Piteryust.ru

Юридическая консультация онлайн
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Материально-производственные запасы (МПЗ): учет и оценка

Материально-производственные запасы, их классификация, оценка и задачи учета / Финансовый учет

Материально-производственные запасы, их классификация, оценка и задачи учета

Материально-производственные запасы (МПЗ) — часть оборотных активов организации, т. е. часть имущества, используемая:

а) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) с целью продажи; для управленческих нужд организации;

исключительно для продажи;

б) в качестве средств труда, участвующих в обороте не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он более 12 месяцев;

в) в качестве готовой продукции, законченной обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям других документов, установленных законодательством (ГОСТ, стандартов);

г) в виде товаров, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи (перепродажи) без дополнительной обработки.

К оборотным активам организации относятся: материально-производственные запасы (сырье, материалы, топливо, инвентарь и хозяйственные принадлежности, готовая продукция, товары); денежные средства (в банке, кассе); дебиторская задолженность и др.

Применительно к рассматриваемой теме — это предметы труда, подразделяемые на сырье и основные материалы, вспомогательные материалы; топливо, запасные части, тару и т. д., продукты труда (готовая продукция, товары), а также средства труда в виде инвентаря и хозяйственных принадлежностей сроком службы до одного года. При этом единицей учета материально-производственных запасов служит номенклатурный номер, разрабатываемый в разрезе каждого наименования или однородных групп (видов) запасов.

Сырье и основные материалы образуют материальную (вещественную) основу продукта. При этом сырьем называют продукцию сельского хозяйства (зерно, хлопок и т. п.) и добывающей промышленности (руда, уголь и т. п.), а материалами — продукцию обрабатывающей (перерабатывающей) промышленности (металл, ткань, сахар и т. п.).

Вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и основные материалы и придания продукту определенных потребительских свойств (например, лаки и краски для автомобилей, перец и другие специи в колбасном производстве) или для обслуживании и ухода за орудиями труда и облегчения процессов производства (смазочные, обтирочные материалы и т. п.), а также для содействия производственному процессу, включая выпуск сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки.

Деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и определяется особенностями технологии и организации производства (например, крахмал в текстильной промышленности относится к группе вспомогательных, а в пищевой — основных материалов).

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия — предметы труда, прошедшие определенные стадии обработки, поступившие со стороны для изготовления продукции и выполняющие роль основных материалов.

Возвратные отходы — остатки сырья и материалов, образующиеся в процессе их переработки, но утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, металлические стружки и т. д.).

Топливо, тара и тарные материалы, запасные части относятся к вспомогательным материалам, но в связи с особенностями использования выделяются в отдельные группы.

Топливо в зависимости от назначения подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (для отопления).

Тара предназначена для упаковки, транспортировки, хранения материалов и продукции (мешки, ящики, коробки и т. п.).

Запасные части служат для ремонта и замены изнашивающихся узлов, деталей машин и оборудования.

Инвентарь, инструмент и хозяйственные принадлежности — оборудование, инструменты и другие средства труда в пределах действующего лимита времени использования, а также специнструменты и приспособления, специальная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и др., которые относятся к категории средств труда, но в силу срока полезного использования и источников приобретения (за счет оборотных средств организации) функционируют в составе средств в обороте.

В самостоятельные группы выделены продукты труда в виде запасов готовой продукции и товаров, подлежащих продаже или перепродаже без дополнительной обработки.

Порядок организации учета запасов определяется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Методическими указаниями, утвержденными приказами Минфина РФ № 119н от 28 декабря 2001 г. и № 135н от 26 декабря 2002 г. (по специнструментам, приспособлениям и спецодежде).

Оценка материально-производственных запасов (МПЗ) занимает ведущее место в системе нормативного регулирования их бухгалтерского учета. Эти запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.

При покупке материально-производственных запасов у других организаций фактической себестоимостью считаются фактические затраты на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов в соответствии с законодательством РФ.

Указанные фактические затраты могут включать:

• суммы, уплачиваемые поставщикам в соответствии с договором;

• суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно-

консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;

• таможенные пошлины и иные платежи;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением

каждой единицы запасов;

• вознаграждения, уплачиваемые посредническим (снабженческим, внешнеэкономическим и т. п.) организациям;

• затраты по заготовлению и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию грузов. Такие затраты, называемые транспортно-заготовительными расходами, могут включать комплекс расходов по заготовке и транспортировке запасов;

• по содержанию заготовительно-складского аппарата организации;

• затраты по доставке запасов до места использования, если они не включены в цену запасов по договору поставки; затраты по оплате процентов по коммерческому кредиту (кредиту поставщиков);

• затраты по оплате процентов по заемным средствам, связанным с приобретением запасов, если они произведены до оприходования запасов на склад;

• затраты по доведению запасов до состояния пригодности к использованию;

• иные затраты по приобретению материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме тех случаев, когда они непосредственно связаны с процессом их приобретения.

При изготовлении различных видов МПЗ собственными силами организаций фактическая себестоимость определяется в размере фактических затрат на производство в соответствии с действующим порядком формирования себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных как вклад в уставный (складочный) капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ.

При получении МПЗ безвозмездно или в порядке дарения фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату оприходования организацией-получателем.

Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость устанавливается на основе цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организации обычно определяют стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, принятых к учету в организации, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством и ПБУ 5/01. Например, МПЗ могут быть переоценены по цене возможной продажи на конец отчетного года, если в течение года цены на эти запасы снизились либо они частично утратили первоначальные качества или морально устарели. При этом на разницу в оценке (цена возможной продажи ниже первоначальной стоимости приобретения) уменьшаются резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

МПЗ, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником, учитываются на забалансовых счетах в оценке по договору.

При приобретении МПЗ с оценкой в иностранной валюте производится пересчет в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учету организацией-получателем в соответствии с договором.

Следовательно, оценка материально-производственных запасов во всех случаях их приобретения осуществляется по фактическим затратам, совокупность которых образует фактическую себестоимость приобретения.

Для целей налогообложения прибыли состав затрат, образующих материальные расходы, вопросы определения стоимости товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, и порядок определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов установлен в ст. 254 НК РФ.

Исчисление фактической себестоимости приобретения (заготовления) вида запасов от разных поставщиков возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Практически большинство организаций ведут текущий учет по учетной стоимости, т. е. по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др.

В соответствии с п. 80 Методических указаний в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применение учетных цен, в качестве которых могут быть использованы:

• договорные цены (с исчислением разницы между фактической себестоимостью и стоимостью материалов по договорным ценам, представляющей собой транспортно-заготовительные расходы);

• фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного года (периода). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов в текущем месяце и их учетной стоимостью представляют собой транспортно-заготовительные расходы;

• планово-расчетные цены, разрабатываемые организацией для внутреннего использования, применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

• средняя цена группы, представляющая собой разновидность планово-расчетной цены, когда производится укрупнение номенклатурных позиций (размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. Такие отклонения не должны, как правило, превышать 10 %). В этом случае организации разрабатывают номенклатуру-ценник.

Оценка отпуска МПЗ на производство или в иных случаях выбытия осуществляется одним из следующих способов:

• по стоимости каждой единицы ценностей, которые не могут заменять друг друга;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

Применение того или иного способа производится по виду (группе) запасов и является элементом учетной политики организации, которая осуществляется в течение отчетного года.

Первый способ характерен для оценки МПЗ, используемых в особом порядке (например, драгоценные металлы, драгоценные камни и др.), а также для запасов, которые не могут заменить друг друга. В этом случае отпущенные запасы списываются по стоимости каждой их единицы определенного вида.

При использовании первого способа согласно п. 74 Методических указаний могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

• с включением всех расходов, связанных с приобретением запаса;

• с включением только стоимости запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Два последующие способа оценки (по средней себестоимости, по способу ФИФО) предполагают применение следующих вариантов средних оценок фактической себестоимости:

• на основе среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и поступления за месяц;

• на основе определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

При отпуске материалов по средней себестоимости она исчисляется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, включая количественно-стоимостные остатки на начало месяца и поступление запасов за месяц.

При оценке по способу ФИФО исходят из допущения, что запасы, первыми поступившие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения запасов с учетом остатка на начало месяца.

Наряду с рассмотренными выше вариантами взвешенных оценок в Методических указаниях допускается применение способа скользящей цены, т. е. определения цены исходя из состояния данного материала к моменту его отпуска, не ожидая окончания месяца. Для пересчета средней цены материала в этом случае может быть избран любой способ (средняя себестоимость, ФИФО) по мере каждого отпуска материала в производство, на продажу и т. п.

Задачи учета. Основные задачи бухгалтерского учета МПЗ определены в п. 6 Методических указаний:

• формирование фактической себестоимости запасов;

• правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

• контроль за сохранностью запасов в местах хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

• контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

• своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот.

Что такое материально-производственные запасы в бухучёте

МПЗ, или материально-производственные запасы, – важнейшая часть производственного цикла. Используя их, фирма создает готовую продукцию – товары, работы, услуги. Излишки могут быть проданы на сторону. МПЗ постоянно совершают движение, следовательно, необходим детализированный учет этих активов. Он должен быть организован так, чтобы обеспечить оптимальный объем МПЗ для производства, исключить хищение ценностей, иметь возможность контроля движения запасов по видам.

Материальные запасы: понятие и классификация

Определяя понятие МПЗ, бухгалтера ориентируются на ПБУ 5/01 – документ, определяющий правила их учета.

Вопрос: Как отразить в учете организации списание материально-производственных запасов (МПЗ) (товаров), выбывших в результате их гибели вследствие пожара на складе при отсутствии виновных лиц?
Фактическая себестоимость товаров в бухгалтерском учете совпадает со стоимостью товаров в налоговом учете и составляет 380 000 руб. НДС, предъявленный при приобретении товаров, был принят к вычету.
Факты пожара и отсутствия виновных лиц подтверждены соответствующими документами уполномоченных органов, гибель товара подтверждена актом о списании товара, составленным технической службой организации.
Организация применяет метод начисления учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.
Посмотреть ответ

Материальными запасами признаются активы:

  • используемые как сырье, материалы для производства продукции, которая впоследствии будет реализована;
  • которые сами могут быть реализованы;
  • которые используются в управленческих целях.

МПЗ, таким образом, могут быть представлены и готовой продукцией, и товарами, и собственно материалами, сырьем. Характер МПЗ может быть различным, и для эффективного учета, последующего внутреннего и внешнего аудита необходимо грамотно их классифицировать, прежде всего, по роли в производственном процессе. Обычно выделяют:

  • сырье и материалы;
  • запасные части;
  • топливо;
  • полуфабрикаты, приобретенные на стороне (покупные);
  • материалы вспомогательные и т.д.

Эта классификация лежит в основе аналитических бухгалтерских данных. Классификация учитывает специфику производства, видов деятельности. Например, если в организации ведется собственное строительство, выделяют категорию «стройматериалы», а если речь идет о сельскохозяйственном производстве – категорию «семена», «корма».

Вопрос: Включаются ли в стоимость МПЗ для целей налога на прибыль суммы НДС, которые нельзя зачесть из-за отсутствия документов (п. 2 ст. 254 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Во вспомогательные относят материалы, улучшающие производственный процесс, облегчающие его: обтирочную ветошь, лакокрасочные материалы и прочие подобные им.

Аналитические данные могут учитывать порядок использования МПЗ:

  • в производстве (сырье, материалы);
  • для продажи (продукция, товар);
  • как средства труда (инвентарь, хозпринадлежности).

Если фирма имеет запасы, не принадлежащие ей, к примеру, отданные ей на хранение по договору, их выделяют в учете в отдельную категорию, а иные относят к собственности этого юрлица. Здесь имеет место классификация по характеру владения.

Кстати говоря! Понятия ТМЦ (товарно-материальные ценности) и МПЗ означают одно и то же.

Положения ПБУ 5/01 не позволяют отнести к материальным запасам незавершенное производство.

Вопрос: Что следует учитывать при заполнении формы N ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей»?
Посмотреть ответ

К запасам производственного характера относится имущество, срок службы которого не превышает года. ПБУ 6/01, касающийся ОС, определяет, что запасы не могут иметь стоимость свыше 40 т. руб. – это лимит по МПЗ в бухгалтерском учете.

ПБУ 5/01 предоставляет право самостоятельно определять, в каких единицах будет организован учет МПЗ: по номенклатурным номерам, партиям, группам и любым иным способом, который фирма сочтет необходимым для достоверности сведений.

Этот актив отражается в БУ по фактической стоимости, в которую включают цену продавца, консультационные услуги сторонних фирм, транспортные и любые иные затраты, непосредственно связанные с приобретением актива (п. 6 ПБУ 5/01).

Запасы могут быть отражены в отчетности по цене договора, с дальнейшим уточнением данных до фактических в двух случаях (п. 26 ПБУ 5/01):

  • приобретенные МПЗ находятся в пути;
  • МПЗ переданы под залог покупателю

На фактическую стоимость не влияет НДС. Этот налог выделяется отдельной проводкой.

Общий, или синтетический учет, активов отражается на счетах 10, 43, 41, затрагивающих, соответственно, материалы, готовую продукцию, товар. Субсчета детализируют эти сведения с учетом классификации ТМЦ. К примеру, информация по счету 10 может детализироваться субсчетами: 10/1 «Сырье и материалы», 10/3 «Топливо», 10/4 «Тара», 10/5 «Запчасти», 10/9 «Инвентарь и хозпринадлежности» и др.

Важнейшим элементом аналитического учета является правильно организованный складской учет МПЗ – поступления и отпуска в производство, для хознужд, для продажи.

Оприходование и отпуск производятся по первичным документам, например:

  • товарная накладная ТОРГ-12, накладная на передачу продукции в склад МХ-18;
  • приходный ордер М-4 (или акта М-7, если есть отклонение фактического объема и данных накладной); акт ТОРГ-1 при приемке готовой продукции;
  • накладная на внутреннее перемещение М-11, лимитно-заборная карта, счет-фактура, ТТН, товарная накладная;
  • другие формы, принятые в учетной политике и в законодательстве РФ.

Все движения ТМЦ отмечаются в карточке (книге) складского учета, журнале учета товаров, готовой продукции.

Контроль в бухгалтерии ведется по отчетам материально ответственных лиц о движении ТМЦ, товарным отчетам, ведомостям по учету запасов. Как правило, применяют унифицированные формы документов, но законодательство не запрещает разработку и использование фирмой собственных форм.

Аналитические данные собираются в соответствии с принятыми учетными единицами.

Примеры бухгалтерских проводок

Ввиду чрезвычайного разнообразия видов МПЗ, вариантов учетной политики по ним, конкретных учетных ситуаций бухгалтерские учетные схемы также могут быть разными. Приведем наиболее распространенные варианты.

  • Д10 К60;
  • Д19 К60;
  • Д68 К19 – приобретены материалы у поставщика, выделен НДС и предъявлен к вычету.

Аналогично делаются проводки по товару, вместо счета 10 применяется счет 41. Для торговых организаций учитывается наценка проводкой Д41 К42. Готовая продукция приходуется Д43 К20, 23, 29 и др. – по видам производства.

Этот метод по фактической стоимости применяется наиболее часто. Если принято решение использовать дополнительные счета для материалов и готовой продукции, используется метод учетных цен (стоимости), для материалов приход отразится так:

  • Д15 К60 – покупная стоимость ТМЦ – без НДС;
  • Д10 К15 – стоимость прихода;
  • Д15(16) К16(15) отклонения факта и учетной стоимости;
  • Д20, 23 и др. К 16 (или сторно, если отклонения с минусом).

Похожая схема будет иметь место по готовой продукции:

  • Д43 К40 – учетная стоимость ГП;
  • Д40 К20 и др. – себестоимость по факту;
  • Д90/2 К40 – расхождения факта и учетной себестоимости (или сторно, см. сальдо на сч.40).
  • Д20, 23, 29, 25, 26 К10 – материалы в производство, на ОПР, ОХР, на производство тары;
  • Д90 К41, 43 – отгрузка покупателям товаров, продукции.
  • Д94 К10,41,43 – недостачи, порчи ТМЦ.

Отражение на счетах бухгалтерских данных может быть, например, таким. Пусть закуплены ТМЦ в количестве 1 тыс. шт. на сумму 120 000 руб., в т.ч. НДС 20%:

  • Д60 К51 120 000 руб. оплата поставщику за материалы;
  • Д10 К60 100 000 руб. оприходование ТМЦ;
  • Д19 К60 20 000 руб. отражен НДС;
  • Д19 К19 20 000 руб. к вычету НДС.

ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов»

Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н,
с изменениями от 27.11.2006 №156н, от 26.03.2007 №26н, от 25.10.2010 №132н.

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений). (в ред. приказа Минфина России от 25.10.2010 № 132н)

2. Для целей настоящего Положения к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

  • используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
  • предназначенные для продажи;
  • используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

3. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

4. Настоящее Положение не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство. (п. 4 в ред. приказа Минфина России от 26.03.2007 № 26н)

II. Оценка материально-производственных запасов

5. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

6. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
  • таможенные пошлины;
  • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы запасов;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
  • затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
  • затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов. Абзац исключен. — приказ Минфина России от 27.11.2006 № 156н.

7. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Читать еще:  Бухгалтерский учет: 80 счет «Уставный капитал»

8. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

9. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

10. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

11. В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, определяемую в соответствии с пунктами 8, 9 и 10 настоящего Положения, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в пункте 6 настоящего Положения.

12. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

13. Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

14. Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

15. Пункт исключен. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 №156н.

III. Отпуск материально-производственных запасов

16. При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
  • абзац исключен с 1 января 2008 года. — приказ Минфина России от 26.03.2007 № 26н.

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

17. Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

18. Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

19. Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

20. Пункт исключен с 1 января 2008 года. Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 №26н.

21. По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

22. Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений. (в ред. приказа Минфина России от 26.03.2007 № 26н)

IV. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

23. Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

24. На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

25. Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

26. Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

27. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

  • о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
  • о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
  • о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
  • о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Учет материально-производственных запасов: нормативные документы, особенности поступления и выбытия МПЗ, способы бухучета

Задачей любого предприятия является получение максимально возможного уровня доходов с минимальными затратами. Управляя компанией, крайне важно избежать использования лишних финансовых ресурсов во время производства товаров или оказания услуг, чтобы не увеличивать расходы. Однако и перебоев с поставками и недостач быть не должно. Необходимо соблюдать баланс. Для этого следует тщательно контролировать количество материалов, которыми фирма располагает сейчас. Чтобы достичь этой цели, необходимо проводить качественный учет наличия и движения материально-производственных запасов в организации. Чаще всего эти операции осуществляются квалифицированными сотрудниками. Правильный мониторинг дает возможность оптимизировать работу компании и увеличить получаемую прибыль. В этой статье пойдет речь о том, что это такое, какие разновидности бывают и как нужно проводить подсчеты, чтобы избежать возможных ошибок.

Понятие

Прежде чем описывать процедуры и приводить спецификацию, необходимо выяснить, с чем имеем дело. В научных источниках и документах часто используется аббревиатура МПЗ. Если говорить кратко, бухгалтерский учет материально-производственных запасов на предприятии – это совокупность всех активов фирмы, используемых в качестве сырья или материалов в процессе выпуска товаров или услуг, специально под реализацию. К примеру, ингредиенты, из которых готовятся блюда в кафе. Кроме того, в этот список входит средства, что задействованы в менеджменте. Если они приобретаются для дальнейшего сбыта, то их также необходимо включить в этот перечень. Важно отметить, что их полная стоимость входит в конечную цену продукции на рынке.

Какие существуют задачи и особенности

Что такое первичный учет поступления и выбытия МПЗ на предприятии – это способ достичь нескольких основных целей. Среди них:

  • мониторинг сохранности материальных ценностей в соответствующем состоянии на всех стадиях процесса;
  • четкое и своевременное ведение документации по количеству расходов на каждом этапе производства товаров, расчет себестоимости, а также фиксирование оставшихся после всех циклов ресурсов;
  • обнаружение незадействованных активов и последующая их реализация;
  • бесперебойное выполнение договоренностей с поставщиками, контроль материалов, которые находятся в пути.

Готовые решения для всех направлений

Мобильность, точность и скорость пересчёта товара в торговом зале и на складе, позволят вам не потерять дни продаж во время проведения инвентаризации и при приёмке товара.

Ускорь работу сотрудников склада при помощи мобильной автоматизации. Навсегда устраните ошибки при приёмке, отгрузке, инвентаризации и перемещении товара.

Обязательная маркировка товаров — это возможность для каждой организации на 100% исключить приёмку на свой склад контрафактного товара и отследить цепочку поставок от производителя.

Скорость, точность приёмки и отгрузки товаров на складе — краеугольный камень в E-commerce бизнесе. Начни использовать современные, более эффективные мобильные инструменты.

Повысь точность учета имущества организации, уровень контроля сохранности и перемещения каждой единицы. Мобильный учет снизит вероятность краж и естественных потерь.

Повысь эффективность деятельности производственного предприятия за счет внедрения мобильной автоматизации для учёта товарно-материальных ценностей.

Исключи ошибки сопоставления и считывания акцизных марок алкогольной продукции при помощи мобильных инструментов учёта.

Первое в России готовое решение для учёта товара по RFID-меткам на каждом из этапов цепочки поставок.

Получение сертифицированного статуса партнёра «Клеверенс» позволит вашей компании выйти на новый уровень решения задач на предприятиях ваших клиентов..

Используй современные мобильные инструменты для проведения инвентаризации товара. Повысь скорость и точность бизнес-процесса.

Используй современные мобильные инструменты в учете товара и основных средств на вашем предприятии. Полностью откажитесь от учета «на бумаге».

Классификация бухучетов МПЗ согласно ПБУ

Положения по бухгалтерскому учету – это нормативный акт, который регламентирует состав запасов. Документ утвержден Министерством финансов Российской Федерации. По информации, которая содержится в нем, ценности делятся на следующие категории:

  • сырье, задействованное при изготовлении;
  • вспомогательные ресурсы;
  • приобретаемые полуфабрикаты;
  • источники энергии, возвратные отходы;
  • упаковка, а также комплектующие;
  • хозяйственный инвентарь, который применяется в работе.

Стоит упомянуть и то, что может считаться единицей учета материалов производственных запасов. Прежде всего, используется код в номенклатуре. Однако выступать может партия или группа. Главное, чтобы при этом обеспечивалось предоставление полного объема информации и возможностей для осуществления контроля.

В бухгалтерских документах

Чтобы четко и качественно осуществлять операции, используются синтетические счета. Среди них:

  • «Материалы» – применяется для обобщения данных о движении топлива, комплектующих, задействованного сырья, упаковки и других активов. В документации указывается фактическая стоимость. В некоторых случаях – учетные цены. Делится на 11 субсчетов.
  • «Животные на выращивании и откорме» – перечень зверей, птиц, пчелиных семейств, которые участвуют в коммерческой деятельности организации. Вносится вся информация о молодняке, взрослых особях, которых откармливают, а также стадах, предназначенных для сбыта.
  • «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – это совокупность сведений о покупке запасов, которые задействованы в изготовительных циклах.
  • «Отклонение в стоимости» – в нем отображены все данные о разнице в цене активов, которые были приняты в предприятие. Указывается их фактическая себестоимость.
  • «Товары» – здесь описана ситуация по наличию и движению продуктов, которые были куплены для дальнейшей перепродажи.
  • «Готовая продукция».

Кроме синтетических счетов, в учете движения МПЗ применяется также забалансовые. К ним относятся:

  • «Материалы, принятые в переработку» – здесь ведется мониторинг давальческого сырья, которое не оплачивается фирмой-производителем.
  • «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Сюда заносятся активы, которые содержатся на складах по определенным причинам. К примеру, если заказчик получил от поставщика неоплаченные ресурсы, которые запрещено по условиям контракта вводить в эксплуатацию до полного расчета.
  • «Товары, принятые на комиссию». Учитываются условия заключенного договора.

Первичная документация

Бумаги, которые используются при учете МПЗ на складе и в бухгалтерии, являются типовыми.

Когда активы поступают в распоряжении предприятия, для их оформления применяется приходный ордер по форме М-4, а также акт о приемке (по М-7). Первый заключается по прибытии от поставщика. В обязанности заведующего складским помещением входит проверка соответствия их фактического количества официально заявленному. Второй выписывается в случае обнаружения расхождений, а также при работе с неотфактурованными поставками. Этот документ составляется специальной комиссией, при этом в обязательном порядке должен присутствовать представитель отправляющей компании или незаинтересованной стороны. Оформляется бумага в двух образцах. Первый отправляется в бухгалтерию и используется как повод для внесения суммы на счета. Другой поступает маркетологам. На его основании поставщику будут составляться рекламации.

Если материалы перевозились автомобилями, первичной документацией выступает товарно-транспортная накладная. Она выписывается в 4 экземплярах. Первый из них используется для списания активов у фирмы-отправителя. Второй применяется для того, чтобы получатель мог оприходовать их. Еще один нужен для расчетов с компанией-перевозчиком. Последний служит приложением к маршрутному листу.

Существует ряд нормативных актов, по которым оформляют расходы на нужды производства. Среди них:

  • Лимитно-заборная карта – выдается отделом маркетинга, используется при систематических поставках.
  • Требование на отпуск материалов – дается в случае однократной операции.
  • Накладная. При передаче ресурсов сторонним организациям она выдается на основании заключенных контрактов.

Стоит отметить, что компании вправе разрабатывать собственные формы и сокращать их количество путем объединения.

Оценка производственных запасов

Для лучшего понимания вопроса можно воспользоваться приведенным примером учета МПЗ. В таблице приведены расчеты по методу ФИФО.

МПЗ в бухгалтерском учете — понятие и состав

  • Что такое материально-производственные запасы — понятие, единица, классификация и оценка для бухгалтерского учета
  • Как принимаются к учету МПЗ?
  • Аспект бухгалтерского учета — способы оценки материально-производственных запасов при их списании
  • Величина производственного запаса — формула расчета и используемые показатели
  • Производственные запасы — это актив или пассив баланса, куда они относятся и как отражаются в отчете?
  • Итоги

Что такое материально-производственные запасы — понятие, единица, классификация и оценка для бухгалтерского учета

Порядок отражения материально-производственных запасов (далее — «МПЗ») в бухгалтерском учете с 2021 года закреплен в ФСБУ 5/2019, ПБУ 5/01 утратило силу.

Что изменилось в учете запасов с принятием ФСБУ 5/2019, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности нововведений.

МПЗ — это активы, применяемые хозсубъектом, которые:

  • потребляются или продаются в рамках обычного операционного цикла организации;
  • либо используются в течение периода не более 12 месяцев.

Основными запасами являются в том числе (п. 3 ФСБУ 5/2019):

  • сырье и материалы, топливо, запчасти и комплектующие, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;
  • инструменты, инвентарь, спецодежда, спецоснастка, тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются ОС;
  • готовая продукция;
  • товары;
  • незавершенное производство (с 2021 года) и др.

Подробно порядок учета МПЗ с 2021 года по правилам нового ФСБУ 5/2019 описан в Путеводителе от КонсультантПлюс. Посмотреть материалы можно бесплатно, получив пробный доступ к системе.

Для целей бухучета запасы подлежат классификации по видам исходя из их предназначения на каждом этапе операционного цикла организации (п. 7 ФСБУ 5/2019).

Так, к основным материалам и сырью принадлежат те активы, без которых не может получиться конечный результат (продукция), например дерево, фурнитура, лакокрасочные покрытия и пр. (если речь идет о деревообрабатывающем производстве). К вспомогательным МПЗ относятся материалы, помогающие товару приобрести потребительские свойства. Для деревообрабатывающего производства это, например, короба для транспортировки произведенной деревянной мебели, топливо, обеспечивающее работу станков, и проч.

В понятие материально-производственных запасов, применяемых для управленческих целей, входят, кроме того, канцтовары для сотрудников компании, хозпринадлежности, спецодежда, недорогие инструменты.

Готовая продукция (например, деревянный шкаф, кровать и другая мебель) является результатом процесса производства.

Товары — активы, приобретенные для перепродажи, например матрасы, реализуемые как сопутствующие товары к изготовленным деревянным кроватям.

Для нужд бухгалтерского учета в качестве единицы МПЗ может использоваться (п. 6 ФСБУ 5/2019):

  • номенклатурный номер;
  • инвентарный номер;
  • партия;
  • группа;
  • отдельный объект или др. единица.

При этом организация, согласно вправе самостоятельно выбирать из перечисленных учетных единиц. Главное условие — чтобы предпочтенная для учета единица обеспечивала создание исчерпывающей информационной картины о МПЗ. После признания запасов в бухгалтерском учете допускаются последующие изменения единиц их учета.

Как принимаются к учету МПЗ?

Порядок оценки МПЗ при их принятии к учету описан в разд. II ФСБУ 5/2019.

Согласно п. 9 в общем случае запасы признаются по фактической себестоимости. В фактическую себестоимость МПЗ (кроме НЗП и готовой продукции), включаются фактические затраты:

  • на приобретение (создание) запасов;
  • приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования.

При этом в фактическую себестоимость запасов, в частности, включаются:

  • суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате продавцу;
  • затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления (продажи, использования);
  • затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик запасов);
  • величина возникшего в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды;
  • связанные с приобретением (созданием) запасов проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива;
  • иные затраты, связанные с приобретением (созданием) запасов.

Подробнее о том, как и в какой оценке принять к учету МПЗ по правилам ФСБУ 5/2019, узнайте в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Впоследствии МПЗ должны учитываться по наименьшей из величин:

  • фактической себестоимости;
  • или чистой стоимости продажи.

Это требует проведения оценки МПЗ на каждую отчетную дату и при необходимости создания резерва под обесценение (п. п. 28-30 ФСБУ 5/2019). Напомним, ПБУ 5/01 требовало переоценивать МПЗ и создавать резерв на конец года.

Как создавать резерв под обесценение МПЗ, подробно разъясняется в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в материал.

Аспект бухгалтерского учета — способы оценки материально-производственных запасов при их списании

П. 36 ФСБУ 5/2019 (как и действовавшее ранее ПБУ 5/01) позволяет осуществить списание МПЗ любым из следующих способов, закрепленным в учетной политике:

  • по себестоимости каждой единицы — такой способ характерен для МПЗ, которые не имеют аналогов, например драгметаллы;
  • по средней себестоимости;
  • по стоимости первых приобретенных МПЗ (ФИФО) — указанный вариант позволяет списать сначала остаток МПЗ на начало месяца, а также первые поступившие МПЗ с начала месяца.

Как отражать в учете списание МПЗ в соответствии с ФСБУ 5/2019 «Запасы», см. в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Величина производственного запаса — формула расчета и используемые показатели

Для определения объема в денежном выражении материально-производственных запасов используется следующая формула:

МПз = Тз + Пз + Сз,

МПз — сумма материально-производственных запасов;

Из текущих запасов формируется основной потенциал компании для обеспечения производственных нужд и бесперебойной работы по выпуску продукции. Внутри текущих запасов существует своя градация на нормируемые и ненормируемые.

Подготовительные запасы формируются на 2–3 дня максимум.

Страховые запасы создаются на случай возникновения новых обстоятельств, требующих быстрого увеличения объема производства при резком увеличении спроса или возобновления прерванного цикла из-за форс-мажорных обстоятельств.

Производственные запасы — это актив или пассив баланса, куда они относятся и как отражаются в отчете?

Материально производственные запасы — это активы, и отражаются они в соответствующей части баланса в разделе «Оборотные активы». Для записи сведений по этому направлению отведена строка 210, носящая название «Запасы». Расшифровка ее приводится в детализирующих строках с 211-й по 217-ю, а именно:

  • 211-я строка содержит данные по сырью, материалам и пр.;
  • 212-я — отведена для сельхозпредприятий, занимающихся животноводством;
  • 213-я — для затрат по незавершенке;
  • 214-я — для готовой продукции и товаров, предназначенных для реализации;
  • 215-я — для отгруженных товаров;
  • 216-я — содержит информацию по расходам будущих периодов;
  • 217-я — о прочих запасах и расходах.

О сроках сдачи бухгалтерского баланса, рассказано в статье «Когда сдается бухгалтерский баланс (сроки, нюансы)».

Итоги

МПЗ составляют немалую долю активов любой организации, в связи с чем очень важно организовать их бухучет строго в соответствии с требованиями действующих НПА. В 2021 году это ФСБУ 5/2019. Поправки внесли ряд существенных изменений в порядок учета МПЗ.

Материально-производственные запасы (МПЗ)

Материально-производственные запасы — активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации.

Задачи бухгалтерского учета МПЗ

Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:

контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;

своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Классификация материально-производственных запасов в соответствии с ПБУ

Учет МПЗ необходимо производить в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.01 N 44н).

Согласно указанному ПБУ в состав материально-производственных запасов включаются: сырье, материалы и т. п., используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи, активы, используемые для управленческих нужд, готовая продукция, предназначенная для продажи, а так же товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц или предназначенные для продажи.

Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы:

сырье и основные материалы;

отходы (возвратные), топливо;

тара и тарные материалы, запасные части;

инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Единицей бухгалтерского учета МПЗ кроме номенклатурного номера может быть партия, однородная группа и т. п.

При этом выбранная единица должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Учет МПЗ на счетах бухгалтерского учета

Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета:

Читать еще:  Акт дефектации сплит системы образец. Акт дефектации: образец и бланк

10 «Материалы» с соответствующими субсчетами;

Забалансовый счет «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».

Формы первичной документации

Учет производственных запасов осуществляется на основании следующих первичных документов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборной карты, требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе.

Оценка производственных запасов

Оприходование МПЗ

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально — производственных запасов;

таможенные пошлины и иные платежи;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
  • Оценка МПЗ при выбытии

    В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

    по себестоимости каждой единицы;

    по средней себестоимости;

    по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

    Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.

    Инвентаризация МПЗ

    В соответствии с требованиями нормативных актов в области бухгалтерского учета как минимум раз в год организация должна провести инвентаризацию принадлежащего ей имущества (активов).

    При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов имущества (активов), которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

    Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества, проверяемого при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

    Отражение в бухгалтерском балансе данных о МПЗ

    Данные о МПЗ (остаток запасов на конец периода) в бухгалтерском балансе отражаются по статье «Запасы».

    Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

    Применение различных методов оценки МПЗ при их выбытии. Что выгоднее?

    В настоящее время для целей бухгалтерского учета применяются следующие способы оценки себестоимости товарно-материальных ценностей:

    • по себестоимости каждой единицы;
    • по средней себестоимости;
    • по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

    Указанные способы перечислены в ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина от 9 июня 2001 г. № 44н).
    Для целей налогового учета организацией могут применяться следующие способы оценки материально-производственных запасов при их выбытии:

    • метод оценки по стоимости единицы запасов;
    • метод оценки по средней стоимости
    • метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
    • метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

    В частности, указанные методы применяются для целей налогообложения в следующих случаях:

    • при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) способы закреплены в пункте 8 статьи 254 НК РФ;
    • при реализации покупных товаров способы закреплены в пп.3 п.1 ст. 268 НК РФ;
    • при реализации или ином выбытии ценных бумаг способы закреплены в п. 9 ст. 280 НК РФ.

    Заметим, что различие в количестве применяемых способов оценки МПЗ для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения возникло сравнительно недавно. Из правил бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей исключен метод ЛИФО с 1 января 2008 года на основании приказа Минфина РФ от 26 марта 2007 г. N 26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».

    Это объясняется стремлением сблизить отечественные стандарты бухгалтерского учета с международными. Однако для целей налогообложения по-прежнему применяют четыре метода оценки материально-производственных запасов.
    Кратко опишем каждый из методов.

    По себестоимости каждой единицы оцениваются МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Такой способ применяется в исключительных случаях или при небольшой номенклатуре ТМЦ. Он характеризуется особенной трудоемкостью, при условии, что применяется на предприятиях с большой номенклатурой.

    Например.
    Компания производит корпусную мебель. Остаток на начало месяца витражного стекла составляет 5 листов на сумму 125 000,00 рублей.
    В течение месяца приобретено: 3 листа витражного стекла на сумму 84 000,00 рублей.
    Транспортные расходы включаются в себестоимость и составляют 3000 рублей.
    В течение месяца было израсходовано 2 листа из остатка, 1 лист из поступления витражного стекла.

    Определим фактическую себестоимость остатка: 125 000 / 5 = 25 000 рублей за лист;
    Определим фактическую себестоимость поступления: (84 000 + 3 000) / 3 = 29 000,00 рублей за лист;

    Стоимость израсходованного в процессе производства сырья за месяц составит: 25 000 * 2 + 29 000 = 79 000 рублей.
    Как показывает пример, при применении этого метода нет необходимости производить дополнительные расчеты. Если есть возможность точно определить, какие именно материалы используются в производстве, применение этого метода имеет преимущества, поскольку списание материалов производится по их реальной стоимости, без отклонений.

    Расчет по средней стоимости производится путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца запасов. Этот способ является наиболее распространенным, включается в типовые версии бухгалтерских программ.

    Например, организация занимается производством корпусной мебели. Остаток ДСП на начало месяца составляет 300 листов на сумму 600 000,00 рублей.
    В течение месяца поступление производилось несколькими партиями, в том числе:

    • 100 листов на сумму 180 000,00 рублей;
    • 50 листов на сумму 105 000,00 рублей.

    Израсходовано в течение месяца: 410 листов ДСП.

    Рассчитаем среднюю себестоимость одного листа ДСП: (600 000 + 180 000 + 105 000) / (300 + 100 + 50) = 885 000 / 450 = 1 966,67 рублей за лист.
    Рассчитаем стоимость списанного на производство ДСП: 410 * 1 966,67 = 806 334,70 рублей.
    Остаток ДСП на конец месяца составит 300 + 150 – 410 = 40 листов на сумму 40 * 1 966,67 = 78 666,80 рублей.

    При способе ФИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости запасов первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Таким образом, последовательность списания при применении этого метода следующая: сначала списываются остатки на начало периода, затем первая партия, далее по порядку. Иначе этот метод можно назвать конвейерным. В условиях роста цен на приобретаемые материалы себестоимость приобретенной продукции минимальна, при этом оценка запасов и прибыли максимальна. А при падении цен — наоборот, запасы и прибыль минимизируются.

    При применении метода ФИФО при расчете стоимости материалов, отпущенных в производство можно воспользоваться одним из нижеприведенных способов:
    Первый способ основан на списании стоимости каждой партии по порядку: сначала списывается стоимость остатка, если количество списанных материалов больше остатка, списывается первая поступившая партия, далее вторая и последующие. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

    Второй способ основан на определении остатка материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
    Воспользовавшись условиями предыдущего примера, произведем расчет по методу ФИФО с применением двух вариантов.

    Вариант 1:
    Списано на производство:
    300 листов на сумму 600 000,00 рублей; 100 листов на сумму 180 000,00 рублей; 10 листов на сумму 21 000,00 рублей. Всего: 801 000,00 рублей. Остаток на конец месяца 40 листов на сумму 84 000,00 рублей.

    Вариант 2:
    Остаток ДСП на конец месяца составляет 40 листов (300 + 150 – 410), весь остаток из второй партии. Соответственно стоимость остатка составляет: 84 000,00 рублей;
    Рассчитаем стоимость списанного ДСП: 600 000 + 180 000 + 105 000 – 84 000 = 801 000,00
    Средняя себестоимость одного листа ДСП, списанного на производство, составляет 801 000 / 410 = 1953,66 рублей за 1 лист.

    При способе ЛИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости последних в последовательности приобретения. Метод ЛИФО является методом, противоположным методу ФИФО. В условиях роста цен — минимальная оценка запасов и прибыли. В условиях падения цен — максимизация оценки запасов и прибыли.

    Существует два способа расчета стоимости материалов, отпущенных в производство с применением метода ЛИФО. Способы аналогичны вышеприведенным для метода ФИФО, с той разницей, что для первого варианта расчета используется стоимость последней поступившей партии, далее партии списываются в обратном порядке. Для определения остатка на конец периода используется стоимость наиболее ранней приобретенной партии. Для краткости воспользуемся последним способом расчета.

    Условия примера те же.
    Остаток ДСП на конец месяца переходит из остатка на начало месяца, поскольку на производство израсходовано 410 листов ДСП, из них 50 листов из последней партии, 100 листов из первой партии, 260 листов из остатка на начало месяца.
    Итак, остаток составит 40 листов по цене 2000 рублей за лист, на сумму 80 000,00 рублей.

    Определим стоимость ДСП, израсходованного на производство: 600 000 + 180 000 + 105 000 – 80 000 = 805 000,00
    Средняя себестоимость 1 листа списанного на производство ДСП равна 1963,41 руб.
    Оговоримся, что на практике используются два варианта применения способов средних оценок фактической себестоимости ТМЦ при отпуске в производство или списании на иные цели:

    Первый, предполагает взвешенную оценку исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в этом случае в расчет включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период).
    Второй способ основан на определении фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), в этом случае расчет средней оценки производится на основании количества и стоимости материалов на начало месяца и всех поступлений до момента отпуска.

    Таким образом, выбор даты, на которую производится оценка ТМЦ, определяет разницу между взвешенной и скользящей оценкой.
    Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

    Варианты исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов для целей бухгалтерского и налогового учета должны раскрываться в учетной политике организации.
    Сравниваем полученные результаты:

    Основные производственные запасы: определение, учет, анализ и оценка

    Бесперебойный процесс изготовления продукции неосуществим без наличия достаточного количества МПЗ. Это неотъемлемые элементы производства, которые выполняют функции предметов труда. Каждый цикл они полностью расходуются, перенося всю свою стоимость на готовый продукт. Производственные запасы считают одной из главных составляющих оборотных активов. И не зря: без их участия изготовление продукции будет невозможным.

    Учет производственных запасов: принципы организации

    Порядок бухучета МПЗ устанавливает ПБУ 5/01. В соответствии с этим положением в качестве производственных запасов признают следующие средства:

    • материалы, сырье и прочие активы, которые полностью расходуются при изготовлении продукции или выполнении работ (оказании услуг);
    • предназначенные для дальнейшей реализации (товары, готовая продукция);
    • необходимые для управленческих нужд предприятия активы.

    Стоит отметить, что к категории запасов в российской практике ведения бухучета не относят незавершенное производство, а также недвижимое имущество, предназначенное для перепродажи. МСФО 2, наоборот, причисляет эти виды активов к МПЗ. Согласно международным стандартам, производственные запасы также включают в себя средства, которые используются в процессе изготовления продукции (оказания услуг или выполнения работ) более года или одного стандартного операционного цикла.

    ПБУ же признает в составе МПЗ только те активы, которые участвуют в производственном процессе единожды, а также хранящиеся для продажи (перепродажи) товары и готовую продукцию.

    Понятие производственных запасов и их градация

    Производственные запасы – активы (предметы труда), используемые в процессе производства продукции однократно. Свою стоимость полностью переносят на готовые изделия, т. е. они являются одними из основных элементов себестоимости. К МПЗ относятся и товары, продукция на складе, предназначенные для дальнейшей продажи.

    Классифицируют запасы предприятия по их назначению и свойствам (техническим характеристикам). В зависимости от выполняемых функций различают:

    • основные;
    • вспомогательные.

    В группе вспомогательных производственных запасов отдельно выделяют тару и тарные материалы, запчасти, топливо и МБП. Это объясняется особенностями их использования. Топливо разделяют на хозяйственное (в целях отопления), двигательное (горючее) и технологическое. Тарные материалы применяют для транспортировки, хранения и упаковки готовых изделий и других запасов.

    Состав основных и вспомогательных МПЗ

    Основные производственные запасы – главные составляющие изготавливаемой продукции. Это комплектующие изделий, основные материалы и сырье в их составе, приобретаемые полуфабрикаты. При этом сырьем считается продукция сельского хозяйства и добывающей промышленности, а материалами – обрабатывающей. Полуфабрикаты же до участия в производстве изделий прошли определенные стадии обработки, но продукцией еще не стали.

    Вспомогательными запасами считают те предметы труда, которые применяют в целях содержания основного имущества (смазочный материал) или хозяйственного обслуживания объектов (уборка помещения). Сюда относят и МПЗ, придающие определенные качества или свойства основным материалам (лакокрасочные покрытия).

    Производственные запасы организации включают в себя отдельную группу «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (МБП). Малоценными считаются активы, стоимость которых меньше установленной для основных средств вне зависимости от периода их использования. К быстроизнашивающимся предметам относят то имущество, срок службы которого меньше года.

    Виды МПЗ, их градация по техническим признакам

    Производственные запасы относят в группы в зависимости от их предназначения и роли в процессе изготовления продукции. Различают следующие их виды:

    • сырье;
    • полуфабрикаты приобретенные;
    • запчасти;
    • топливо;
    • принадлежности хозяйственные и инвентарь;
    • материалы тарные и тара;
    • материалы строительные;
    • спецодежда и спец. оснастка;
    • материалы вспомогательные;
    • прочие.

    Внутри каждой категории запасы подразделяют на более мелкие группы в зависимости от их принадлежности к определенному сорту, виду, габаритам и по прочим признакам. Это и есть градация по техническим характеристикам, которая затем становится основой для создания перечней МПЗ. Они необходимы при систематизации запасов, используемых в производстве и организации аналитического учета.

    Номенклатура и единица бухучета МПЗ

    Каждому типу материалов присваивают номенклатурный код (номер) по установленной на предприятии системе нумерации. Объединяя запасы в группы по их функциям, размещению и прочим признакам формируется номенклатура, содержащая данные о каждом материале. Здесь может отражаться и учетная цена вида МПЗ, тогда такой перечень называют номенклатурой-ценником.

    Установленный номенклатурный код впоследствии указывается каждый раз, когда материалы используются. Поступление, выбытие, передача на склад или отпуск в производство сопровождаются записями в учетных документах не только наименования МПЗ, но и их номера. Это позволяет избежать ошибок в бухгалтерском и складском учете.

    За единицу в бухучете МПЗ принимают группу однородных запасов, партию, номенклатурный номер и т. п. Каждая организация самостоятельно устанавливает этот показатель. При этом стоит учитывать, что он должен обеспечивать контроль за наличием и движением материалов, а также способствовать формированию достоверной и полной информации о них. Учет производственных запасов ведут в количественном (вещественном) и денежном измерителях.

    Отражение в балансе

    МПЗ поступают в компанию по разным причинам. Например, по договору поставки (купли-продажи), при внесении вклада в капитал или безвозмездном получении, а также при собственном изготовлении материалов или в связи с выбытием ОС (иного имущества). Оборотные производственные запасы в балансе отражают по фактической себестоимости их приобретения. Исключение могут составить лишь те материалы, которые:

    • потеряли за год свою стоимость;
    • морально устарели;
    • потеряли (частично) свои свойства.

    Их отражают по цене возможной продажи. Разницу между реализационной и первоначальной стоимостью относят на финансовый результат.

    Иной порядок определения цены установлен для тех МПЗ, которые приходуются в связи с вкладом в капитал или безвозмездным получением. В случае взноса учредителем стоимость материалов выясняют при помощи денежной оценки. А при безвозмездном получении в балансе отражают значение рыночной стоимости таких же точно (или схожих) материалов на дату оприходования. В случае совершения обмена первоначальной стоимостью считают ту сумму, по которой МПЗ числились в балансе предприятия, совершающего сделку.

    Слагаемые фактической себестоимости МПЗ

    ПБУ 5/01 указывает принимать к бухучету производственные запасы по их фактической себестоимости. Положение регулирует и составляющие этого значения. Сюда относят суммы, связанные с приобретением МПЗ:

    • потраченные на оплату счетов поставщику согласно договору поставки;
    • пошлин таможенных и иных сборов;
    • невозмещаемых налогов;
    • уплаченные за консультационные и информационные услуги;
    • затрат на доставку и заготовку (в т. ч. страхование);
    • расходов на фасовку, сортировку, подработку и осуществление иных действий, направленных на доведение МПЗ до пригодного к использованию состояния;
    • вознаграждений посредникам, причастных к осуществлению сделки;
    • иные затраты, напрямую связанные с покупкой материалов.

    В фактическую стоимость не входят суммы общехозяйственных расходов.

    Рассчитать значение обычно не составляет труда. Но это становится возможным лишь в конце месяца, когда бухгалтерия получает числовые данные о всех слагаемых себестоимости МПЗ (счета-фактуры, платежные документы и прочее). При этом материалы движутся ежедневно, их отпуск нельзя прекратить – «встанет» все производство, а предприятие понесет большие потери. В то же время учет движения активов должен осуществляться своевременно, в связи с чем возникла необходимость введения особых методов расчета фактических цен или установления плановой стоимости.

    Методы оценки МПЗ при их списании

    При отпуске материалов по фактическим ценам в производство или их выбытии по иным причинам, оценку производят, используя:

    • показатель средней себестоимости – общую стоимость материалов делят на количество, применяют для тех запасов, чью цену отдельно сложно высчитать;
    • значение себестоимости каждой единицы – актуален для учета дорогих материалов (например, драгоценностей);
    • метод ФИФО – первую выбывающую партию списывают по стоимости первой поступившей партии;
    • метод ЛИФО – первую партию отпускают по ценам последнего прихода.

    Предприятие применяет один из возможных методов для каждой группы или вида МПЗ, рекомендованный учетной политикой и должностной инструкцией бухгалтера. При формировании финансовой отчетности остатки материально-производственных запасов отражают в соответствии с установленным способом учета.

    Если же предприятие использует плановые цены, то в конце каждого месяца возникает необходимость расчета отклонений фактической себестоимости от установленной. Значение определяют для каждой группы материалов. После его нахождения возможно вычислить фактическую себестоимость МПЗ, использованных в производстве. Для этого учетную стоимость корректируют на сумму отклонения.

    Бухучет запасов

    Для учета МПЗ используются счета: 10, 15, 16, 43. Все они по структуре активные: по дебету отражают приход, а по кредиту – расход. Бухгалтерский учет производственных запасов в основном происходит по синтетическому счету «Материалы». На его субсчетах ведут аналитический учет, согласно установленной номенклатуре и местам хранения. Отражают здесь материалы как по установленным, так и по фактическим ценам.

    Аналитический бухгалтерский учет материально-производственных запасов возможно организовать двумя методами: оборотным и сальдовым. В первом случае активы фиксируют в документах как в стоимостном, так и в количественном выражении. Второй способ же предполагает использование только суммовой оценки.

    Проводки по движению МПЗ

    Совершение хозяйственных операций влечет за собой изменение данных о величине средств и обязательств предприятия, поэтому каждое движение должно быть зафиксировано в данных бухучета. Для своевременного отражения информации составляют проводки. При оформлении прихода счета учета МПЗ будут дебетовать в корреспонденции со счетами:

    • 60 (76) при покупке;
    • 75 – в случае поступления от учредителей;
    • 86 – при целевом финансировании;
    • 98 – при безвозмездном получении;
    • 20, 29 – если запасы произведены самостоятельно.

    НДС по приобретенным материалам выделяют на счет 19.

    При выбытии суммы списывают проводкой Дт 20, 23, 29 Кт 10. Реализация МПЗ сторонним организациям осуществляется контировкой Дт 91.2 Кт 10, 43. НДС по проданным активам отражают записью: Дт 91.2 Кт 68.

    Анализ производственных запасов

    Значение МПЗ в процессе изготовления продукции невозможно переоценить. Спланировав верное количество ресурсов, необходимых для производства, можно добиться максимальной эффективности деятельности предприятия. Благодаря проведению анализа МПЗ возможно определить резервы снижения себестоимости продукции, что ведет к увеличению прибыли и росту выгод организации. Для этих целей рассматривают такие показатели, как:

    • средние значения остатков запасов и динамику изменения их величины;
    • оборачиваемость и длительность одного оборота МПЗ по элементам и в целом;
    • наиболее значимые для производства продукции позиции запасов.

    Эффективное планирование расходов на приобретение этих активов и управление ими значительно ускоряют оборачиваемость капитала, увеличивая его доходность. Правильный подход способен сократить величину расходов на хранение материалов, приводя предприятие к большему доходу.

    Без материалов и запасов невозможна деятельность ни одной производственной или сельскохозяйственной организации. Важно продумать все: количество закупаемых предметов, рациональное использование, своевременный учет операций и тщательный анализ результатов.

    Понятие, классификация, оценка и основные задачи учета материально-производственных запасов

    Вы будете перенаправлены на Автор24

    Что такое материально-производственные запасы?

    Материально-производственные запасы – это активы, которые принадлежат предприятию и могут быть использованы для реализации, перепродажи, выполнения каких-либо работ, согласно поступившим заказам сторонних лиц, а также для оказания каких-либо услуг.

    Также МПЗ могут быть использованы для удовлетворения внутренних нужд предприятия. Для учета МПЗ используют синтетические и забалансовые счета. Единицей бухгалтерского учета могут быть: номенклатурный номер, партия, однородная группа и другие, которые могут устанавливаться самим предприятием. Данные о МПЗ в бухгалтерском балансе отражаются в статье «Запасы».

    К материально-производственным запасам предприятия могут относиться:

    Готовые работы на аналогичную тему

    • Курсовая работа Понятие, классификация, оценка и основные задачи учета материально-производственных запасов 410 руб.
    • Реферат Понятие, классификация, оценка и основные задачи учета материально-производственных запасов 240 руб.
    • Контрольная работа Понятие, классификация, оценка и основные задачи учета материально-производственных запасов 220 руб.
    • Готовая продукция;
    • Материалы и сырьё, из которых производятся товары, предназначенные для дальнейшей реализации;
    • Активы, которые используются для удовлетворения нужд предприятия;
    • Товары, купленные у сторонних организаций, которые в дальнейшем будут реализованы.

    Классификация МПЗ

    Существенная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и участвует непосредственно в производственном процессе. Такие МПЗ в полном объёме используются в производстве и их себестоимость в полной мере входит в конечную стоимость готовой продукции.

    Читать еще:  Рейтинг отраслей по уровню и распределению зарплат – 2021

    МПЗ классифицируются в зависимости от роли, которую они исполняют в производственном процессе предприятия. Выделяют следующие группы МПЗ:

    • Сырье и основные материалы;
    • Вспомогательные материалы;
    • Приобретенные материалы (полуфабрикаты);
    • Отходы и топливо;
    • Тара и тарные материалы, запчасти;
    • Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

    Оценка материально-производственных запасов

    Можно выделить следующие этапы оценки МПЗ.

    Оприходование.Оценка МПЗ выполняется по их фактической стоимости, в соответствии с ПБУ 5/01.

    Фактическая себестоимость МПЗ – эта фактическая сумма, которая была потрачена предприятием на покупку, не считая НДС и прочих налогов, которые в будущем возмещаются.

    Фактические затраты, возникающие при покупке и оприходовании МПЗ:

    • Суммы, выплаченные согласно договорам;
    • Суммы, выплаченные за консультационные услуги;
    • Таможенные пошлины;
    • Невозмещаемые налоги;
    • Вознаграждения посредникам;
    • Затраты на доставку и заготовке;
    • Иные суммы.

    Оценка при реализации. Согласно нормам, предусмотренными законом, оценка МПЗ при реализации может быть осуществлена несколькими способами:

    • по себестоимости каждой единицы;
    • по средней себестоимости;
    • по себестоимости МПЗ, которые были приобретены последними. Данный способ называется метод ЛИФО;
    • по себестоимости МПЗ, которые были приобретены первыми (раньше других). Данный способ называется метод ФИФО.

    Метод оценки не должен изменяться в течении отчетного периода (как правило, года).

    Инвентаризация МПЗ

    Инвентаризация – это проверка (пересчет) наличия имущества предприятия, а также состояния его финансовых обязательств путем сравнения данных бухгалтерского учета с фактическими.

    Периодичность инвентаризации, согласно нормативных актов, раз в год минимум. По желанию организации периодичность может быть изменена, в зависимости от разных причин, но не реже раза в год.

    Задачи бухгалтерского учета МПЗ

    Бухгалтерский учет МПЗ важная процедура, которая осуществляется на предприятии. С помощью бухгалтерского учета реализуются следующие задачи:

    • Контроль за сохранностью ценностей во всех местах хранения (складах) и на всех этапах использования в производстве;
    • Контроль документооборота, связанного с передвижением МПЗ;
    • Контроль соблюдения объема МПЗ, выявление излишков и их продажа;
    • Своевременный расчет с поставщиками и посредниками.

    ПБУ 5/01

    ПОЛОЖЕНИЕ

    ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

    «УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ»

    ПБУ 5/01

    (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н

    с изменениями от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н, от 16.05.2016 № 64н)

    I. Общие положения

    1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

    (в ред. приказа Минфина России от 25.10.2010 № 132н)

    2. Для целей настоящего Положения к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

    используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

    предназначенные для продажи;

    используемые для управленческих нужд организации.

    Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

    Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

    3. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

    4. Настоящее Положение не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство.

    (в ред. приказа Минфина России от 26.03.2007 № 26н)

    II. Оценка материально-производственных запасов

    5. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

    6. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

    К фактическим затратам на приобретение материально- производственных запасов относятся:

    суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

    суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально- производственных запасов;

    невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

    вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

    затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

    затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

    иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

    Не включаются в фактические затраты на приобретение материально- производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

    (в ред. приказа Минфина России от 27.11.2006 № 156н)

    7. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

    8. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

    9. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

    Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

    10. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

    При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально- производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

    11. В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, определяемую в соответствии с пунктами 8, 9 и 10 настоящего Положения, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в пункте 6 настоящего Положения.

    12. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

    13. Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

    Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

    13.1. Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может оценивать приобретенные материально-производственные запасы по цене поставщика. При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.

    (введен приказом Минфина России от 16.05.2016 № 64н)

    13.2. Микропредприятие, которое вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может признавать стоимость сырья, материалов, товаров, других затрат на производство и подготовку к продаже продукции и товаров в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления).

    Иная организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может признавать указанные затраты в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме при условии, что характер деятельности такой организации не предполагает наличие существенных остатков материально-производственных запасов. При этом существенными остатками материально-производственных запасов считаются такие остатки, информация о наличии которых в бухгалтерской отчетности организации способна повлиять на решения пользователей бухгалтерской отчетности этой организации.

    (введен приказом Минфина России от 16.05.2016 № 64н)

    13.3. Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может признавать расходы на приобретение материально-производственных запасов, предназначенных для управленческих нужд, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления).

    (введен приказом Минфина России от 16.05.2016 № 64н)

    14. Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

    15. Исключен (приказ Минфина России от 27.11.2006 № 156н).

    III. Отпуск материально-производственных запасов

    16. При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

    по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости;

    по себестоимости первых по времени приобретения материально- производственных запасов (способ ФИФО);

    Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

    (в ред. приказа Минфина России от 26.03.2007 № 26н)

    17. Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

    18. Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

    19. Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

    20. Исключен (приказ Минфина России от 26.03.2007 № 26н).

    21. По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

    22. Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.

    (в ред. приказа Минфина России от 26.03.2007 № 26н)

    IV. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

    23. Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

    24. На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

    25. Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально- производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

    Настоящий пункт может не применяться организацией, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

    (абзац введен приказом Минфина России от 16.05.2016 № 64н)

    26. Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

    27. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

    о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

    о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

    о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

    о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

    Материально-производственные запасы (МПЗ): учет и оценка

    Долгова, Ю. В. Материально-производственные запасы (МПЗ): учет и оценка / Ю. В. Долгова. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2017. — № 1 (135). — С. 159-161. — URL: https://moluch.ru/archive/135/37936/ (дата обращения: 03.08.2021).

    Материально-производственные запасы (МПЗ) — совокупность оборотных активов (сырье, материалы, полуфабрикаты, готовая продукция, товары), которые принимают участие в производственной и управленческой деятельности организации, а также могут использоваться для перепродажи.

    Наибольшая часть МПЗ используется в качестве предметов труда в производственном процессе предприятия, целиком потребляются в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

    МПЗ подразделяются на следующие группы:

    – сырье и основные материалы;

    – топливо, отходы (возвратные);

    – запасные части, тара;

    – инвентарь и хозяйственные принадлежности.

    В качестве единицы бухгалтерского учета МПЗ используется номенклатурный номер, партия, однородная группа и др., при этом должен обеспечиваться принцип формирования полной и достоверной информации о запасах, а также должен вестись надлежащий контроль за их наличием и движением.

    Ведение учёта МПЗ осуществляется в соответствии с законодательством РФ, регламентируется четырьмя уровнями нормативных документов:

    1. Федеральные законы. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ регламентирует основные принципы учета МПЗ, правовые основы и прочие нюансы.
    2. Стандарты. Учет МПЗ основывается на следующих стандартах, которые дополняют информацию, указанную в ФЗ «О бухгалтерском учете»:

    – ПБУ 5/01 (устанавливает состав МПЗ, сущность, классификацию, методы оценки МПЗ);

    – ПБУ 9 (устанавливает порядок определения финансового результата при продаже);

    – ПБУ 10 (устанавливает правила списания запасов).

    1. План счетов бухгалтерского учета, Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н), Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49) и прочие аналогичные документы носят рекомендательный характер.
    2. Инструкции и другие нормативные документы организации по учету МПЗ: нормы списания материалов, приказ об учётной политике и другие.

    Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» утверждены унифицированные формы первичных учетных документов по учету МПЗ.

    Учет МПЗ осуществляется на основании следующих первичных документов: приходного ордера, лимитно-заборной карты, ведомости учета остатков материалов на складе, доверенности, накладной на отпуск материалов, акта о приемке материалов, требований, накладной на внутреннее перемещение, карточки складского учета материалов.

    Порядок оформления поступающих ТМЦ разъясняется в Письме Минфина России от 29.10.2002 № 16–00–14/414 «О порядке оформления поступающих материалов».

    Приходный ордер (по форме № М-4) применяется для учета материалов, поступающих из переработки или от поставщиков. Приходный ордер оформляется на фактически принятое количество ТМЦ, составляет его материально-ответственное лицо склада. Также приемка материалов может оформляться проставлением на учетных документах поставщика штампа с теми же реквизитами что и в приходном ордере (в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).

    Лимитно-заборная карта (по форме № М-8) применяется при лимитировании отпуска ТМЦ на производственные нужды, является основанием для списания ТМЦ со склада. По лимитно-заборной карте ведется также учет ТМЦ, не использованных в производстве, а именно, возврат ТМЦ. Сверхлимитный отпуск материалов или замена одних видов ТМЦ другими допускается только по разрешению уполномоченных на это лиц или руководителя организации.

    Акт о приемке материалов (по форме № М-7) применяется для оформления приемки ТМЦ, имеющих количественное и качественное расхождение с данными первичных документов поставщика, является основанием для предъявления претензии поставщику.

    Доверенность (по формам № М-2 и № М-2а) применяются при получении ТМЦ для оформления права выступать в качестве доверенного лица организации. Форму № М-2а применяют при массовом характере получения ТМЦ, регистрируются в журнале учета выданных доверенностей.

    Требование-накладная (по форме № М-11) используется для учета движения ТМЦ внутри организации.

    Карточка учета материалов (по форме № М-17) ведется на основании первичных приходных и расходных документов по каждому номенклатурному номеру материала материально-ответственным лицом.

    Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) применяется для учета отпуска ТМЦ подразделениям своей организации, которые расположены за пределами ее территории или сторонним организациям.

    Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (по форме № М-35), применяется при оприходовании ТМЦ, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, которые пригодны для дальнейшего использования.

    Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (по форме № МБ-2) используется для учета быстроизнашивающихся и малоценных предметов.

    Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (по форме № МБ-4) используется для оформления утери или поломки малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые прикладываются к актам на списания (по форме № МБ-8).

    Ведомость учета выдачи специальной одежды, специальной обуви и предохранительных приспособлений (по форме № МБ-7) используется для учета выдачи в индивидуальное пользование работникам.

    В учете МПЗ выделяют следующие группы учетных операций:

    – учет отпуска в производство и возврата из него.

    Учет МПЗ на любом предприятии возложен на материально-ответственное лицо или группу лиц, с которыми заключают договора о полной материальной ответственности и типовые договора о полной индивидуальной материальной ответственности (Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 28.12.77г. № 447/24 «Об утверждении Перечня должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми предприятием, учреждением, организацией могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности за необеспечение сохранности ценностей, переданных им для хранения, обработки, продажи (отпуска), перевозки или применения в процессе производства, а также типового договора о полной индивидуальной материальной ответственности»).

    Для бухгалтерского учета МПЗ применяют следующие синтетические счета с соответствующими субсчетами:

    11 «Животные на выращивании и откорме»;

    15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

    16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

    43 «Готовая продукция», а также забалансовые счета:

    002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

    003 «Материалы, принятые в переработку»;

    004 «Товары, принятые на комиссию» и другие.

    В соответствии с ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью приобретенных материально-производственных запасов признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

    К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

    – суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

    – суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги;

    – вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации за приобретенные МПЗ;

    – таможенные пошлины и иные платежи;

    – затраты по заготовке и доставке МПЗ;

    – невозмещаемые налоги и другие затраты, связанные с приобретением МПЗ.

    При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии оценка производится предприятием следующими способами:

    – по средней себестоимости;

    – по себестоимости каждой единицы;

    – по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

    В течение отчетного года применяется только один из методов оценки по каждому виду запасов.

    В бухгалтерском балансе данные о МПЗ отражаются по статье «Запасы».

    Материально-производственные запасы составляют большую часть стоимости имущества предприятия, а материальные затраты в некоторых отраслях достигают 80 % и даже более в себестоимости продукции. Поэтому контроль за их рациональным использованием оказывает влияние на финансовое состояние предприятия в целом.

    Основным направлением повышения эффективности использования МПЗ является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.

    Необходимость учета МПЗ обусловлено тем, что данный актив присутствует в организациях различных организационно-правовых форм собственности. Именно материально-производственные запасы позволяют оптимизировать и улучшать деятельность предприятия в целом. Большинство инвесторов и кредиторов принимают свои решения именно на основе размеров прибыли предприятия, указанной в финансовой отчетности, и оценки материально-производственных запасов, четкости соблюдения их учета.

    1. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 N 2806).
    2. Приказ Минфина РФ от 28.12.2015 № 217н «О введении международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории РФ и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов РФ» / Международный стандарт финансовой отчетности (IAS)2 «Запасы» (приложение № 2) // (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.02.2016 № 40940).
    3. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н «Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».
    4. Письмо Минфина РФ от 29.10.2002 № 16–00–14/414 «О порядке оформления поступающих материалов».
    5. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».
    голоса
    Рейтинг статьи
    Ссылка на основную публикацию
    ВсеИнструменты
    Adblock
    detector