облагаемые доходы, принимаемые в расчет расходы и ставку налога. Схема расчета налога выглядит так:

    1. Определяем налоговую базу: доходы от реализации и внереализационные доходы минус расходы.
    2. Если есть убыток прошлых лет, вычитаем его из налоговой базы. В 2021 году можно уменьшить налогооблагаемую базу на убыток не более чем на 50%.
    3. Определяем ставку налога. Если ставок несколько, расчет ведется раздельно по каждой ставке.
    4. Умножаем налоговую базу на ставку — получаем сумму авансового платежа по налогу, если речь об отчетном периоде, или сумму налога, если считаем за год.
    5. Если считаем налог за второй и последующие отчетные периоды, из сумма налога за данный период отнимаем суммы налога за предыдущие периоды в рамках этого же календарного года.

    Пример расчета. Организация платит налог на прибыль ежеквартально. Сначала нужно посчитать, какая прибыль была в первом квартале.

    Считаем налоговую базу: из доходов вычитаем расходы.

    Считаем авансовый платеж по налогу на прибыль: умножаем налоговую базу на ставку 20%..

    Следующий период, когда компания должна считать налоговые выплаты, — полгода. Даем данные за полгода работы фирмы.

    Вычитаем авансовый платеж по налогу за первые три месяца:

    Считаем сумму выплат за девять месяцев — все то же самое.

    И последнее: считаем сумму за весь налоговый период.

    Получился ноль, потому что в последние три месяца доходы были равны расходам. Прибыли нет, следовательно, налог на прибыль платить не нужно.

    Как заполнить декларацию по налогу на прибыль?

    • Заполнение декларации по налогу на прибыль: состав и порядок.
    • Как заполнить декларацию по налогу на прибыль за I квартал?
    • Как заполнить декларацию по налогу на прибыль за полугодие?
    • Как заполнить декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев?
    • Как заполнить годовую декларацию по налогу на прибыль?

    Ирина Пугачёва,

    Главный бухгалтер группы компаний «Ваш Консультант»

    • #Налоги

    Форма декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@.

    Чтобы заполнить декларацию, нужно определить ее состав. Он может отличаться в зависимости от того, за отчетный или за налоговый период мы подаём декларацию. Давайте разбираться вместе!

    Заполнение декларации по налогу на прибыль: состав и порядок

    Чтобы заполнить декларацию по налогу на прибыль, нужно определить её состав. Обычно в декларацию включаются:

    • титульный лист;
    • подраздел 1.1 разд. 1;
    • подраздел 1.2 разд. 1;
    • лист 02;
    • приложение №1 к листу 02;
    • приложение №2 к листу 02.

    Есть отдельные операции, для которых предусмотрены специальные листы (приложения) декларации, например, при выплате дивидендов, продаже основных средств.

    Начинать заполнение декларации лучше с приложений и листов, где раскрывается состав доходов и расходов (например, приложения №1, 2 к листу 02), затем заполнить лист 02, где все показатели обобщаются, а также разд. 1 с подразделами.

    Состав декларации может отличаться в зависимости от того, за отчётный или за налоговый период мы её подаём. Также различия связаны со способом расчёта и уплаты авансовых платежей.

    Если вы платите ежемесячные и квартальные либо только квартальные авансовые платежи, вы заполняете декларации за следующие периоды:

    • I квартал;
    • полугодие;
    • 9 месяцев;
    • год.

    Если вы платите авансовые платежи ежемесячно из фактической прибыли, декларацию вы заполняете каждый месяц, но состав и порядок её заполнения за разные отчётные периоды и за год будет отличаться.

    Как заполнить декларацию по налогу на прибыль за I квартал?

    Если вы платите ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи, декларацию за I квартал заполняйте в такой последовательности:

    • приложение №1 к листу 02;
    • приложение №2 к листу 02;
    • лист 02;
    • подраздел 1.1 разд. 1;
    • подраздел 1.2 разд. 1;
    • титульный лист.

    Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль за I квартал.

    Остальные подразделы, листы и приложения включать в декларацию нужно, только если есть сведения, которые должны в них отражаться. Например, если вы переносите убытки прошлых лет, то в декларацию за I квартал включите приложение №4 к листу 02.

    Если вы уплачиваете только ежеквартальные платежи, декларацию за I квартал заполняйте по общим правилам с учётом некоторых особенностей. В частности, подраздел 1.2 разд. 1 в декларацию включать не нужно, а в листе 02 строки 210 — 230, 290 — 340 вы не заполняете.

    Если вы уплачиваете ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, декларацию за I квартал заполняйте в такой последовательности:

    • приложение №1 к листу 02;
    • приложение №2 к листу 02;
    • лист 02;
    • подраздел 1.1 разд. 1;
    • титульный лист.

    Остальные подразделы, листы и приложения включать в декларацию нужно, только если есть сведения, которые должны в них отражаться.

    Независимо от порядка уплаты авансовых платежей в декларацию за I квартал не нужно включать листы 07, 08, 09.

    Как заполнить декларацию по налогу на прибыль за полугодие?

    Если вы уплачиваете ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи, декларацию за полугодие заполняйте в такой последовательности:

    • приложение №1 к листу 02;
    • приложение №2 к листу 02;
    • лист 02;
    • подраздел 1.1 разд. 1;
    • подраздел 1.2 разд. 1;
    • титульный лист.

    Остальные подразделы, листы и приложения включать в декларацию нужно, только если есть сведения, которые должны в них отражаться.

    Если вы уплачиваете только ежеквартальные платежи, декларацию за полугодие вы заполняете по общим правилам с учётом некоторых особенностей. В частности, подраздел 1.2 разд. 1 в декларацию включать не нужно, а в листе 02 строки 290 — 340 вы не заполняете.

    Если вы уплачиваете ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, декларацию за полугодие заполняйте в такой последовательности:

    • приложение №1 к листу 02;
    • приложение №2 к листу 02;
    • лист 02;
    • подраздел 1.1 разд. 1;
    • титульный лист.

    Остальные подразделы, листы и приложения включать в декларацию нужно, только если есть сведения, которые должны в них отражаться.

    Независимо от порядка уплаты авансовых платежей в декларацию за полугодие не нужно включать приложение №4 к листу 02, а также листы 07, 08, 09.

    Как заполнить декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев?

    Если вы уплачиваете ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи, декларацию за 9 месяцев заполняйте в такой последовательности:

    • приложение №1 к листу 02;
    • приложение №2 к листу 02;
    • лист 02;
    • подраздел 1.1 разд. 1;
    • подраздел 1.2 разд. 1;
    • титульный лист.

    Остальные подразделы, листы и приложения включать в декларацию нужно, только если есть сведения, которые должны в них отражаться.

    Если вы уплачиваете только ежеквартальные платежи, декларацию за 9 месяцев вы заполняете по общим правилам с учётом некоторых особенностей. В частности, подраздел 1.2 разд. 1 в декларацию включать не нужно, а в листе 02 строки 290 — 340 вы не заполняете.

    Если вы уплачиваете ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, декларацию за 9 месяцев заполняйте в такой последовательности:

    • приложение №1 к листу 02;
    • приложение №2 к листу 02;
    • лист 02;
    • подраздел 1.1 разд. 1;
    • титульный лист.

    Остальные подразделы, листы и приложения включать в декларацию нужно, только если есть сведения, которые должны в них отражаться.

    Независимо от порядка уплаты авансовых платежей в декларацию за 9 месяцев не нужно включать приложение №4 к листу 02, а также листы 07, 08, 09.

    Как заполнить годовую декларацию по налогу на прибыль?

    Если вы уплачиваете ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи, декларацию за год заполняйте в такой последовательности:

    • приложение №1 к листу 02;
    • приложение №2 к листу 02;
    • лист 02;
    • подраздел 1.1 разд. 1;
    • титульный лист.

    Остальные подразделы, листы и приложения включать в годовую декларацию нужно, только если есть сведения, которые должны в них отражаться, в том числе приложение №4 к листу 02, листы 07, 08, 09.

    В годовую декларацию не включается подраздел 1.2 разд. 1.

    Если вы уплачиваете только ежеквартальные платежи, декларацию за год вы заполняете по общим правилам с учётом некоторых особенностей .

    Если вы уплачиваете ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, декларацию за год заполняйте в такой последовательности:

    • приложение №1 к листу 02;
    • приложение №2 к листу 02;
    • лист 02;
    • подраздел 1.1 разд. 1;
    • титульный лист.

    Остальные подразделы, листы и приложения включать в годовую декларацию нужно, только если есть сведения, которые должны в них отражаться, в том числе приложение №4 к листу 02, листы 07, 08, 09.

    Я подготовила для вас образцы заполнения декларации по налогу на прибыль, которые я нашла в системе «КонсультантПлюс». Переходите по ссылкам, будет интересно:

    Если у вас есть предложения и темы, которые хотелось бы обсудить в нашем блоге – оставляйте комментарии.

    голоса
    Рейтинг статьи
  • Ссылка на основную публикацию
    ВсеИнструменты
    Adblock
    detector